Баланс и отчетность в торговых организациях на примере фирмы
Дипломная работа
Содержание
Введение
3
Глава 1 Бухгалтерская отчетность
организации
1.1 Назначение, виды и состав бухгалтерской
отчетности 7
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности 12
1.3 Бухгалтерская отчетность и учетная политика
17
Глава 2 Содержание бухгалтерского
баланса
2.1 Подготовительные
работы для составления баланса
21
2.2 Содержание статей
годового бухгалтерского баланса 27
2.3
Общая оценка
динамики и структуры статей бухгалтерского баланса
36
Глава 3 Содержание Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3.1 Раскрытие строк Форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» 43
3.2.
Анализ уровня и
динамики финансовых результатов по данным
Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» 54
Глава 4 Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности
предприятия
4.1 Анализ показателей ликвидности
предприятия 60
4.2 Анализ показателей
платежеспособности предприятия
67
Заключение 70
Список использованных
источников
76
Приложения
78
Введение
В связи с выходом российских
предприятий на международный рынок остро встала проблема нестыковки модели
бухгалтерского учета России с моделями развитых стран. Правительство России
приняло постановление от 6 марта 1998 года № 283 « Об утверждении программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности» [9, С.34].
Целью реформирования системы
бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы заключались в
следующем:
- сформировать систему учета и
отчетности обеспечивающую полезной информацией пользователей (инвесторов);
- обеспечить увязку бухгалтерского
учета в России с основными тенденциями гармонического учета на
международном уровне;
- оказать методическую помощь
организациям в понимании внедрения реформированной модели бухгалтерского
учета.
Реформирование учета
проводилось по следующим направлениям:
1) Совершенствование
нормативно-правового регулирования.
2) Формирование нормативной базы
(разработка стандартов).
3) Методическое обеспечение
(инструкции, комментарии).
4) Кадровое обеспечение (повышение
квалификации специалистами бухгалтерского учета).
5) Международное сотрудничество.
В результате реформы появился
новый план счетов, 22 ПБУ, большое количество инструкций, методичек и форм.
Работа по реформе бухгалтерского учета продолжается и в настоящее время. В
2004 году Министерством финансов Российской Федерации одобрена Концепция
развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу,
определяющая путь, по которому отечественный бухгалтерский учет будет
развиваться в ближайшее время – в
период с 2004 по 2010 годы. В целях
повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности,
и обеспечения гарантированного доступа к ней всем заинтересованным
пользователям, Министерством финансов Российской Федерации утвержден План
мероприятий по реализации указанной Концепции на 2004 – 2007 годы.
Обеспечение прозрачности
собственной финансовой информации является одним из важнейших условий выхода
предприятия на международные финансовые рынки. Годовой отчет и бухгалтерская
отчетность предприятия – важнейшая составляющая такой информации.
В представленной работе рассмотрен
порядок формирования отдельных финансовых показателей и бухгалтерской
отчетности в целом с учетом всех происшедших изменений в нормативных правовых
актах в области бухгалтерского учета на примере предприятия оптовой торговли
Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-промышленная компания
«Альво» (сокращенное название ООО «ТПК «Альво»). Предприятие создано в 1994
году двумя участниками – физическими лицами. Уставный капитал общества на
момент создания составляет 8500 рублей. До настоящего времени величина
уставного капитала не пересматривалась.
Основным видом
деятельности предприятия является оптовая торговля вспомогательными материалами,
которые поставляются на Ульяновский завод ОАО «АвтодетальСервис». До 1997 года
покупатель ОАО «АвтодетальСервис» расплачивался за поставленный товар своей
продукцией – запчастями к автомобилю УАЗ, которые ООО «ТПК «Альво» поставляло
в страны СНГ. В дальнейшем покупатель пе5решел на денежные расчеты и оптовая
торговля запчастями прекратилась. Партнером ОАО «АвтодетальСервис» предприятие
является до настоящего времени. Реализация товара регулируется договорами купли
- продажи как с покупателями, так и с поставщиками товара.
Численность работающих
составляет 6 человек: директор, главный бухгалтер и 4 торговых агента.
Предприятие относится к
субъектам малого предпринимательства, но находится на общей системе
налогообложения.
В Федеральном законе «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от
14.06.95 г. [1, С.248.] под субъектами малого предпринимательства «малыми
предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых
доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных
и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не
превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в
которых средняя численность работников за отчетный период не превышает
следующих предельных уровней:
в
промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;
в
сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
в
оптовой торговле – 50 человек;
в
розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
в
остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 человек;
Таким образом, в соответствии с указанным
Федеральным законом для отнесения предприятия к « малому» нужно принимать во
внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в
уставном капитале предприятия.
Годовая выручка на
предприятии ООО «ТПК «Альво» в течение уже нескольких лет составляет около 3
миллионов рублей, что связано с потребностью во вспомогательных материалов
завода - покупателя, которая остается постоянной.
В соответствии с
законодательством РФ субъекты малого предпринимательства, не применяющие
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также не обязанные
проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют
право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об
изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, Приложения к
бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.
Поэтому в ООО «ТПК
«Альво» годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса
(Форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2).
Задачи
рассматриваемые в дипломной работе:
В главе 1
описываются состав и назначение, требования предъявляемые к бухгалтерской
отчетности, учетная политика.
В главе 2 описаны
подготовительные работы для составления баланса, содержание статьи годового
баланса ООО «ТПК «Альво». Приведен горизонтальный и вертикальный анализ статей
баланса.
В главе 3
описывается Отчет о прибылях и убытках ООО «ТПК «Альво» (форма № 2). Приведен
горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках.
В главе 4 дается
оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности предприятия. В
заключительной стадии делаются выводы о платежеспособности ООО «ТПК «Альво».
Глава 1 Бухгалтерская отчетность
организации
1.1
Назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности
Отчетность организации есть система
показателей, представляющих сводные данные о состоянии и результатах
деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений за определенный период.
Отчетность включает таблицы, которые составляются на основании всех данных текущего учета —
бухгалтерского, статистического,
оперативного. Ее заполнение является предпоследней стадией процесса бухгалтерского учета. Этой стадии
предшествуют: документирование хозяйственных операций, классификация учетных данных документов и сведение их воедино
путем отражения на счетах
бухгалтерского учета (учетных регистрах, Главной книге). После этого формируются отчетные формы, содержание и
периодичность которых устанавливается организацией самостоятельно с учетом
рекомендаций и требований Министерства финансов
РФ, а для статистической отчетности — Государственного комитета РФ по статистике. Единая система
показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки
по отраслям, экономическим районам, республикам и всему народному хозяйству в целом. Соответствие отчетности
международным стандартам облегчает
ее использование при внешнеэкономических отношениях.
Отчетность организации классифицируют по
видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность
подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность содержит
сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в
стоимостных показателях и составляется на основании данных бухгалтерского
учета.
Статистическая отчетность
содержит сведения по отдельным показателям
хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в
стоимостном измерении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного
учета.
Оперативная отчетность содержит
сведения по основным показателям за короткие периоды — сутки,
пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета.
По периодичности составления различают
промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. Промежуточная отчетность
отражает информацию за периоды меньше года (месяц, квартал).
Она составляется нарастающим итогом с начала года. Годовая
отчетность составляется за год. Причем внутригодовую бухгалтерскую
отчетность еще называют периодической, а внутригодовую статистическую —
текущей статистической отчетностью.
По степени обобщения отчетных
данных различают отчеты, составляемые непосредственно предприятиями
и сводные (консолидированные) отчеты, составляемые вышестоящими или материнскими (основными, преобладающими) организациями
на основе отчетов дочерних и
зависимых обществ.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В
ней отражается имущество и
источники его формирования, включая имущество хозяйств, производств,
иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных
на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами:
-
период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность;
-
дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность;
-
юридическое
или физическое лицо, заинтересованное в информации
об организации.
Бухгалтерская отчетность служит главным
задачам бухгалтерского учета:
а) формированию полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности — руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
б)
обеспечению информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
в)
предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлению внутрихозяйственных резервов,
обеспечению ее финансовой устойчивости.
На основе составленной отчетности осуществляют
заключительную стадию. В ней проводится
анализ деятельности предприятия,
результаты которого используются для принятия управленческих решений
руководством.
Содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности
является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, - государственной
тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней
бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством
Российской Федерации [12, С. 203].
Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы
бухгалтерской отчетности с учетом минимального объема и
образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствии
с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2, С.34], а
также Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) [4, С.42], утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 года о порядке заполнения показателей бухгалтерской
отчетности организации (приказ Минфина РФ от 28.06.2000 года № 60н).
Согласно вышеуказанным нормативным актам промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма № 1),
-
отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Кроме них в состав годовой
бухгалтерской отчетности включаются:
-
отчет
об изменениях капитала (форма № 3),
-
отчет
о движении денежных средств (форма № 4),
-
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
- пояснительная
записка,
- аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности
составляется организацией, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту.
Некоммерческим организациям
рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности
отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности
организация может представлять, кроме бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках, иные отчетные показатели (отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма №
4) и др.), а также пояснительную записку,
входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
В зависимости от объемов
деятельности в соответствии с указаниями об объеме форм
бухгалтерской отчетности возможны три условных варианта
формирования бухгалтерской отчетности:
упрощенный — для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных);
стандартный - для коммерческих
организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций;
множественный - для коммерческих
организаций, относящихся к группе крупных и крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности.
При упрощении бухгалтерской отчетности
при отсутствии соответствующих данных в состав годовой
отчетности не входит ряд форм: отчет об изменении капитала, отчет о
движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу
[26, С.55].
Стандартный
вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм,
приведенных в приложении к приказу Минфина Российской Федерации №
4н.
При множественном варианте количество
форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность
представления отчетной информации значительно увеличивается по ряду причин.
Например, целесообразно вместо Приложения к бухгалтерскому балансу
представлять показатели отдельных ее
разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.
Организация может принять решение включить раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации
в виде приложения к отчету о прибылях и убытках. Важную роль в крупных
организациях приобретает информация по
сегментам (операционным и географическим).
Бухгалтерская отчетность
организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организации, имеющие дочерние и зависимые
общества, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют сводную
(консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов
этих обществ.
Представляемая бухгалтерская отчетность
прилагается к сопроводительному письму
организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о
составе представляемой бухгалтерской отчетности [22, С.34].
1.2 Требования,
предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность должна составляться
в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету,
устанавливаемыми Российским законодательством.
Отчетность должна давать достоверное и
полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [4, С.42].
При составлении годового
бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:
- всех учетных записей за истекший год и
принцип тождественности данных аналитического учета оборотам и
остаткам по синтетическим счетам;
-
результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.
Перед составлением
отчетности проводят подготовительную работу по заранее
установленному графику. Важным этапом в этой работе
является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
результативных. Должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на
синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации),
проверена правильность этих записей.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,
содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и оценки
пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют соответствующих изменений. Изменения в
бухгалтерской отчетности,
относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам
(после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных.
По каждому числовому
показателю годовой бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года — отчетный и предшествующий
отчетному.
Данные отчетного и
предшествующего периода должны быть сопоставимы. Если данные за
период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Каждая
существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту
корректировку.
Организация при составлении
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться
принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому (требование последовательности).
Изменение принятых содержания и формы
бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида
деятельности. Организацией должно быть обеспечено
подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение
[12, С. 67].
Если при составлении бухгалтерской
отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99 [4, С.42], организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом
положении, то в бухгалтерскую
отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской
отчетности применение ПБУ 4/99 не позволяет сформировать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях
(например, национализация имущества) может допустить отступление от этих
правил.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других
отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии
с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных
показателей, прочеркиваются (в формах, соответствующих образцам) или не
приводятся (в формах, разработанных
самостоятельно, и в пояснительной записке) [2, С.25].
Показатели об отдельных
активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае
их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Существенная информация может представляться в виде всевозможных расшифровок отдельных статей бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках.
Существенность того
или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из требований
положений нормативных актов по
бухгалтерскому учету.
