Баланс и отчетность в производственных предприятиях на примере фирмы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Баланс и отчетность в производственных предприятиях на примере фирмы.

Студент:   _____________Башканкова Мария Анатольевна _________   ____________

                                                 (Ф.И.О)                                                                                 (подпись)

Руководитель:  ___________Сажина  Светлана Семеновна  _________   ____________

                                                 (Ф.И.О)                                                                                 (подпись)

Рецензент:  ________________Морозова Марина Ивановна__________  ____________

                                                                                                         (Ф.И.О)                                                                                 (подпись)

                                                                                    Допустить к защите ГАК

                                                                  Зав. Кафедрой

                                                                                                            ________________________

                                                                                    (Ф.И.О)                                                                                

                                                                                                                                                <<___>>___________________200__г.

                                                                     

Ульяновск 2005г.

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра Институт Дистанционного образования

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ

Студентка Башканкова Мария Анатольевна

1. Тема работы: Баланс и отчетность в производственных предприятиях на примере фирмы

2. Срок сдачи студентом законченной работы: 23.04.2005г.

3. Исходные данные: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Отчетность организаций», другие нормативные акты, монографии ученых специалистов по исследуемой проблеме, журнальные статьи, учебная литература, первичная сводная документация, регистры бухгалтерского учета, промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность, акты  ревизии и проверок.

4. Содержание разделов дипломной работы (наименование глав)

Глава 1 Бухгалтерская отчетность, ее состав и назначение;

Глава 2 Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности

Глава 3 Отчет о прибылях и убытках

5. Перечень графического материала: 15 таблиц и 1 рисунок

6. Дата выдачи задания  15 января 2005 года

                                                             Подпись студента: _______________

   Подпись руководителя дипломной работы (проекта): _______________

Содержание

Введение                                                                                                                             3

Глава 1 Бухгалтерская отчетность, ее состав и назначение                                          6                                                            

1.1 Сущность, состав и назначение бухгалтерской отчетности                                    6

2.2 Пользователи бухгалтерской отчетности                                                                 8

Глава 2 Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности                               13

2.1Значение и функции бухгалтерского баланса и требования предъявляемые к нему в рыночной экономике                                                                                          13

2.2 Особенности оценки статей бухгалтерского баланса                                          17

2.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь счетов и строк бухгалтерского баланса                                                                        20

2.4 Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке

финансового положения                                                                                                 38

Глава 3 Отчет о прибылях и убытках                                                                            50

3.1 Значение, целевая направленность и принципы построения отчета

о прибылях и убытках                                                                                                     50

3.2 Показатели построения отчета о прибылях и убытках на примере

ООО «Авгуръ»                                                                                                                 54

3.3 Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках

в оценке доходности организации                                                                                 64

Заключение                                                                                                                      68

Список использованных источников                                                                            72

Приложения                                                                                                                     74

Введение

Осуществляемые в стране реформы привели к увеличению объемов и потоков социально-экономических связей, повышению внимания к оценке финансового состояния предприятия. Появились и продолжают развиваться негосударственный сектор экономики, современная банковская система, рынки товаров, услуг, капитала. Предприятия перешли к широкому использованию рыночных методов регулирования деловой активности. Основной целью предпринимательской деятельности предприятий стало получение прибыли, которая служит важнейшим источником и предпосылкой приращения капитала, роста доходов предприятия и его собственников. Этой цели можно достигнуть лишь при оптимальной организации финансовой политики на предприятиях, позволяющей не только укрепить их финансовое состояние и конкурентоспособность, но и обеспечить стабилизацию в стране. 

В период рыночной экономики и новых форм хозяйствования предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основным источником информации об устойчивости финансового состояния партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и выступает информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнерами, которые являются пользователями информации о деятельности предприятия.

В условиях рыночных отношений анализ финансового состояния приобретает исключительно важное значение не только для собственников и руководителей предприятия, но и для его контрагентов (поставщиков, покупателей, ссудозаемщиков, кредиторов). Текущий мониторинг финансового состояния, осуществляемый внутри предприятия позволяет своевременно отреагировать на неблагоприятные изменения в структуре активов или источников средств предприятия. Для внешних пользователей анализ финансового состояния необходим, чтобы избежать заключения сделки с заведомо неплатежеспособным партнером.

Отмеченное выше обусловило выбор темы и ее актуальность.

Целью дипломной работы является определение роли бухгалтерского отчетности и ее использование для оценки финансового состояния. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

-  рассмотреть теоретические основы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

-  раскрыть основы оценки финансового состояния предприятия;

- проанализировать финансовое состояние на основе бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках производственного предприятия.

Объектом исследования служит система показателей характеризующих финансовое состояние предприятия и рассчитанных на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Субъектом исследования было определено Общество с ограниченной ответственностью «Авгуръ»».