В соответствии с требованием существенности выручка, операционные
и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров),
выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие
пять и более процентов от общей суммы доходов (выручки) организации за отчетный
период, показываются по каждому виду в
отдельности [29, С.168].
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый
из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы
доходов (выручки) организации за отчетный год, в нем
показывается соответствующая каждому виду часть расходов [2, С.38].
Показатели об отдельных видах активов,
обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и
убытках общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Каждая составляющая часть
бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
-
наименование составляющей части;
- указание отчетной даты или отчетного
периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- 
наименование организации с
указанием ее организационно-правовой формы;
-
формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской
(финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях
исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими
отчет лицами с указанием даты исправления.
Для соответствия бухгалтерской отчетности
правилам и требованиям нормативных актов,
при ее составлении должно быть обеспечено
соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, товаров,
расчетов;
- полное соответствие данных
синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов
данным синтетического и "аналитического
учета;
- осуществление записей хозяйственных
операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных
документов или приравненных к ним технических носителей информации;
-
правильная оценка статей баланса.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных
началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
организации, руководителем специализированной
организации (централизованной бухгалтерии)
либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
В конце баланса отведено место для реквизитов
квалифицированного аттестата
профессионального бухгалтера, где отражаются дата выдачи и номер аттестата главного бухгалтера (при наличии).
Ответственность лиц, подписавших
бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Наряду с действующими общими требованиями при составлении
бухгалтерской отчетности необходим творческий подход главных
бухгалтеров и иных специалистов, имеющих отношение к раскрытию отчетной
информации, к выбору системы показателей,
характеризующих финансовое состояние организации и полученные финансовые результаты, способа их
формирования и подачи в
бухгалтерской отчетности. При этом необходимо точно учитывать требования и правила, изложенные в
положениях по бухгалтерскому
учету [21, С.140].
Акционерные общества, ценные бумаги
которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской
отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше
нормативных документов, составляют годовую бухгалтерскую отчетность
исходя из требований Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке
ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным
лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки в
соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
В случае обращения ценных
бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам
бухгалтерского учета этого государства,
бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими
правилами.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации
подлежит обязательному аудиту, подтверждается
аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской
деятельности [20, С.83].
1.3
Бухгалтерская отчетность и учетная политика
Очень важным вопросом организации и
ведения бухгалтерского учета на предприятии является принятие учетной политики.
Наличие на предприятии учетной политики –
это одновременно и право и обязанность предприятия. И Законом о бухгалтерском
учете, и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ
1/98. утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.,
предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику,
исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России
и органов, которым Федеральным законодательством предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета [22, С.34].
Под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
факторов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.
При
формировании учетной политики предполагается, что:
-
активы и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств собственников этой организации
и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
-
организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном
порядке (допущение непрерывности деятельности);
-
принятая учетная политика применяется последовательно от
одного учетного года к другому (допущение последовательности применения учетной
политики);
-
факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов
хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна отвечать следующим основным требованиям:
-
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
-
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в
бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и
активов, не допуская создание скрытых резервов (требование
осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете
факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой
формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйственности (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины
организации (требование рациональности).
Таким образом, учетную политику можно
понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения
бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности
[14, С.154].
Учетная политика ООО «ТПК
«Альво» представлена в Приложении А.
В
общих положениях определены задачи предприятия и ответственные лица. Ведение
бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета (с
применением программы 1С). Налоговый учет ведется с помощью регистров
налогового учета. Предприятием разработаны регистры налогового учета
максимально приближенные к регистрам бухгалтерского учета.
В
выбранных вариантах методики учета основных средств определена стоимость
имущества, относящаяся к основным средствам, а именно 10000 рублей, и определен
метод начисления по всем видам основных средств. На предприятии в бухгалтерском
и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации.
Предприятие расходы по ремонту основных средств относит на счета учета затрат.
В учетной политике
предприятия отражен метод начисления налогов:
-
Расчет налога на
прибыль ведется по методу начисления.
-
Расчет налога на
добавленную стоимость ведется по мере оплаты отгруженного товара.
В Приложении Б
приведен план счетов, используемый в ООО «ТПК Альво».
Содержание бухгалтерской отчетности тесно связано с учетной политикой организации. В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
[3, С.28], организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета,
существенно влияющие на оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета,
без знания о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности невозможна достов
ерная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности
организации.
Принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому
(допущение последовательности применения учетной
политики). Изменение учетной политики может производиться
в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, или существенного изменения условий деятельности
организации. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны
вводиться с начала финансового года.
Изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как минимум, включать:
- причину изменения учетной политики;
- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
Изменения учетной политики на год,
следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации [23,
С.142]..
Глава
2 Содержание бухгалтерского баланса
2.1
Подготовительные работы для составления баланса
Составление бухгалтерской
отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как
отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта,
максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления
отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными
характеристиками в установленные сроки. Для достижения высокого качества
отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма
подготовительных работ.
В частности, процесс
составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:
первый этап - подготовительная работа;
второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении
определённой очерёдности.
Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:
а) разработка
плана работы по составлению отчётности;
б)
инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;
в)
заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
Подготовительные работы по
составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации
бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в
Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности,
ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему
документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.
Основным нормативным
документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности
является закон “О бухгалтерском учёте“ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в
редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ, статьи которого
конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на
отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности
предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и
отчётности относится также законодательные акты и решения правительства,
затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс
(часть 1 и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” №
2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др. [1, С. 349]
Своевременное составление
отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой
данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за
соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться
таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах
сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на
производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут
использоваться в оперативном управлении.
В начале каждого нового года в
результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и
инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры
для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение
аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более
качественное составление форм периодической и годовой отчетности [28, С. 87].
Основной задачей
формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение
своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой
отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.
Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском
учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации [11, С.42] предусмотрено перед составлением
годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его
имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98
№60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие
1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”
(ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация
инвентаризации [3, С.28].
Чтобы быть уверенным в
правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии
необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том,
что:
на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные
операции отчетного года (полнота отражения);
записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих
первичных документов (обоснованность отражения);
отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям
действующих нормативных актов (правильность отражения).
В частности, используемые
бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана
счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.
Другими словами, перед формированием
годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ
движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и
денежных обязательств.
Для проведения инвентаризации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном
участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию
руководитель организации или его заместитель. На предприятие ООО «ТПК «Альво» в
состав комиссии входят генеральный директор и главный бухгалтер.
Инвентаризационная комиссия
проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании
составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают
к готовому отчету.
По всем недостаткам или
излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности,
инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения
соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и
материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных
недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и
в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными
инвентаризации и бухгалтерского учета.
В системе счетов
аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные
операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в
годовом отчете заполняются на основании данных систематического и
аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.
После отражения результатов
инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в
ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах
взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в
соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в
определённой последовательности [5, С.50].
Заключение счетов – это
определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные
регистры следующего года в качестве начального.
Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят
на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации.
Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят
остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные
счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проверив авансовые отчеты,
относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о
задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Далее тщательно проверяют
расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной
платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных
системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход.
Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками
исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда» и 70.1 «Расчёты с депонентами».
Используя данные расчётно-платёжных
ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время
работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации
резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.
При наличии подтверждения о
выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и
подрядчиками», субсчет «Расчёты по авансам выданными», 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками», субсчет «Расчёты по авансам полученным».
Суммы по взаимным претензиям со
счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчёт по сомнительным долгам».
Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным
платежам и выводят остатки по счёту 68.
Далее проверяют правильность
начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят
остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
После проверки аналитических
данных, выводятся остатки по счетам:
66 «Кратковременные займы», 67 «Долгосрочные займы».
Остатки по счетам 66, 67 подтверждаются наличием договоров займа и др. Со
счёта 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к
производству отчётного года на основании специального расчёта и справки
бухгалтерии.
Далее оборот за декабрь из
журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и
кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом
Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков
аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким
образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и
исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность
записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно
балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление
предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по
балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но
и получить информацию исчисления налога на имущество.
После выполнения работы по
заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию
собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных
счетов [26, С.310].
На предприятии ООО «ТПК «Альво»
закрытие счетов осуществляется примерно в такой очерёдности:
50, 51 ,70, 68, 69,
71, 60, 62, 01, 02, 41, 44, 58, 75, 76, 90, 91,99 84
До
начала составления годового баланса предприятие провело инвентаризацию
балансовых счетов:
1)
С банком согласован и подписан остаток денежных средств на расчетном
счете предприятия.
2)
Выверены остатки дебиторской задолженности покупателей. В ООО «ТПК
«Альво» таких дебиторов оказалось два предприятия. С обоими составлены акты
сверок по состоянию на 31.12.2004г.
3)
Выявлены остатки кредиторской задолженности. На предприятии
кредитором оказалось два предприятия, с которыми составлен акт сверки
задолженности.
4)
Бухгалтерской справкой подтверждены остатки на балансовом счете
19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма НДС соответствует
неоплаченной сумме кредиторской задолженности поставщика.
5)
Выверены остатки по займу с физическим лицом.
6)
В Пенсионный фонд сданы данные по сотрудникам по страховым
взносам и сверены остатки по оплате и задолженности в пенсионный фонд.
7) Сверены остатки с фондом социального страхования.
Статьи баланса заполнены главным бухгалтером на основе данных Главной книги
исходя из сальдо по соответствующим счетам, перечисленных в строках баланса. В
главе 2 приведены таблицы взаимоувязок бухгалтерского учета и строк раздела
баланса.
Все показатели в
балансе ООО «ТПК «Альво» указаны по состоянию на 31 декабря
2004 года в тысячах рублей без десятичных знаков.
2.2 Содержание статей годового
бухгалтерского баланса
В данной главе будут
описаны статьи баланса, которые отражены в годовом бухгалтерском балансе на
основе сальдовых остатков Главной книги ООО «ТПК «Альво». Остальные статьи
бухгалтерского баланса , которые не используются на предприятии, в Форме № 1
имеют прочерк.
Актив баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы».
Основные средства (строка
120).
В этом разделе в балансе ООО
«ТПК «Альво» заполнена строка 120 во вступительном балансе в сумме 10 тыс. руб.
в заключительном балансе в размере 7 тысяч рублей. Данные по этой стоке
приведены по остаточной стоимости.. По инвентарной карточке ОС числится
компьютер с первоначальной стоимостью 16000 рублей (балансовый счет «01»).
Амортизация начисляется линейным способом, срок полезного использования
составляет 5 лет. На балансовом счете «02» по данным Главной книги числится
сумма в размере 9 тысяч рублей.
Итого по
разделу I (строка 190).
Итоговая строка раздела
1 (строка 190) складывается из сумм строк 110-150, поэтому в балансе ООО «ТПК
«Альво» имеет значения равное строке 120 во вступительном балансе - 10 тысяч
рублей, в заключительном балансе – 7 тысяч рублей.
Раздел II
«Оборотные активы».
Запасы.
По строке 210 «Запасы»
отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения
расшифровываются по строкам 211-217.
Данные по строке 211
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в балансе предприятия не заполнены. Однако в
бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» в Главной книге отражены обороты,
которые на конец года закрыты, и остаток по дебету отсутствует.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве»
торговые фирмы указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу». В Главной
книге ООО «ТПК «Альво» счет 44 сальдо не имеет, поэтому в балансе прочерк.
Для отражения
в балансе остатков готовой продукции и товаров
нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».
Строка 214 имеет
значение 18 тысяч рублей во вступительном балансе и 73 тысячи рублей в
заключительном балансе.
Затраты, понесенные организацией
в 2004 году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в
балансе по строке 216 «Расходы будущих
периодов». Например, к
таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. Списывать расходы будущих периодов нужно в течение
срока действия договора, лицензии или
сертификата. Если же такой срок
никаким документом не установлен, то фирма вправе списать расходы будущих периодов сразу в полном
объеме в том отчетном периоде, в
котором такие расходы были отражены на счете
97. ООО «ТПК «Альво» хозяйственных операций, связанных с отражением по строке
216 не вела, потому в балансе данная строка не
заполнена.
В строке
217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны
в предыдущих строках подраздела «Запасы».
Например, торговые фирмы показывают здесь часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счета 44 субсчет «Коммерческие расходы».
Таким образом строка 210
«Запасы» повторяет строку 214 и имеет значения 18 тысяч рублей и 73 тысячи
рублей соответственно периодам.
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям (строка 220)
Остаток по счету 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками,
еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары
(работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по
строке 220.Условия
для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть
счет-фактура, а покупка будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Строка 220 « НДС по приобретенным
ценностям» во вступительном балансе имеет значение 64 тысячи рублей в
заключительном балансе 24 тысячи рублей. Остатки счета «19» В Главной книге
подтверждены бухгалтерской справкой достоверности этих данных, так как сумма по
НДС соответствует неоплаченному кредиторскому обязательству (строка 621 пассива
баланса).Достоверность данных подтверждается расчетом: (строка 621 / 118
* 18), где 18% - ставка НДС.
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев
после отчетной даты) (строка 240)
По строке 240 во
вступительном балансе дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются
в течении 12 месяцев, имеет значение 751 тысяча рублей, в заключительном
балансе – 403 тысячи рублей, в том числе покупатели (строка 241) - 751 тысяча
рублей и 401тысяча рублей соответственно. Как отмечалось выше, дебиторская
задолженность подтверждена актами сверок с покупателями. В заключительном
балансе сумма строк 240 и 241 разниться на 1 тысячу рублей, которая не
относиться к покупателям, а является долгом подотчетных лиц, что отмечено в
бухгалтерской справке главного бухгалтера.
Денежные средства (строка 260).
По строке 260 (Денежные
средства) во вступительном балансе отражена сумма в 15 тысяч рублей в
заключительном балансе – 48 тысяч рублей. По этой строке суммируются все
остатки денежных средств: в кассе предприятия, на расчетном счете предприятия,
деньги в иностранной валюте, денежные средства на специальных счетах в банке,
переводы в пути и др. В ООО «ТПК «Альво» валютный счет отсутствует, денежные
средства в кассе отсутствуют, поэтому в строку 260 перенесено конечное сальдо
с балансового счета «51» на начало и конец отчетного года.
Прочие оборотные активы
(строка 270).
По строке 270 (прочие
оборотные активы) во вступительном балансе активы равны 4 тысячам рублей, в
заключительном балансе эти активы отсутствуют. В строке 270 указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других
строках раздела II баланса. В Главной книге ООО «ТПК
«Альво» сумма в 4 тысячи рублей отражена как переплата в дебетовом остатке на
бухгалтерском счете 68.5 «Налог с продаж». Поскольку данный налог отменен и при
сверки с налоговой службой эта сумма не подтверждена, главный бухгалтер ООО
«ТПК «Альво» списал переплату по этому налогу на убыток предприятия.
Итого по разделу II (строка 290).
По строке 290 отражается
итоговая сумма раздела 2, которая равна сумме строк 210 плюс строка 220 плюс
строка 230 плюс строка 240 плюс строка 250 плюс строка260 плюс строка 270.
В ООО «ТПК «Альво» сумма
строки 290 складывается из суммы строки 210, 220, 240, 260,270. Во
вступительном балансе строка 290 равна 853 тысячи рублей, в заключительном
балансе – 476 тысяч рублей.
Баланс актива (строка 300).
По строке 300 указывается сумма
строк 190 (Итого по разделу 1) и 290 (Итого по разделу 2). Сумма
этих строк представляет собой актив баланса
В ООО «ТПК «Альво» по
строке 300 во вступительном балансе 863 тысячи рублей в заключительном балансе
483 тысячи рублей.
Пассив баланса.
Раздел
III «Капитал и резервы».
Статья «Уставный капитал» (строка 410).
По строке 410 отражается сумма уставного
капитала общества. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Уставный капитал общества с ограниченной
ответственностью (ООО) - это
номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. В ООО «ТПК «Альво» строка
410 «Уставной капитал» во вступительном балансе и в заключительном балансе
сумма 9 тысяч рублей. За период работы предприятия уставной капитал не менялся
и равен сумме уставного капитала, который определен в уставе общества.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (строка 470).
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток)
отчетного года отражаются общей суммой по строке 470.
Строка 470 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» во вступительном балансе имеет значение 135 тысяч
рублей, в заключительном балансе - 179 тысяч рублей.
Сумма в заключительном
балансе увеличена на 44 тысяч рублей, что соответствует чистой прибыли
предприятия, определенной в Отчете о прибылях и убытках.
Итого
по разделу III (строка 490).
Строка 490 состоит из
суммы строк 410-432, если в строке 470 отрицательная величина, то она
отражается в балансе круглыми скобками и в сумму строк входит с отрицательным
знаком. В результате строка 490 может иметь отрицательное значение, что также
отражается в балансе круглыми скобками.
В ООО ТПК «Альво» во вступительном
балансе по строке 490 -144 тысячи рублей, в заключительном балансе - 188 тысяч
рублей.
Раздел 5 «Краткосрочные
обязательства»
Займы и кредиты (строка 610).
ООО «ТПК Альво»
заключила несколько займов с физическими лицами в 2003 году, которые в
отчетном периоде были погашены, и заключила новый заем в 50 тысяч рублей,
который должен быть погашен в 2005 году.
Строка 610 «Займы и
кредиты» во вступительном балансе 157 тысяч рублей, в заключительном балансе 50
тысяч рублей. Строка 620 «Кредиторская задолженность» имеет значения во
вступительном балансе 562 тысячи рублей в заключительном балансе 267 тысяч
рублей и является суммой строк 620-625, которые будут рассмотрены ниже.
Кредиторская
задолженность (строка 620).
Общая сумма
кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее
расшифровывается по строкам 621-625. Во вступительном балансе ООО «ТПК «Альво»
сумма строки 620 равна 562 тысячи рублей в заключительном балансе – 245 тысяч
рублей.
По строке 621
«Поставщики и подрядчики» показывают задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги,
выполненные работы и т. п.
Строка 621 «Поставщики и
подрядчики» в ООО «ТПК «Альво» имеет значения 383 тысячи рублей и 160 тысяч
рублей соответственно во вступительном и заключительном балансах. Запись в
данную строку соответствует конечному сальдо по счету» 60 «Поставщики и
подрядчики», которое подтверждено актами сверки с поставщиками.
По строке 622 «Задолженность перед
персоналом организации» записывают
сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если фирма выплачивает своим сотрудникам зарплату за декабрь 2004 года в январе 2005 года,
то в балансе на конец 2004 года должна
быть показана начисленная, но не выплаченная
декабрьская зарплата.
В ООО «ТПК «Альво»
счет 70 «Заработная плата» остатка не имеет, так как начисленная в декабре
заработная плата была выплачена в последних числах декабря месяца. Это
характерно как для 2003 года, так и для 2004г.
По
строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами» отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по
взносам на обязательное пенсионное страхование
и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы ЕСН, подлежащие
зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса.
Строка 623
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» составляет во
вступительном балансе ООО «ТПК «Альво» - 3 тысячи рублей, в заключительном
балансе - 5 тысяч рублей.
По строке 624
«Задолженность по налогам и сборам» показывают
задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам
и штрафным санкциям.
Строка 624
«Задолженность по налогам и сборам» имеет значение 29 и 27 тысяч рублей
соответственно во вступительном и заключительном балансах.
В бухгалтерской справке
по счету «68», аналитические данные раскрывают эту задолженность, которая
состоит из задолженности в бюджет по НДС и налогу на доходы с персонала.
По строке 625 «Прочие
кредиторы» записывают суммы прочей
кредиторской задолженности организации.
Строка 625 «Прочие
кредиты» содержит во вступительном балансе значение 147 тысяч рублей, в
заключительном балансе 53 тысячи рублей. Эта задолженность соответствует
конечному сальдо счета 76Н «НДС отложенное», этот счет используется в случае,
когда в учетной политике отгрузка производится по методу начисления, а НДС в
бюджет начисляется по оплате покупателем поставленного товара.
Сальдо по этому счету
должно в пропорциях процентов НДС соответствовать дебиторской задолженности по
бухгалтерскому счету 62 «Покупатели и заказчики».
Итого по разделу V (строка 690).
В строке 690 приводят
сумму строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.
Во вступительном
балансе строка 690 равна 719 тысяч рублей в
заключительном балансе – 2957 тысяч рублей.
Баланс пассива (строка 700).
Показатель строки 700 представляет собой сумму
разделов 3, 4, 5 (строки 490, 590, 690). Во вступительном балансе – 863
тысячи рублей в заключительном балансе – 482 тысячи рублей.
Таким образом, в ООО «ТПК «Альво» валюта баланса по активу и
пассиву равны.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах
Справка
- это составная часть баланса. В ней отражается стоимость
ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
Основные
средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности,
указываются в строке 910 «Арендованные основные средства». При
этом необходимо выделить стоимость основных средств, находящихся в
фирме по договору лизинга (строка 911).
По строке
920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» можно отразить, например, стоимость
неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права
собственности на них после оплаты. Также здесь указываются проданные
материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное
хранение. Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь
продавать по договору комиссии (агентскому, поручению указываются
по строке 930 «Товары, принятые на комиссию». При
этом отражать их на счете 41 «Товары» нельзя.
Дебиторская
задолженность списывается с баланса, когда должник
признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения.
Однако еще в течение пяти
лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007
«Списанная в убыток задолженность платежеспособных дебиторов».
Остаток по нему переносится в строку 940 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов». До
истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг
или его фирма была ликвидирована.
Суммы гарантий, которые
получила фирма от других фирм, записываются по строке 950
«Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Если же, наоборот, такие
гарантии выдала ваша фирма, сумма показывается по строке 960
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Фирма может иметь объекты
жилищного фонда, которые используются для получения дохода. Согласно
пункту ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете по ним начисляется не амортизация,
а износ [6, С.55].
Сведения о начисленных
суммах указываются в строке 970 «Износ
жилищного фонда».
Сумма
износа по объектам внешнего благоустройства отражается
в строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и
других аналогичных объектов».
Строку
990 «Нематериальные активы, полученные в полъзование» должны
заполнять фирмы, которые получили право на использование
объектов интеллектуальной собственности (товарного знака,
изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные
активы учитываются за балансом по стоимости указанной в договоре.
Баланс ООО «ТПК «Альво»
приведен в Приложении В.
Все имущество предприятия, обязательства и иные факты
хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете на счетах в
соответствии с Планом счетов, утвержденного Министерством финансов РФ в
денежном выражении. План счетов, применяемый в ООО «ТПК «Альво» приведен в
Приложении Б.
Статьи баланса
заполняются на основе данных Главной книги исходя из сальдо по соответствующим
счетам, перечисленных в строках баланса.
Таблица 1 – Взаимоувязка бухгалтерских счетов и строк баланса
Строки
баланса
|
Код строки
Ф.№1
|
Бухгалтерские счета
|
Начало
отч.года
тыс.руб.
|
Конец
отч.года
тыс.руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Основные
средства
|
120
|
Разница
между деб.сальдо сч. «01» и кред. сальдо сч. «02»
|
10
|
7
|
|
Материалы
|
213
|
Деб.сч
10
|
-
|
-
|
|
Товары
для продажи
|
214
|
Деб..сальдо
по сч.41
|
18
|
73
|
|
Расходы
будущих периодов
|
215
|
Деб.сальдо
сч.97
|
-
|
-
|
|
НДС
по приобр.ценностям
|
220
|
Сальдо
сч. «19»
|
65
|
24
|
Продолжение таблицы 1
Строки
баланса
|
Код строки
Ф.№1
|
Бухгалтерские счета
|
Начало
отч.года
тыс.руб.
|
Конец
отч.года
тыс.руб.
|
|
Деб.
задолженность (платежи по которым
ожидаются
в теч.12 мес.)
|
240
|
Деб.сальдо
по сч. «62» +
|
751
|
331
|
|
В
т.ч. покупатели и заказчики
|
241
|
Деб.сальдо
сч. «62»
|
751
|
330
|
|
Денежные
средства
|
260
|
Остаток
сч. «51»
|
15
|
48
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
Деб.сальдо
сч. 68.5 «налог с продаж»
|
4
|
-
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
Кред.