Теоретической и методической базой для написания выпускной работы послужили нормативные и законодательные акты, учебные пособия, монографии, материалы периодической печати по теме исследования.

Информационной базой послужила годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ООО «Авгуръ» за 2003-2004год..

Общество с ограниченной ответственностью «Авгуръ» - коммерческая организация,  образованая в 1995 году, считается субъектом малого предпринимательства, действующая на основании устава и разработанной учетной политики (приложение А).

Основные виды деятельности:

- Изготовление объектов наружной рекламы.

- Предоставление услуг рекламного характера (проведение рекламных компаний).

- Полиграфические услуги.

- Разработка фирменного стиля фирмы (н-р изготовление логотипа).

- и многое другое.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Авгуръ» состоит из бухгалтерского баланса (Форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2), так как, в соответствии с законодательством РФ, субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Глава 1 Бухгалтерская отчетность, ее состав и назначение

1.2   Сущность, состав и назначение бухгалтерской отчетности

Данные текущего учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учетного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчетности. Закон «О бухгалтерском учете» [6] вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав, требования к пояснительной записке годового отчета, параметры отчетного года, адреса и сроки представления, публичность порядок представления отчетов. Важными нормативными документами, регулирующими процесс составления отчетности организации, являются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [11] и Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000г. №60н. Отчетность каждой организации должна быть так составлена, чтобы по ее данным можно было составить расчеты для исчисления налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Для этого бухгалтерский учет на предприятии должен быть организован в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ [ 4; 5 ] по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер перед составлением отчетности должен знать требования НК РФ, с учетом отраслевой особенности своей организации и параллельно с составлением отчетности выполнять расчеты по исчислениям отдельных вводов налогов.

Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации (предприятия) на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам [ 18, C. 125 ].

Бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу, включающих отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством Финансов РФ.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений  применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они полежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности возможно после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями  активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность. При этом квартальная отчетность является промежуточной.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

-  соблюдение в течении отчетного года принятой  учетной политики  отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

- достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

- обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, то есть не предвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

- включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс;

- исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

- чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

- всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

- составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

- подписание руководителем и главным бухгалтером организации.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от форм собственности, составляют и предоставляют в обязательном порядке квартальную и годовую финансовую отчетность. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность – отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

2.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности – юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации и в какой-то мере участвуют в распределении прибыли или погашения убытка либо используют информацию в иных целях. [18, C. 12]

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние пользователи.

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен на рисунке 1

Рисунок 1 – Пользователи бухгалтерской информации

Концепция бухгалтерского учета указывает, что основные группы заинтересованных пользователей преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете (таблица №1).

Таблица №1 -  Пользователи информации

Пользователи	Информация
Инвесторы и их представители	1.Риск и доходность инвестиций. 2. Возможность и целесообразность распоряжения инвестициями. 3. Способность организации выплачивать дивиденды
Работники и их представители	1.Стабильность и прибыльность работодателей 2. Способность организации гарантировать оплату труда и сохранности рабочих мест
Поставщики и подрядчики	Выплата в срок причитающихся сумм
Покупатели и заказчики	Информация о продолжении деятельности
Органы власти	Информация о деятельности предприятия

Целесообразно дать подробную характеристику каждой группе заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для руководства полезна любая бухгалтерская информация. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в  частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Так как в основных отчетных формах показаны данные не только за прошедший, но и за предыдущий отчетный периоды, ознакомление с отчетностью позволяет проводить анализ изменения основных показателей. Например, руководство интересует: размер денежных средств на счетах  в кредитных учреждениях и кассе организации. Руководство организации в управленческой и административной деятельности широко использует на только отчетные данные о финансовом состоянии организации, но и текущую информацию о состоянии производственного процесса. То есть эта группа пользователей активно пользуется данными не только бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, в основном данные бухгалтерской отчетности. Состав данных для этой категории пользователей определяется видом анализа и его целями. Например, анализ, проводимый для целей стратегического управления, может потребовать использования данных не только за два года, но и за ряд последовательных отчетных периодов.

В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства и управления, могут быть, например, планово-экономический отдел, службы маркетинга и т.д.

Собственники имущества организации выделяются в отдельную группу пользователей, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. Собственники имущества заинтересованы в наиболее эффективном  его использовании.

Персонал организации интересует размер прибыли, полученной организацией в соответствующем отчетном году, и размер фонда материального поощрения или иных фондов, предназначенных для поощрения работников организации. Таким образом, для данной категории пользователей бухгалтерской отчетности необходима особенная группировка и детализация соответствующих данных.

Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Поэтому для них основной информацией является общий размер полученной прибыли, размер прибыли приходящийся на одну акцию, а также структура активов организации.

Инвесторов интересует ее финансовая устойчивость – способность своевременно погашать текущие долговременные обязательства. Следовательно для инвесторов, имеет значение информация, используемая при расчете показателей финансового анализа: структура задолженности и структура активов организации. Но инвесторов интересует и дополнительная информация, например, период активной деятельности организации, количество заключенных и исполненных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для кредиторов первоочередное значение имеют данные о том, насколько оперативно и полно организация сможет гасить текущие обязательства. Следовательно, для кредиторов важное значение имеет информация о размере объявленного уставного капитала, собственного капитала, а также чистых активов организации.

Дебиторы нуждаются в информации о платежеспособности организации, в качестве продукции, надежности поставок.

Группе взаимосвязанных организаций необходима информация о состоянии расчетов внутри всей группы взаимосвязанных организаций, а также степени влияния одной организации на другие организации.

Налоговые органы интересуются данными о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально являются адресатами бухгалтерской отчетности.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном и региональном уровне. Для органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учета и соответствующими натуральными показателями.

Правоохранительные органы проводят проверку по отдельным вопросам хозяйственно-экономической деятельности организации. Объектом их внимания являются их отчетные финансовые показатели. Объектом особого внимания данной группы пользователей являются данные о состоянии расчетов по суммам нанесенного материального ущерба, а также информация о фактах недостач и потерь материальных ценностей.

Объектом внимания аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов является вся финансово-хозяйственная деятельность организации за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям.

Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности в расчете на конкретных пользователей следует применять методы группировки и детализации данных в соответствии с из запросами.

Глава 2 Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса и требования предъявляемые к нему в рыночной экономике

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию меж­ду потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка и т.д.

Такая взаимосвязь предполагает в своей основе некоторую сба­лансированность.

Баланс (франц. balance — весы) — система показателей, сгруппиро­ванных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отобра­жающую наличие хозяйственных средств и источников их формиро­вания в денежной оценке на определенную дату.

Утверждалось ранее и нередко утверждается теперь, что баланс как отчетная форма имеет объективный характер. Если это действи­тельно так, то баланс должен стоять в одном ряду с законами приро­ды, формулируемыми, как правило, в виде абстрактных формул, но выражающими процессы реально существующего мира.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроиз­водства совокупного общественного продукта, а с другой - по ис­точникам их формирования и целевому назначению. Состояние хо­зяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимост­ном выражении. Следует отметить, что группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года и за предыдущий период, поэто­му состояние показателей дано не только в статистике, но и в дина­мики. Это расширяет границы познания сущности баланса, его роли и места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении:

- баланс является частью метода бухгалтерского учета;

- бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой
отчетности.

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в кото­рой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности пред­приятия представлена по составу средств и по источникам их финан­сирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй - в пассиве.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на пред­ставление информации ее пользователям, и, прежде всего внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состо­яние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование соб­ственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность эко­номического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетно­сти бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчет­ности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показа­телями.

Внутренние взаимосвязи баланса сводятся к следующему:

- сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущно­стью самого баланса;

- размер собственного капитала превышает величину внеоборот­ных активов;

- величина внеоборотных активов при нормальных условиях функ­ционирования организации должна быть больше суммы заемных средств;

- строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву.

Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского балан­са представляет информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:

1. Правдивость (верность) баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, от­разившим факты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Условие правдивости — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими рас­четами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Прав­дивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевремен­но не оформлены документами, то баланс не отражает действитель­ных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформле­ние документами отпуска материалов на производство либо списа­ния расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестои­мости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организа­ции должны предъявлять к работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной деятельности и сдавать их в бухгалтерию.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по сче­там аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствую­щему синтетическому счету. Выявленные при этом равенства являют­ся гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К таким расчетам относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от сто­имости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Результаты этих расчетов оказывают существенное влияние на величину прибыли и других показателей бухгалтерского баланса.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Суть инвентариза­ции заключается в проверке имущества организации в натуре и свер­ка ее расчетов с дебиторами и кредиторами. После проведения ин­вентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы, (из­лишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают), что повы­шает правдивость баланса.

2. Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соот­ветствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книж­ных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе ры­ночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имуще­ства на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основывается на том, что стоимость средств зависит от индивидуаль­ных условий, в которых находится организация. Теория книжных оце­нок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Ни одна из этих теорий не дает однозначного решения воп­роса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок статей баланса определен­ным нормативным документам, действующим в настоящее время. Ре­альность баланса в значительной степени зависит от ликвидности средств организации.