сальдо сч.80
|
9
|
9
|
|
Нераспред-я
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
Кредит.сальдо
сч.84
|
135
|
179
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
Кред.сальда
сч. 66
|
157
|
50
|
|
Поставщики и подрядчики
|
621
|
Кред.сальдо
сч. 60
|
383
|
160
|
|
Задолженность
перед внебюдж.фондами
|
623
|
Кред.сальдо
сч. 69
|
3
|
5
|
|
Задолженность по налогам
и сборам
|
624
|
Кред.сальдо
сч. 80
|
29
|
27
|
|
Прочие
кредиторы
|
625
|
Кред.сальдо
сч. 76Н
|
147
|
53
|
2.3 Общая оценка динамики и структуры
статей
бухгалтерского баланса
Под финансовым положением (или
состоянием) организации понимают ее способность
обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и
возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом
и т. д. Чтобы охарактеризовать
финансовое состояние организации необходимо оценить размещение, состав
и использование средств (активов), источники
их формирования (пассивов) по принадлежности
(собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики финансового состояния
организации статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности
обязательств (статьи пассива). Таким образом получают агрегированный баланс
Под ликвидностью активов организации
понимают способность их превращения в денежную форму.
Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного
баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального
анализа.
Горизонтальный анализ -
динамический анализ показателей. Он позволяет установить их
абсолютные приращения и темпы роста.
Вертикальный анализ - структурный
анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом
анализе измеряется количественно, как соотношение частей,
выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.
Знание структуры и
содержания статей бухгалтерского баланса, позволяет приступить к анализу тех
аналитических возможностей, которые он предоставляет пользователю.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших
характеристик финансового состояния организации. К таким показателям можно
отнести
1)
Общую стоимость
имущества, которая равна сумме разделов 1 и 2 баланса (строка 190 плюс строка
290).
2)
Стоимость
иммобилизованных ( то есть внеоборотных) средств, равная итого раздела 1
баланса ( строка 190).
3)
Стоимость
мобильных (оборотных) средств, равная итогу 2 раздела баланса (строка 290).
4)
Стоимость
материальных оборотных средств ( строка 210 плюс строка 220).
5)
Величину
собственного капитала организации, равную итогу 3 раздела баланса (строка 490).
6)
Величину заемного
капитала, равную сумме итогов разделов 4 и 5 баланса (строки 590 плюс 690).
7)
Рабочий капитал,
равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами (строка
290 минус строка 690).
Непосредственно из аналитического
баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния
организации. Такой анализ представлен в «уплотненном аналитическом балансе ООО
«ТПК «Альво» таблице 2». Подобные таблицы могут
быть составлены за ряд лет для определения тенденций изменения с использованием
динамики показателей (абсолютное изменение, темп роста, среднее приращение и
др.).
Признаками общей
положительной оценки динамики и структуры баланса являются:
-
рост собственного
капитала;
-
отсутствие резких
изменений в отдельных статей баланса;
-
соответствие
(равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;
-
отсутствие в
балансе убытков, просроченной задолженности банкам, бюджету. Анализируя
сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса
величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение
темпов роста собственного и заемного капитала. А также на соотношение темпов
роста дебиторской и кредиторской задолженности.
При стабильной финансовой
устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного
оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа
роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности
должны уравновешивать друг друга. [27, С.303],
Таблица 2 – Уплотненный аналитический
баланс ООО «ТПК «Альво»
Показатели
|
Код
строки баланса
|
Абсолютные
величины
|
Относительные
величины
|
|
на
начало года
(тыс.
руб)
|
на
конец года
(тыс.
руб.)
|
изме-
нения
(+,-)
|
на
начало
года
%
|
на
конец
года
%
|
изме-
нения
(+,-)
|
|
Стоимость
внеоборотных средств
|
190
|
10
|
7
|
-3
|
1,2
|
1,4
|
0,2
|
|
Стоимость
оборотных средств
|
290
|
853
|
476
|
-377
|
99
|
98,5
|
-0,5
|
|
Стоимость
материальных оборотных средств
|
210+
220
|
83
|
97
|
14
|
9,6
|
20
|
10,4
|
|
Собственный
капитал
|
490
|
144
|
188
|
44
|
16,7
|
38,9
|
22,2
|
|
Величина
заемного капитала
|
590
690
|
719
|
295
|
-424
|
83,3
|
61
|
22,3
|
|
Величина
собственных средств в обороте
|
490-
190
|
134
|
181
|
47
|
15,5
|
37,5
|
22
|
|
Рабочий
капитал
|
290-
690
|
134
|
181
|
47
|
15,5
|
37,5
|
22
|
Общая стоимость имущества
|
300
|
863
|
483
|
-380
|
100
|
100
|
-
|
Как видим из данных « уплотненный
аналитический баланс ООО «ТПК «Альво»
таблицы 2», имущество организации за
отчетный период уменьшилось на 380 тысяч рублей за счет снижения дебиторской
задолженности.
Стоимость
иммобилизованных средств уменьшилась на 3 тысячи рублей, что произошло в
результате начисления амортизации за отчетный период, а новые основные средства
предприятием не приобретались. А вот темп роста внеоборотных активов повысился
на 0,2% по сравнению с предыдущим периодом.
Стоимость оборотных
средств предприятия уменьшилась на 377 тысяч рублей. Это нельзя рассматривать
как существенный отрицательный факт, так как удельный вес оборотных средств в
имуществе предприятия снизился только на 0,5% по сравнению с предыдущим
периодом, а сама доля оборотных активов составляет 98,5% от стоимости имущества,
что является положительным фактом. Скорее это свидетельствует о увеличении
оборачиваемости оборотных средств, что свидетельствует о добросовестности и
своевременных расчетах покупателей.
Стоимость материальных
оборотных средств немного повысилась в отчетном периоде, но изменилась их
структура. Если в 2003 году основную сумму составлял НДС в размере 65 тысяч
рублей, то в 2004 году выросла доля товаров для перепродажи и составляет в
отчетном году сумму в 73 тысячи рублей, что на 55 тысяч рублей больше 2003
года. А вот темп роста НДС увеличился на 2,5% по сравнению с предшествующим
годом. Снижение НДС говорит о том, что произошли расчеты с поставщиками
(задолженность по поставщикам уменьшилась на 223 тысячи рублей по сравнению с
предыдущим годом), а это можно отметить как положительный факт.
Положительным фактом
является и увеличение денежных средств за отчетный период на 33 тыс. рублей,
темп роста денежных средств на 8.2% увеличился по сравнению с прошлым годом.
Это дает возможность предприятию погасить обязательства по налогам и сборам и
внебюджетным фондам.
В целом следует отметить,
что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их
составе доли оборотных средств.
Пассивная часть баланса
характеризуется повышением собственного капитала организации на 44 тысячи
рублей и доля собственного капитала в общей стоимости увеличилась по сравнению
с предшествующим годом на 21,4%, что также положительно характеризует
деятельность предприятия.
Величина заемного капитала
уменьшилась в абсолютных величинах на 424 тысячи рублей и удельный вес заемного
капитала в общей стоимости имущества снизился на 22,3%, что является
значительным положительным фактором и говорит о стабильной финансовой
устойчивости предприятия.
О стабильности говорит и равенство собственных средств в обороте и рабочего
капитала, которые, как видно из «уплотненный аналитический баланс ООО «ТПК
«Альво» таблицы 2», уравновешивают друг друга [9, С. 396].
Следующей аналитической процедурой
является вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде
относительных показателей.
Такое представление позволяет
увидеть удельный вес каждой статьи баланса в их общем итоге. Обязательным
элементом анализа являются динамически ряды этих величин, посредством которых
можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их
источников покрытия.
Относительные показатели сглаживают
негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают
абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их
сопоставление в динамике.
Полный «горизонтальный и
вертикальный анализ статей баланса ООО «ТПК «Альво» приведен в таблице 3».
Таблица 3 - Горизонтальный и вертикальный анализ баланса
ООО «ТПК «Альво»
Статьи
баланса
|
Код
строки баланса
|
Абсолютные
величины
|
Относительные
величины
|
|
на
начало года (тыс.
руб)
|
на
конец года
(тыс.
руб.)
|
измене
ния
(+,-)
|
на
начало
года
%
|
на
конец
года
%
|
изменения
(+,-)
|
|
Основные
средства
|
120
|
10
|
7
|
-3
|
1,2
|
1,4
|
0,2
|
|
Итого
по разделу 1
|
|
10
|
7
|
-3
|
1,2
|
1,4
|
0,2
|
|
Запасы
|
210
|
18
|
73
|
55
|
2
|
15,7
|
13,7
|
|
В
т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Товары
для продажи
|
214
|
18
|
73
|
55
|
2
|
15,7
|
13,7
|
|
НДС
|
220
|
65
|
24
|
-41
|
7,5
|
5
|
-2,5
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность:
|
240
|
751
|
331
|
-420
|
87
|
68,5
|
-18,5
|
|
В
т.ч. покупатели и заказчики
|
241
|
751
|
330
|
-421
|
87
|
68,5
|
-18,5
|
|
Денежные
средства
|
260
|
15
|
48
|
33
|
1,7
|
9,9
|
8,2
|
|
Прочие
оборотные
активы
|
270
|
4
|
-
|
-4
|
0,5
|
-
|
-0,5
|
|
Итого
по разделу 2
|
290
|
853
|
476
|
-377
|
99
|
98,5
|
-0,5
|
Баланс актива
|
300
|
863
|
483
|
380
|
100
|
100
|
-
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
9
|
9
|
0
|
1
|
1,9
|
0,9
|
|
Нераспределенная
прибыль
|
470
|
135
|
179
|
44
|
15,6
|
37
|
21,4
|
|
Итого
по разделу 3
|
490
|
144
|
188
|
44
|
16,7
|
38,9
|
22,2
|
|
Итого
по разделу 4
|
590
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
157
|
50
|
-107
|
18,2
|
10,4
|
-7,8
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
562
|
245
|
-317
|
65
|
50,7
|
-14,3
|
|
В
т.числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Поставщики
|
620
|
383
|
160
|
-223
|
44,4
|
33,1
|
11,3
|
|
Задолженность
перед внебюдж. фондами
|
623
|
3
|
5
|
2
|
0,3
|
1
|
0,7
|
|
Задолженность
по налогам
|
29
|
27
|
-2
|
3,4
|
5,6
|
2,2
|
|
Прочие
кредиторы
|
625
|
147
|
53
|
-94
|
17
|
11
|
-6
|
|
Итого
по разделу 5
|
690
|
719
|
295
|
424
|
83,3
|
61
|
22,3
|
|
Баланс
|
700
|
863
|
483
|
-380
|
100
|
100
|
-
|
Глава 3 Содержание
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3.1 Раскрытие строк Форма № 2 «Отчет о
прибылях и убытках»
Не позднее 31 марта 2005
года организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках за 2004 год. Основные правила,
которые надо выполнять, составляя его:
-
показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах)
рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков
после запятой;
-
все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января
по 31 декабря 2004 года включительно. При этом в графе 3 приводят
данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период
прошлого года;
-
каждый существенный показатель можно представить отдельно.
Несущественные же суммы разрешается объединить;
-
отрицательные
показатели записывают в круглых скобках.
Основное назначение
отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен характеризовать
финансовые результаты деятельности предприятия за год. Основными статьями
отчета являются доходы и расходы. Правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций установлены в ПБУ 9/99 «Доходы
организации». Данное ПБУ определяет доходы от обычных видов деятельности,
операционные доходы, внереализационные доходы. Дает раскрытие информации об
отражении в бухгалтерской отчетности доходов организации. Правила формирования в бухгалтерском
учете информации о расходах коммерческих организаций установлены в ПБУ 10/99
«Расходы организации». Данное ПБУ дает определения расходам организации,
определяет из чего они состоят, и делит их в зависимости от их характера на
расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные.
Дает раскрытие информации об отражении в бухгалтерской отчетности расходов
организации [8, С.74].
Отчет о прибылях и убытках ООО «ТПК «Альво» приведен в
(приложении Д).
Доходы и
расходы по обычным видам деятельности.
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, yслуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей) (строка 010).
Здесь
отражают выручку от обычных видов деятельности. Как правило,
это выручка, которую получают регулярно, систематически занимаясь
основными видами деятельности.
Выручка в ООО «ТПК «Альво»
только от одного вида деятельности, а именно, от продажи товаров. За 2004 год
выручка составила 2485 тысяч рублей, за 2003 год – 2680 тысяч рублей. Ниже
будут приведены таблицы взаимоувязок строк Отчета (Формы № 2) с
бухгалтерскими счетами.
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг (строка 020).
По этой строке
приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный
период. Это затраты, которые фирма осуществила, покупая и перепродавая
товары, оказывая услуги, выполняя работы.
Поскольку
себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов
по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.
Не
все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно пункту 3
ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами
уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в
погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства,
израсходованные на приобретение внеоборотных активов
(основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.
п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за
продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу) [8, С.74]. В торговых организациях по данной строке
отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в
данном отчетном периоде строки 010. В 2004 году покупная стоимость товара
составила 2179 тысяч рублей, а 2003г. – 2331 тысяча рублей.
Валовая прибыль (строка 029).
Валовую прибыль определяют
как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и
себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате
получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо
указать в скобках. В ООО «ТПК «Альво» валовая прибыль положительная и
составляет 306 и 349 тысяч рублей соответственно годам.
Коммерческие
расходы (строка 030).
Здесь показывают затраты,
связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку,
упаковку, рекламу.
Отражаются
коммерческие расходы на счете 44 субсчет «Коммерческие расходы». Суммы, накопленные на
этом счете, списывают в конце отчетного
периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке
030 Отчета. Сумму коммерческих
расходов показывают в Отчете в круглых скобках. В ООО «ТПК «Альво» коммерческие
расходы отсутствуют, потому строка 030 не заполнена.
Управленческие
расходы (строка 040).
Эта строка
предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы
организации, то есть расходы на оплату труда управленческого
персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых
для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
Суммы, отраженные по дебету
счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20.
В ООО «ТПК «Альво» по строке
040 списывают затраты счета 44 « Расходы на продажу». В 2004 году
эти расходы составили 235 тысячи рублей в 2003г. – 277 тысяч рублей.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050).
По
строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток)
от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания
услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка
010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие
(строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если
в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в
круглых скобках.
В
ООО «ТПК «Альво» получена прибыль, которая равна 71 тысяча рублей в 2004году и
72 тысячи рублей в 2003 году.
Прочие доходы и расходы.
Проценты к получению
(строка 060).
Здесь
надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме по займам, которые она предоставила другим
организациям; по банковским вкладам,
депозитам по государственным ценным
бумагам.
В бухгалтерском учете эти
суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие
доходы». На предприятии хозяйственные операции подобного
вида не велись, потому строка 060 не
заполнена. Проценты к уплате
(строка 070). По строке 070 бухгалтеру надо
записать сумму процентов, которую
организация должна заплатить по полученным
кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются
только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в
первоначальную стоимость
приобретенных основных средств, материалов, товаров; по купленным
облигациям и акциям. В бухгалтерском учете
эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет
«Прочие расходы». В Отчете их следует привести в круглых скобках. В ООО «ТПК «Альво» строка 070 имеет
прочерк, так как вышеперечисленные операции на предприятии не велись.
Доходы
от участия в других организациях (строка 080).
Эту строку заполняют
те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Однако
если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах
других предприятий являются постоянными, то по решению руководства
такие поступления могут быть классифицированы как доходы от
обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.
ООО «ТПК «Альво» участия
в уставных капиталах других организаций не принимает, потому в строке 080 в
Отчете прочерк.
Прочие операционные доходы
(строка 090).
Здесь записывают прочие
операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам
060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду
основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если
такая выручка не является доходом от обычных видов
деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку -
нетто (за минусом НДС и т. д.).
В ООО «ТПК «Альво» по этой
строке показана выручка от реализации векселей, которые отданы поставщику в
оплату за товары. В бухгалтерском учете эта операция отражена следующей
проводкой:
Дебет счета. 62 Кредит счета 91.1
Отражен договор купли-продажи
векселя.
Дебет
счета 60 Кредит счета 62 Погашается задолженность поставщику в
сумме договорной цены векселя.
В 2004 году операционный доход
отражен на сумму 2084 тысячи рублей. Прочие операционные расходы
(строка 100).
В
данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть
не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам
деятельности.
Сумму в строке 100
указывают в Отчете в круглых скобках.
В ООО «ТПК «Альво» к
операционным расходам отнесены покупная стоимость векселей, услуги банка за
обслуживание расчетного счета и налог на имущество, которые отражаются в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 91.2
Кредит счета 58.2 Списывается стоимость векселя;
Дебет счета 91.2
Кредит счета 68.8 Начислен налог на имущество;
Дебет счета 91.2
Кредит счета 51 Списаны услуги банка.
В 2004 году в строке
100 в Отчете записана сумма 2089 тысяч рублей.
Внереализационные
доходы (строка 120).
К
внереализационным доходам фирмы относят поступления, которые
поименованы в пункте 8 ПБУ 9/99 [7, С.69]. Это,
например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за
нарушение ими условий договоров; убытки,
возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества;
положительные курсовые разницы; суммы
кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок
исковой давности, и прочие внереализационные доходы.
В 2003г. по строке 120 отражена сумма 2580
тысяч рублей, но в бухгалтерском учете это отражены не вышеприведенные
доходы, а доходы от реализации векселей. Проанализировав ПБУ 9/99 «Доходы
организации» главный бухгалтер пришел к выводу, что данный вид дохода
правильно отражать по строке 090, что в отчетном периоде за 2004 год выше
описано.
Внереализационные расходы
(строка 130).
Что относится к
внереализационным расходам, сказано в пункте 12 ПБУ 10/99. Это штрафы, пени,
неустойки, которые фирм должна заплатить за нарушение условий договоров;
убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой
продукции, товаров; судебные расходы и т.д.
Сюда также относятся все
непроизводственные расходы организации,
которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и
культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.д.
[8, С.73].
Завышенный в прошлом доход
или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском учете как
внереализационный расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая
формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 99 субсчет «Постоянный
налоговый актив» - отражен постоянный налоговый
актив.
Сумму внереализационных расходов в
Отчете надо указать в круглых скобках.
В ООО «ТПК «Альво» по
строке 130 стоит сумма 2589 тысяч рублей, но она не отражает вышеперечисленные
расходы. Это теже расходы, которые описаны в данной работе по строке 100.
Прибыль (убыток) до
налогообложения (строка 140).
Здесь
показывают финансовый результат деятельности предприятия
за 2004 год. Получить его можно следующим образом: прибыль
(убыток) от продаж (строка 050) плюс проценты к получению (строка
060) минус проценты к уплате (строка 070) плюс доходы от участия в других организациях
(строка 080) плюс прочие операционные доходы (строка 090) минус прочие
операционные расходы (строка 100) плюс внереализационные
доходы (строка 120) минус внереализационные расходы (строка 130).
В
итоге получится либо «бухгалтерская» прибыль, либо «бухгалтерский»
убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
Прибыль ООО «ТПК «Альво» за 2004 год определена в сумме 66 тысяч
рублей. Прибыль 2003 года равна 63 тысячи рублей.
Отложенные
налоговые активы (строка 141).
В
строке 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым
оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то
его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из
убытка), отраженной по строке II Отчета.
Если
же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных
и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки
141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку) В
этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.
Отложенные налоговые
обязательства (строка 142).
В этой строке следует
показать только разницу между начисленными и погашенными
обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета
77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли
до налогообложения. То есть показатель в
строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли,
отраженной по строке 140, то есть
показывают без круглых скобок.
ООО «ТПК «Альво» как субъект
малого предпринимательства учет по отложенным налоговым активам и отложенным
налоговым обязательствам не ведет и строки 141 и 142 не заполняет.
Текущий налог на прибыль (строка 150).
По
этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного
к уплате в бюджет по ставке 24 % от строки 140 за 2004 год – 16 тысяч рублей,
за 2003 год – 15 тысяч рублей.
Строка 180 в ООО
«ТПК «Альво» отражает суммы использованной прибыли за 2004 год – 4 тысячи
рублей, за 2003 год – 14 тысяч рублей.
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода (строка 190).
По
строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную
за 2004 год. Это конечный финансовый результат за минусом строки
150 и строки 180.
Если
результатом деятельности организации является убыток,
то его надо указать в Отчете в круглых скобках.
В ООО «ТПК «Альво» строка 190 равна
соответственно за 2004 год – 44 тысячи рублей, за 2003 год – 34 тысячи
рублей.
Чистая прибыль предприятия является показателем связи между
Формой № 1 и Формой № 2. На сумму чистой прибыли должна увеличиться сумма
строки 470 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В ООО «ТПК
«Альво» это соотношение соблюдается.
Справочно
В
этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах
(активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на
акцию.
Постоянные налоговые
обязательства (активы) (строка 200).
Постоянные налоговые обязательства образуются,
когда «бухгалтерские» расходы не признаны в
целях налогообложения прибыли.
Постоянные налоговые
активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не
учитываются при расчете налога на прибыль.
Базовая
прибыль (убыток) на акцию.
Заполняют данную
строку только акционерные общества. Общества с ограниченной
ответственностью по этой строке ставят прочерк.
Здесь приводят
базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного
периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы
получить этот показатель, надо разделить базовую прибыль
(убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных
акций, находившихся в обращении.
Базовой прибылью считается
прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после
выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по
привилегированным акциям.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Эту строку также заполняют
только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой
строке ставят прочерк.
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение
уровня базовой прибыли акцию в следующем отчетном периоде (п. 9
Методических peкомендаций).
В ООО «ТПК Альво» строки 200, 201,
202 не заполняются.
Расшифровка отдельных прибылей и
убытков.
В
этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных
доходов и расходов.
По
строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные
за нарушение хозяйственных договоров, полученные или плаченные
организацией.
По строке
220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную
в отчетном году.
По строке 230 приводят
суммы возмещенных убытков.
По строке 240 указывают
курсовые разницы.
По строке 250 записывают
отчисления в оценочные резервы.
По
строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую
задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В ООО «ТПК «Альво» расшифровки по отдельным видам
прибылей и убытков нет.
Ниже приведена «связь счетов бухгалтерского учета
со строками Формы № 2 таблица 4»
На конец отчетного
периода все счета по доходам и расходам должны быть закрыты. Приведем
бухгалтерские проводки по реформации баланса.
Данные проводки
характерны для ООО «ТПК «Альво». Другие предприятия могут иметь более
расширенный набор бухгалтерских счетов для определения финансового результата.
Дебет счета 90.1 Кредит
счета 90.9 Закрытие счета «Выручка» -
2861 тысяч руб.;
Дебет счета 90.9 Кредит
счета 90.2 Закрытие счета «Себестоимость продаж» -
2179
тысяч руб.;
Дебет счета 90.9 Кредит
счета 90.3 Закрытие счета «НДС»; 376 тысяч руб.;
Дебетсчета 90.9 Кредит
счета 90.7 Закрытие счета «Расходы на продажу»;
235 тысяч руб.;
Дебет счета 90.9 Кредит
счета 99 Закрытие счета «Прибыль (убыток) от
продаж» (прибыль); 71 тысяч руб.;
Дебет счета 91.1 Кредит
счета 91.9 Закрытие счета «Прочие доходы»
2084 тысяч руб.;
Дебет счета 91.9 Кредит
счета 91.2 Закрытие счета «Прочие расходы»
2089 тысяч руб.;
Дебет счета 91.9 Кредит
счета 99 Закрытие счета «Сальдо прочих доходов и
расходов) (прибыль) 66 тысяч руб.;
Дебет счета 99 Кредит
счета 84 Закрытие счета «Прибыли и убытки»
(прибыль);
44 тысяч руб.
В результате реформации
баланса все счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99
«Прибыли и убытки» в Главной книге сальдо не имеют.
Таблица 4 - Связь счетов
бухгалтерского учета со строками Формы № 2.
|
Строка
Отчета о
прибылях
и
убытках
|
Код
стр.
Ф.№2
|
Бухгалтерские счета
|
Отч.
период
тыс.руб
|
Прошлый
период
тыс.руб
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров
|
010
|
Разница
между кред.сальдо сч. 90.1» Выручка» и деб.. сальдо сч.90.3 «НДС»
|
2485
|
2680
|
|
Себестоимость
проданных товаров
|
020
|
Деб.сальдо
по сч.«90.2, на который сумма попадает с кредита сч.«41.1
|
2179
|
2331
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
Строка
010 – строка 020
|
306
|
349
|
Управленческие
расходы
|
040
|
Деб.сальдо
по сч. 90.7, на который сумма попадает с кредита сч. 44.1.1
|
235
|
277
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
Строка
029 – строка 030-строка 040
|
71
|
72
|
|
Операционные
доходы
|
090
|
Кред.сальдо
сч.91.1
|
2084
|
-
|
|
Операционные
расходы
|
100
|
Деб.сальдо
сч. 91.2
|
2089
|
-
|
|
Внереализационные
доходы
|
120
|
Кред.сальдо
сч.91.1
|
-
|
2580
|
|
Внереализационные
расходы
|
300
|
Деб.сальдо
сч. 91.2
|
-
|
2589
|
|
Прибыль
(убыток) до налогооблажения
|
140
|
Строка
050 + строка 090 – строка 100
|
66
|
63
|
|
Тек.
налог на прибыль
|
150
|
Кредит
сч. «68.4»
|
16
|
15
|
Продолжение таблицы 4
|
Строка
Отчета о
прибылях
и
убытках
|
Код
стр.
Ф.№2
|
Бухгалтерские счета
|
Отч.
период
тыс.руб
|
Прошлый
год
тыс.руб
|
|
Использование
прибыли
|
180
|
Дт
сч. «99» до реформации – налог на прибыль
|
4
|
14
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
Строка
140 – строка 150 – строка 180
|
44
|
34
|
3.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Теоретической базой
анализа организации является принятая для всех организаций, независимо от формы
собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании
прибыли в соответствии с отчетом о прибылях и убытках. Она отражает присущее всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые
товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей
финансовых результатов деятельности,
единство процессов формирования и распределения прибыли, единство
системы налогообложения.
Важнейшим источником
формирования прибыли является валовой доход от продаж. Валовой
доход торговли — показатель, характеризующий финансовый
результат торговой деятельности и определяемый как превышение
выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их
приобретению.
В изложении Госкомстата России валовой доход
от продаж торговых
организаций определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж. В бухгалтерском учете
организаций торговли валовой доход от продаж рассчитывают также по
специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся
на реализованные товары. Как было сказано, в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) валовой доход торговых организаций
отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом обязательных платежей из
выручки) и покупной стоимостью
(себестоимостью) проданных товаров. К обязательным платежам, которые
исключаются из выручки при определении финансового результата от продаж,
относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные
отчисления из выручки.
Прибыль
или убыток является главным показателем, отражающим финансовый
результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих
в результате осуществления хозяйственных операций. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусмотрены
пять основных показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения, прибыль от обычной
деятельности, нераспределенная прибыль [4, С.42].
Если из валового дохода (валовой
прибыли) вычесть издержки обращения, получим финансовый результат
(прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют
операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному
результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы. Таким образом, получают прибыль до
налогообложения. Из нее вычитают
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи (сверхнормативные отчисления
за загрязнение окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства). После чего получится прибыль (убыток) от обычной деятельности. Организации могут производить от нее отчисления
на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала,
фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Организации
вправе расходовать средства на различные цели производственного или
непроизводственного характера напрямую из нераспределенной прибыли. Но в любом
случае расходы, связанные и не связанные с
производственной деятельностью
следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.
Общий
финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде и является
алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и
результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных
операций.
Анализ финансовых
результатов деятельности предприятия включает:
1)
Горизонтальный
анализ - Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый
период (расчет в колонках 2-4 таблицы 5).
2)
Вертикальный
анализ – исследование структуры соответствующих показателей и их изменений
(расчет в колонках 6-8 таблицы 5).
3)
Трендовый анализ
- Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов.
4)
Факторный анализ
– исследование влияния факторов на прибыль.
В дипломной работе основное
внимание будет уделено горизонтальному и вертикальному анализу Отчета о
прибылях и убытках.
В ходе анализа
рассчитываются следующие показатели:
1)
Абсолютное
отклонение
И = П1 – П0 (1)
где И – изменение прибыли;
П1 – прибыль отчетного года;
П0 – прибыль базисного года.
2)
Темп роста
Тр
= П1 / П0 х
100% (2)
3)
Уровень каждого
показателя к выручке от реализации в %
У = П1
/ В1 х 100% (3)
Рассчитаем показатели и сведем их в
«динамика показателей прибыли и структура прибыли таблицу 5».
Таблица 5 - Динамика показателей прибыли и
структура прибыли
Показатели
|
Отчетный
2004г.
|
Отчет
ный
2003г.
|
Отклон
ние
(+,-)
|
Темп
роста,
%
2004/
2003
|
Уровень в % к выручке в 2004г.
|
Уровень в % к выручке в 2003г.
|
Отклонение уровня
(+,-)
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
Выручка (нетто) от
реализации товаров
(строка 010 Формы № 2)
|
2485
|
2680
|
-195
|
92,7
|
100
|
100
|
-
|
|
|
Валовый доход
(строка 029 Ф. № 2)
|
306
|
349
|
-43
|
87,7
|
12,3
|
13
|
-0,7
|
|
|
| |
|
| Расходы на |
продажу
(строка 040 Ф. № 2)
235
|
277
|
-42
|
84,8
|
9,5
|
10,3
|
-0,8
|
|
|
Прибыль (убыток)от
реализации
(строка 050 Ф. № 2)
|
71
|
72
|
-1
|
99
|
2,9
|
2,7
|
0,2
|
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(строка 140 Ф. № 2)
|
66
|
63
|
3
|
104,8
|
2,7
|
2,42
|
0,3
|
|
|
Чистая прибыль (убыток)
Отчетного периода
(строка 190 Формы № 2)
|
44
|
34
|
10
|
129,4
|
1,77
|
1,26
|
0,51
|
|
В
динамике финансовых результатов следует отметить незначительное снижение
показателей предприятия в отчетном году по сравнению с 2003 года. Так, на
7,3% снизился темп роста выручки от продажи товаров, но одновременно снизился
и темп роста себестоимости товара на 6.5%, что привело к снижению темпа роста
валового дохода на 12,3 %.
Снижение выручки
объясняется снижением покупателем в договоре поставки ассортимента
поставляемых товаров на 2004 год, что привело и к снижению стоимости покупных
товаров.
Однако, как следует
из «динамика показателей прибыли и структура прибыли
таблицы
5» в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре
показателей прибыли: на 0,2% уровня возросла прибыль от реализации товара и
на 0,3 % уровня возросла прибыль от финансово - хозяйственной деятельности
предприятия и на 0,51% уровня возросла чистая прибыль.
Использование
в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет
установить функциональную зависимость между прибылью, объемом продаж и
затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения расчетов
различных вариантов уровней прибыли в зависимости ее оценки на уровне
переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может
быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь
прибыли с объемом продаж такова, что прибыль от реализации зависит не только
от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет
отнесена на единицу реализуемой продукции.
Важное значение здесь имеет понятие "точки
безубыточности" или "точки рентабельности", - точки,
разделяющей зоны прибыли и убытков.
"Точка безубыточности" показывает
величину минимального оборота, необходимого для покрытия расходов.
Для достижения прибыльности
(рентабельности) необходимо, чтобы оборот продаж за вычетом переменных
издержек превышал постоянные издержки, то есть важным средством
достижения рентабельности является минимизация переменных издержек.
Используем данные «динамики показателей прибыли и
структура прибыли таблицу 5» для расчета выручки в точке безубыточности. Постоянными расходами
организации являются затраты строки 040 Отчета о прибылях и убытках.
Переменными затратами являются затраты строки 020 Отчета о прибылях и убытках.
Расчет выполняется по формуле
Выручка в точке безубыточности =
постоянные затраты /
/ (1- переменные затраты /
выручку) (4)
В 2003
году значение Вк равно 2130 тысяч рублей, в 2004 году – 1958 тысяч
рублей. Чтобы быть безубыточным предприятию в 2004 году надо реализовать товар
на 172 тысячи рублей меньше, чем в 2003 году.
Чем меньше доля
«критической выручки» у предприятия, тем больше прибыль. То же видно из
«динамика показателей прибыли и структура прибыли таблицу 5», значение всех
показателей прибыли превышает показатели предшествующего года как в
абсолютных величинах, так и в темпах роста.
Глава 4 Оценка
платежеспособности на основе показателей
ликвидности
предприятия
4.1 Анализ ликвидности предприятия
ООО «ТПК «Альво»
Задача анализа ликвидности баланса
возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности
организации.
Ликвидность баланса определяется
как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения
которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности
баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как
величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные
средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов
превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности заключается в
сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и
расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания
сроков.
В зависимости от степени
ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия
разделяются на следующие группы.
А1.
Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия
и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа
рассчитывается по строкам баланса следующим образом:
А1
= стр.250 + стр.260
А2.
Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 =
стр.240
А3.
Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива
баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой
ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные
активы.
А3
= стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270
А4.
Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса -
внеоборотные активы
А4 = стр.190
Пассивы баланса группируются по
степени срочности их оплаты.
П1.
Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.
П1 = стр.620
П2.
Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, и прочие
краткосрочные пассивы.
П2
= стр.610 + стр.630 + стр.660
П3.
Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к V
и VI
разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих
периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.
П3 = стр.590 + стр.640 + стр.650
П4.
Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи III раздела
баланса.
П4
=
стр.490
Для
определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по
активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно
ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
Если выполняются первые три
неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого
неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и
пассиву. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный
знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей
или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по
одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной
оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более
ликвидные.
Наряду с абсолютными показателями
для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие
относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности.
Эти показатели представляют интерес
не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа:
коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов,
коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей
ликвидности - для инвесторов.
Коэффициент
абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме
краткосрочных долгов предприятия. Его уровень показывает, какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной
наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.
Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда
платежеспособным, если сумеет сбалансировать приток и отток денежных средств
по объему и срокам. Поэтому каких-либо нормативов и рекомендаций по данному
показателю не существует. Дополняет общую картину платежеспособности
предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их
частота и длительность. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по
формуле:
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности,
платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, к сумме
краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1.
Однако оно может оказаться недостаточным. Если большую долю ликвидных средств
составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно
взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) -
отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное
производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень,
в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Превышение оборотных
активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный
запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при
размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше
величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут
погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2.
Однако обосновать общую величину
данного показателя для всех предприятий практически невозможно, так как она
зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности
производственного цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т.д.
Его целесообразно использовать только при изучении динамики на данном
предприятии, что позволяет сделать предварительные выводы об улучшении или
ухудшении ситуации, которые должны быть уточнены в ходе дальнейшего
исследования отдельных компонентов текущих активов и текущих пассивов.
Рассматривая показания ликвидности,
следует иметь ввиду, что величина их является довольно условной, так как
ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно
определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их
качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой
продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее
оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.
Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе
внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета.
Составляеются «показатели
ликвидности баланса ООО «ТПК «Альво» таблица 6».
Сопоставление итогов по группам А и группам П позволяет определить абсолютные
величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного
периода.
Таблица
6 - Показатели ликвидности баланса ООО «ТПК «Альво»
Вид
актива
|
Код
строки балан
са
|
Абсолютные
величины
|
Относительные
перемены
|
|
на
начало года
(тыс.
руб)
|
на
конец года
(тыс.
руб.)
|
измене
ния
(+,-)
|
на
начало
года
%
|
на
конец
года
%
|
изменения
(+,-)
|
Денежные
средства
|
260
|
15
|
48
|
33
|
1,7
|
10,1
|
8,4
|
|
Итого по
группе 1 (А1)
|
|
15
|
48
|
33
|
1,7
|
10,1
|
8,4
|
|
Дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев
|
240
|
751
|
331
|
-420
|
87
|
68,5
|
-18,5
|
|
Итого по
группе 2 (А2)
|
|
751
|
331
|
-420
|
87
|
68,5
|
-18,5
|
|
Товары
для продажи
|
214
|
18
|
73
|
55
|
2
|
15
|
13
|
|
НДС
по приобретенным ценностям
|
220
|
65
|
24
|
-41
|
7,5
|
5
|
-2,5
|
|
Прочие
оборотные
активы
|
270
|
4
|
-
|
-4
|
0,5
|
-
|
-0,5
|
|
Итого по
группе 3 (А3)
|
|
77
|
97
|
20
|
8,9
|
20
|
11,1
|
|
Внеоборотные
активы
|
190
|
10
|
7
|
-3
|
1,2
|
1,4
|
0,2
|
|
Итого по группе
4 (А4)
|
|
10
|
7
|
-3
|
1,2
|
1,4
|
0,2
|
|
ВСЕГО
|
300
|
863
|
483
|
-380
|
100
|
100
|
-
|
Продолжение таблицы 6
Вид пассива
|
Код
строки баланса
|
Абсолютные
величины
|
Относительные
перемены
|
|
на
начало периода
(тыс.
руб)
|
на
конец периода
(тыс.
руб.)
|
измене
ния
(+,-)
|
на
начало
года
%
|
на
конец
года
%
|
Изме-
не
ния
(+,-)
|
|
Кредиторская
задолженность, (наиболее срочные обязательства)
|
620
|
562
|
245
|
-317
|
65,1
|
50,7
|
13,8
|
|
Итого по группе
1 (П1)
|
|
562
|
245
|
-317
|
65,1
|
50,7
|
13,8
|
|
Среднесрочные
обязательства со сроком погашения до одного года (займа и кредиты)
|
610
|
157
|
50
|
-107
|
18,2
|
10,4
|
7,8
|
|
Итого по
группе 2 (П2)
|
|
157
|
50
|
-107
|
18,2
|
10,4
|
7,8
|
|
Итого по
группе 3 (П3)
|
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Собственный
капитал
|
490
|
144
|
188
|
44
|
16,7
|
38,9
|
22,2
|
|
Итого по
группе 4 (П4)
|
|
144
|
188
|
44
|
16,7
|
38,9
|
22,2
|
|
ВСЕГО
|
700
|
863
|
483
|
-380
|
100
|
100
|
-
|
Из
«показатели
ликвидности баланса ООО «ТПК «Альво» таблицы 6» видно, что
сопоставление
групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
{А1<П1;
А2>П2; А3> П3; А4<П4}
Сопоставление итогов первой
группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1
(сроки
до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений.
Сравнение итогов второй группы по
активу и пассиву, то есть А2 и П2 ( в
среднем это сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или
уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по
активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей
и поступлений в отдаленном будущем.
На предприятии не выполняется
только первое соотношение, то есть, предприятие не в состоянии будет
рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее
ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие
виды активов или заемные средства. Наиболее ликвидные активы А1 не
покрывают наиболее срочные обязательства П1 на конец 2003 года с
недостатком, равным 547 тысяч рублей, а в 2004 году с недостатком, равным 197
тысяч рублей. Положительным моментом является то, что этот недостаток снизился
в 2004 году по сравнению с предыдущим годом на 350 тысяч рублей.
Все остальные соотношения
выполняются, что в целом говорит о способности предприятия погасить свои
обязательства.
Сопоставление ликвидных средств и
обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
1)
Текущую
ликвидность (А1 + А2) – (П1 + П2),
которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-)
организации на ближайший промежуток времени. Из Таблицы 6 следует, что
показатели текущей ликвидности имеют положительный знак (значения равны 47 и
84 тысячи рублей соответственно периодам), причем платежеспособность отчетного
года возросла на 37 тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом.
2)
Перспективную
ликвидность (А3 – П3) - это прогноз платежеспособности
на основе поступлений и платежей. Из «показателей ликвидности баланса ООО «ТПК
АЛЬВО» таблицы 6» видно, что перспективная ликвидность равна значению А3.
Вывод: анализ ликвидности баланса
показывает, что предприятия способно погасить свои обязательства в недалеком
будущем с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с
дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих
целей.
4.2 Анализ платежеспособности ООО
«ТПК «Альво»
Коэффициенты
платежеспособности и способы их расчета сгруппированы в таблицу 7.
Таблица 7- Расчет и оценка финансовых
коэффициентов платежеспособности
|
Показатели
|
Способ расчета
|
Нормальное ограничение
|
Пояснения
|
|
Общий
показатель
платеже
способности
|
К1 = (А1+0,5А2+0,3А3)/
(П1+0,5П2+0,3П3)
|
К1>=
1
|
|
|
Коэф-т
абсолютной
ликвидности
|
К2= А1/ (П1+П2)
|
К2 >
(0,1-0,7)
|
Показывает, какую
часть краткосрочной
Задолженности организация может погасить за счет денежных
средств и краткосрочных ценных бумаг.
|
|
Коэф-т «критической оценки»
|
К3 = (А1+А2) /
(П1+П2)
|
Допустимое значение (0,7-0,8) , желательно
1
|
Показывает, какую часть краткосрочных обязательств может
быть немедленно погашена денежными средствами.и краткосроч. ценными бумагами
и поступлениями от дебиторов
|
|
Коэф-.т текущей ликвидности
|
К4 = (А1+А2+А3)/
(П1+П2)
|
Необходимое значение 0,2
Оптимальное
(2,5-3)
|
Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам
и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
|
|
Коэф-т маневренности функционирующего капитала
|
К5 = А3/ ((А1+А2+А3) –
(П1+П2))
|
Уменьшение показателя в динамике – положительный факт
|
Показывает, какая часть функционир. капитала
обездвижена в производств. запасах и долгосрочной дебит.задолженности
|
|
Доля оборотных средств в активах
|
К6 = (А1+А2+А3)
/ Б
|
К6 >
0,5
|
Зависит от отраслевой принадлежности организации
|
|
Коэф-т обеспеченности собственными средствами
|
К7 = (П4-А4)/
(А1+А2+А3)
|
К>0,1
|
Характеризует наличие собственных оборотных средств у
организации, необходимых для ее финансовой устойчивости
|
Рассчитаем коэффициенты
на начало и конец периода. Данные сведем в «Коэффициенты платежеспособности
таблицу 8». Если фактическое значение коэффициента не соответствует
нормальному ограничению, то оценить его можно в динамике.
Таблица 8 – Коэффициенты
платежеспособности
|
Коэффициенты
платежеспособности
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
(+,-)
|
|
Общий показатель платежеспособности
К1
|
0,65
|
0,8
|
0,15
|
|
Коэффициент абсолютной
ликвидности К2
|
0,05
|
0,16
|
0,11
|
|
Коэффициент критической
оценки К3
|
1,06
|
1,28
|
0,22
|
|
Коэффициент текущей
ликвидности
К4
|
1,17
|
1,6
|
0,43
|
|
Коэффициент маневренности
функционирующего капитала К5
|
0,62
|
0,54
|
-0,08
|
|
Доля оборотных средств в
активах
К6
|
0,98
|
0,99
|
0,01
|
|
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами К7
|
0,16
|
0,38
|
0,22
|
Динамика всех
коэффициентов положительная, что говорит о том, что платежеспособность
предприятия возросла в 2004 году по сравнению с 2003 годом.
Рассмотрим показатели
платежеспособности более подробно.
Общий показатель
платежеспособности К1 за отчетный период возрос на 15% по сравнению с 2003
годом. Причем, его значение равно 0,8, что приближается к нормальному
ограничению равному 1.
Коэффициент абсолютной
ликвидности К2 возрос на 11% и попал в зону нормального ограничения (0,1 –
0,7). То есть краткосрочные обязательства предприятия за счет возрастания
денежных средств могут погасить , например, задолженность по налогам и внебюджетным
фондам в срок, без применения к предприятию штрафных санкций и пеней.
Коэффициент
«критической оценки» К3 повысился за отчетный год на 22%. Нормальным значением
«критической оценки» считается значение 0,7-0,8. Оптимально, если К3
приблизительно равен 1. На предприятии ООО «ТПК «Альво» этот коэффициент
больше 1 и в динамике имеет тенденцию к повышению.
В финансовой теории есть
положение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может
быть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое
ускорение оборачиваемости позволяет считать нормальным более низкий уровень
коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное со снижением
материалоемкости. Иными словами, организация может считаться платежеспособной
при условии, что сумма ее оборотных средств равна сумме краткосрочной
задолженности.
Если соотношение текущих
активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о
высоком финансовом риске. Если К4 больше 1 (на предприятии 1,17
и 1,6 соответственно периодам), то можно сделать вывод, что организация
располагает некоторым объемом свободных средств.
Коэффициент
маневренности функционирующего капитала К5 за отчетный период в динамике
уменьшился, что является положительным фактом для организации.
Доля оборотных средств в
активах К6 имеет значение приблизительно равное 1 (нормальное ограничение
больше 0,5), что для организации является положительным фактом.
Обеспеченность
собственными средствами К7 также превышает нормальное ограничение, которое
должно быть больше 0,1 и за отчетный год выросла по сравнению с предшествующим
периодом на 22%.
Вывод: организация ООО
«ТПК «Альво» как в 2003 году, так и в 2004 году является платежеспособной.
Финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным , но по
отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Структуру баланса можно
признать удовлетворительной. Признаков несостоятельности (банкротства)
организации пока не наблюдается.
Заключение
В представленном дипломе
рассмотрен порядок формирования отдельных финансовых показателей и
бухгалтерской отчетности в целом с учетом всех происшедших изменений в
нормативных правовых актах в области бухгалтерского учета. Все данные
бухгалтерской отчетности приведены на основе данных конкретного предприятия
ООО «ТПК «Альво». Технико-экономические показатели предприятия приведены во
введении.
В дипломе описаны виды и
состав бухгалтерской отчетности, описаны требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности. Особое внимание уделено учетной политике
предприятия.
Рассмотрено содержание
бухгалтерского баланса. Уделено внимание подготовительным работам, которые
предшествуют составлению баланса (инвентаризация, закрытие счетов). Описаны
те статьи годового бухгалтерского, которые задействованы в балансе
предприятия ООО «ТПК «Альво».
Проведен вертикальный и
горизонтальный анализ. Он показал что, имущество организации за отчетный
период уменьшилось на 380 тысяч рублей за счет снижения дебиторской
задолженности.
Стоимость
иммобилизованных средств уменьшилась на 3 тысячи рублей, что произошло в
результате начисления амортизации за отчетный период, а новые основные
средства предприятием не приобретались. А вот темп роста внеоборотных активов
повысился на 0,2% по сравнению с предыдущим периодом.
Стоимость оборотных
средств предприятия уменьшилась на 377 тысяч рублей. Это нельзя рассматривать
как существенный отрицательный факт, так как удельный вес оборотных средств в
имуществе предприятия снизился только на 0,5% по сравнению с предыдущим
периодом, а сама доля оборотных активов составляет 98,5% от стоимости
имущества, что является положительным фактом. Скорее это свидетельствует о
увеличении оборачиваемости оборотных средств, что свидетельствует о
добросовестности и своевременных расчетах покупателей.
Стоимость материальных
оборотных средств немного повысилась в отчетном периоде, но изменилась их
структура. Если в 2003 году основную сумму составлял НДС в размере 65 тысяч
рублей, то в 2004 году выросла доля товаров для перепродажи и составляет в
отчетном году сумму в 73 тысячи рублей, что на 55 тысяч рублей больше 2003
года. А вот темп роста НДС увеличился на 2,5% по сравнению с предшествующим
годом. Снижение НДС говорит о том, что произошли расчеты с поставщиками
(задолженность по поставщикам уменьшилась на 223 тысячи рублей по сравнению с
предыдущим годом), а это можно отметить как положительный факт.
Положительным фактом
является и увеличение денежных средств за отчетный период на 33 тысячи рублей,
темп роста денежных средств на 8.2% увеличился по сравнению с прошлым годом.
Это дает возможность предприятию погасить обязательства по налогам и сборам и
внебюджетным фондам.
В целом следует
отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным
превышением в их составе доли оборотных средств.
Пассивная часть баланса
характеризуется повышением собственного капитала организации на 44 тысячи
рублей и доля собственного капитала в общей стоимости увеличилась по
сравнению с предшествующим годом на 21,4%, что также положительно
характеризует деятельность предприятия.
Величина заемного капитала
уменьшилась в абсолютных величинах на 424 тысячи рублей и удельный вес
заемного капитала в общей стоимости имущества снизился на 22,3%, что является
значительным положительным фактором и говорит о стабильной финансовой
устойчивости предприятия.
О стабильности говорит и равенство
собственных средств в обороте и рабочего капитала, которые уравновешивают друг
друга.
В дипломе раскрываются
строки Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2). Обращено внимание на связь
баланса (статья 470) и Отчета о прибылях и убытках (строка 190) в сумме
чистой прибыли. Приведены бухгалтерские проводки по реформации баланса.
Отражена связь счетов бухгалтерского баланса и строк Формы № 2.
В дальнейшем проведен анализ
уровня и динамики финансовых результатов
по данным
Формы № 2. Анализ проводился с использованием динамики показателей прибыли и
структуры прибыли.
В
динамике финансовых результатов следует отметить незначительное снижение
показателей предприятия в отчетном году по сравнению с 2003года. Так, на 7,3%
снизился темп роста выручки от продажи товаров, но одновременно снизился и
темп роста себестоимости товара на 6.5%, что привело к снижению темпа роста
валового дохода на 12,3 %.
Положительным
изменением можно считать увеличение прибыли от результатов финансово -
хозяйственной деятельности на 4,8% в 2004 год по сравнению с 2003 году и
повышение чистой прибыли на 29.4%.
Снижение выручки
объясняется снижением покупателем в договоре поставки ассортимента
поставляемых товаров на 2004 год, что привело и к снижению стоимости покупных
товаров.
Несмотря
на это в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре
показателей прибыли: на 0,2% уровня возросла прибыль от реализации товара и
на 0,3 % уровня возросла прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и на 0,51% уровня возросла чистая прибыль.
Произведен расчет "точки
безубыточности" или "точки рентабельности", - точки,
разделяющей зоны прибыли и убытков (Вк).
"Точка безубыточности" показывает
величину минимального оборота, необходимого для покрытия расходов.
Для достижения прибыльности
(рентабельности) необходимо, чтобы оборот продаж за вычетом переменных
издержек превышал постоянные издержки, то есть важным средством
достижения рентабельности является минимизация переменных издержек.
В 2003
году значение Вк равно 2130 тысяч рублей, в 2004 году – 1958 тысяч рублей.
Чтобы быть безубыточным предприятию в 2004 году надо реализовать товар на 172
тысячи рублей меньше, чем в 2003 году.
Чем
меньше доля «критической выручки» у предприятия, тем больше прибыль. Значение
всех показателей прибыли превышает показатели предшествующего года как в
абсолютных величинах, так и в темпах роста.
Проведена
оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности предприятия. В
организации ООО «ТПК Альво» сопоставление групп по активу и пассиву имеет
следующий вид:
{А1<П1;
А2>П2; А3> П3; А4<П4}
Сопоставление
итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1
(сроки
до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений.
Сравнение итогов второй группы по
активу и пассиву, то есть А2 и П2 (в среднем это сроки от 3 до 6
месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в
недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и
четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в отдаленном
будущем.
На предприятии не выполняется
только первое соотношение, то есть, предприятие не в состоянии будет
рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее
ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие
виды активов или заемные средства. Наиболее ликвидные активы А1 не покрывают
наиболее срочные обязательства П1 на конец 2003 года с недостатком, равным
547 тысяч рублей, а в 2004 году с недостатком, равным 197 тысяч рублей.
Положительным моментом является то, что этот недостаток снизился в 2004 году
по сравнению с предыдущим годом на 350 тысяч рублей.
Все остальные соотношения
выполняются, что в целом говорит о способности предприятия погасить свои
обязательства.
В
работе проведены расчеты коэффициентов платежеспособности. Динамика всех
коэффициентов положительная, что говорит о том, что платежеспособность
предприятия возросла в 2004 году по сравнению с 2003 годом.
Общий показатель
платежеспособности К1 за отчетный период возрос на 15% по сравнению с 2003
годом. Причем, его значение равно 0,8, что приближается к нормальному
ограничению равному 1.
Коэффициент абсолютной
ликвидности К2 возрос на 11% и попал в зону нормального ограничения (0,1 –
0,7). То есть краткосрочные обязательства предприятия за счет возрастания
денежных средств могут погасить , например, задолженность по налогам и
внебюджетным фондам в срок, без применения к предприятию штрафных санкций и
пеней.
Коэффициент
«критической оценки» К3 повысился за отчетный год на 22%. Нормальным значением
«критической оценки» считается значение 0,7-0,8. Оптимально, если К3
приблизительно равен 1. На предприятии ООО «ТПК «Альво» этот коэффициент
больше 1 и в динамике имеет тенденцию к повышению.
Коэффициент текущей
ликвидности является одним из показателей, характеризующих
удовлетворительность бухгалтерского баланса. Этот коэффициент вырос за
отчетный год на 43% и по значению приближается к оптимальной величине.
В финансовой теории есть
положение, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может
быть нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Однако не любое
ускорение оборачиваемости позволяет считать нормальным более низкий уровень
коэффициента текущей ликвидности, а лишь связанное со снижением
материалоемкости. Иными словами, организация может считаться платежеспособной
при условии, что сумма ее оборотных средств равна сумме краткосрочной
задолженности.
Если соотношение текущих
активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о
высоком финансовом риске. Если К4 больше 1 (на предприятии 1,17 и 1,6
соответственно периодам), то можно сделать вывод, что организация располагает
некоторым объемом свободных средств.
Коэффициент
маневренности функционирующего капитала К5 за отчетный период в динамике
уменьшился, что является положительным фактом для организации.
Доля оборотных средств в
активах К6 имеет значение приблизительно равное 1 (нормальное ограничение
больше 0,5), что для организации является положительным фактом.
Обеспеченность
собственными средствами К7 также превышает нормальное ограничение, которое
должно быть больше 0,1 и за отчетный год выросла по сравнению с предшествующим
периодом на 22%.
Исследование показало,
что организация ООО «ТПК «Альво» как в 2003 году, так и в 2004 году является
платежеспособной. Финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным,
но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Структуру баланса
можно признать удовлетворительной. Признаков несостоятельности (банкротства)
организации пока не наблюдается.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ I. II часть – М.: Инфра – М.
2. О
бухгалтерском учете: Закон Российской Федерации от 23.07.98 № 123 - ФЗ. -
Верховный совет Российской Федерации – М.
3. Учетная
политика предприятия ПБУ 1/98: приказ Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н
- М.
4.
Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: приказ Министерства финансов
РФ от 6 июля 1999 года № 43н - М.
5. Учет
материально – производственных запасов ПБУ 5/98: приказ Министерства
финансов РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н - М.
6. Учет
основных средств ПБУ 6/97: приказ Министерства финансов РФ от 24.03.2000 №
31н - М.
7. Доходы
организации ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н -
М.
8. Расходы
организации ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н
- М.
9. Артеменко
В.Г. Беллендир М.В., Финансовый анализ. – М.: 1999. – 396 с.
10. Астахов
В.П., Теория бухгалтерского учета. – М.: 1999. – 142 с.
11. Бабаев
Ю.А., Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2001. – 40 с.
12. Баканов М.И.,
Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 203 с.
13. Бакаева
А.С., Справочник корреспонденций счетов. – М.: Информационное
агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 215 с.
14. Глушков
И.Е., Киселева Т.В., Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет на
современном предприятии. - Издание 11 – М.: 2004. – 154 с.
15. Ивашкевич В.
Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.- М.: «Юристъ», 2003.
16. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной
деятельности предприятия. Учебник.- М.: Экономика, 2001.
17. Керимов В.
Управленческий учет. Учебник. - М.: «Дашков и К», 2004.
18.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
19. Кондраков
Н. Бухгалтерский управленческий учет. Уч. пособие. - «Инфра-М», 2003.
20. Карпова Т.П.,
Управленческий учет. – М.: «ЮНИТИ», 2001. – 83 с.
21.
Луппиан. М.Н. Бухгалтерский учет – от теории к практике. ч.2. - М.: ЦИТО,
2002.- 140
с.
22. Пучкова
С.И., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИД ФБК- ПРЕСС,
2002. – 34 с.
23. Пятов М. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. -
М.: МЦФЭР, 2003.
24. Соколов Я.В. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.:
«Проспект», 2000.
25. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших
дней. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.
26. Сотникова
Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Информационное агентство
«ИПБР – БИНФА», 2005. – 55 с.
27. Савицкая
Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА – М 2004. –
303 с.
28. Сакмурзаев
Г.А., Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: «Бюллетень
бухгалтера» за 2000-2001. – 87 с.
29. Ронова
Г.Н., Анализ финансовой отчетности. – М.: 2003. – 168 с.
Рецензия
На дипломную
работу
Студентки: Максимовой
Евгении Викторовны
Ульяновского
государственного технического университета
Специальность: Бухгалтерский
учет, анализ и аудит
Тема дипломной работы: Бухгалтерский
баланс и отчетность на примере
предприятия
Рецензент Директор
автосервиса «Алтек» Капитонов Павел Сергеевич
Работа написана на
актуальную тему, был проведен анализ финансовой устойчивости предприятия. Были
сделаны соответствующие выводы и предложения.
Диплом состоит из
четырех глав, введения и заключения.
В главе 1
описываются состав и назначение, требования предъявляемые к бухгалтерской
отчетности, учетная политика.
В главе 2
описаны подготовительные работы для составления баланса, содержание статьи
годового баланса ООО «ТПК «Альво». Приведен горизонтальный и вертикальный
анализ статей баланса.
В главе 3
описывается Отчет о прибылях и убытках ООО «ТПК «Альво» (форма № 2). Приведен
горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках.
В главе 4
дается оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности
предприятия. В заключительной стадии делаются выводы о платежеспособности ООО
«ТПК «Альво».
Дипломная
работа Максимовой Е.В. отвечает всем предъявляемым требованиям, оценена на
отлично.
Рецензент
________________/_____________/
(подпись) (Ф.И.О.)
Отзыв
На дипломную работу
Студентки:
Максимовой Евгении Викторовны
Ульяновского государственного технического университета
Специальность:
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Тема
дипломной работы: Баланс и отчетность в торговых организациях на
примере фирмы
Руководитель:
Научный руководитель к.э.н., доцент Сажина Светлана Семеновна
Дипломная
работа Максимовой Е.В. написана на очень актуальную тему, т.к. с каждым годом
увеличивается число малых предприятий, а следовательно большой интерес
представляет порядок формирования в них показателей бухгалтерской отчетности.
В работе рассматриваются
теоретические основы составления бухгалтерской отчетности и требования,
предъявляемые к ним, содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, проведен анализ показателей финансовой отчетности, сделаны
соответствующие выводы и предложения.
Евгения Викторовна провела свое исследование
полностью самостоятельно, она изучила особенности постановки учета в малых
предприятиях на примере ООО «ТПК «Альво», где работает бухгалтером. В процессе
работы над дипломом студентка показала отличные знания учетных и экономических
дисциплин, умение работать с литературой, индивидуальность и делать
соответствующие выводы.
Дипломная работа Максимовой Е.В. отвечает
всем предъявляемым требованиям и допускается к защите.
Руководитель _____________________/Сажина С.С./
«___» ______________2005 г.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Баланс и отчетность в торговых организациях
на примере фирмы.
Студент: _____________Максимова
Евгения Викторовна _________ ____________
(Ф.И.О)
(подпись)
Руководитель: ___________Сажина
Светлана Семеновна _________ ____________
(Ф.И.О)
(подпись)
Рецензент: ________________Капитонов
Павел Сергеевич__________ ____________
(Ф.И.О)
(подпись)
Допустить
к защите ГАК
Зав. Кафедрой
________________________
(Ф.И.О)
<<___>>___________________200__г.
Ульяновск 2005г.