3. Единство баланса. Заключается в построении его на единых прин­ципах и оценке. Это означает применение во всех структурных под­разделениях организации единых счетов бухгалтерского учета, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляя баланс, мы будем складывать разнородные величины.

4. Преемственность баланса в организации выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. На­пример, заключительный баланс прошлого года, должен быть началь­ным баланса отчетного года. Так как это есть одни и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени. (Данные на конец отчетного периода являются начальными данными следующего от­четного периода).

5. Ясность баланса - его доступность для понимания лиц, его со­ставляющих и всех, кто его читает.

Бухгалтерский баланс — отчетная форма, входящая в состав годо­вой бухгалтерской отчетности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставле­ния пользователям учетной информации регламентированы законо­дательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет ее положение в современной практической бухгалтерии.

  Особенности оценки статей бухгалтерского баланса

 Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, го­сударства, акционеров), а также третьих лиц (кредиторы, банки). Поэто­му вопрос правильной оценки статей баланса имеет значение, как при построении баланса, так и при оценке хозяйственной деятельности.

С 1 января 1999 г. Основные правила бухгалтерского учета и от­четности для организаций, включая правила оценки балансовых статей, определяются Положением по ведению бухгалтерского учета и от­четности, утвержденным МФ РФ приказом от 29. 07. 98 № 34н [12] (в даль­нейшем — Положение).

Согласно  данному Положению к объектам оценки в ООО «Авгуръ» относятся:

-  в части имущества – незавершенные капитальные вложения, фи­нансовые вложения; основные средства; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; материальные активы; незавершенное производство; расходы будущих периодов,

- в части обязательств — дебиторская и кредиторская задолжен­ность; займы выданные; займы полученные, налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению; доходы будущих пери­одов; оценочные резервы и резервы предстоящих платежей;

- в части иных фактов хозяйственной деятельности можно пред­ставить в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгал­терской отчетности, отражающие доходы, расходы и данные о дви­жении объектов бухгалтерского учета.

Имущество предприятия может оцениваться:

1. При постановке на бухгалтерский учет:

- по фактической себестоимости приобретения или изготовления;

- по стоимости, обусловленной соглашением сторон, — при полу­чении имущества в качестве вклада в уставной капитал, в совме­стную деятельность. То есть по первоначальной стоимости;

2. При отражении в отчетности:

- по остаточной стоимости, которая определятся расчетно путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в слу­чае превышения его учетной стоимости над ценой его возмож­ной реализации.

В соответствии с законо­дательством (ст. 8 ГК РФ) [1, С.4] обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством; из актов государственных органов местного самоуправления; из судеб­ных решений и по другим основаниям.

В соответствии с правилами, установленными Положением, обяза­тельства могут оцениваться:

- при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

- в процессе отражения в бухгалтерской отчетности: коррек­тируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Оценка иму­щества и обязательств, сложившихся в бухгалтерском учете и отчетности предприятия, может быть изменена в сле­дующем отчетном периоде в целях предоставления пользователям бухгалтерской отчетности достоверной информации. Данное измене­ние производится в соответствии с правилами отражении информа­ции в бухгалтерской отчетности, установленными ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н [13] и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной дея­тельности», утвержденными приказами Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н [14]. Согласно этим правилам в годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены отдельные существенные события и услов­ные факты, которые выявлены в финансово-хозяйственной деятельно­сти организации после отчетной даты, но до даты подписания годо­вой бухгалтерской отчетности.

Особенности оценки отдельных видов имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности:

1. В ООО «Авгуръ» средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства – по остаточной стоимости;

- нематериальные активы по остаточной стоимости;

- капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика;

- оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

- финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;

- материальные ценности  - по фактической себестоимости;

- незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости.

- расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде;

- готовая продукция – по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- товары – по покупной стоимости;

- товары отгруженные – по полной фактической или нормативной себестоимости;

- дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

2. Источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставной капитал – в размере, предусмотренном учредительными документами;

- резервный капитал – в сумме не использованных средств этого капитала;

- резервы по сомнительным долгам  - в сумме созданных в конце года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

- доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

- прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

- кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторами.

2.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь счетов и строк бухгалтерского баланса.

В течение 2004 года предприятие ООО "Авгуръ" продолжало производственную деятельность (закупало сырье и материалы, оплачивало производственные услуги сторонних организаций, производило и отгружало покупателям готовую продукцию, было приобретено производственное оборудование), работникам начислялась заработная плата, подотчетными лицами осуществлялись хозяйственные расходы, производились расчеты имущество, налог на прибыль, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц).

Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Так как отчеты, являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течении года составления отчетности обеспечит получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ. В частности процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

- первый этап - подготовительная работа;

- второй этап – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности;

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

1. Разработка плана по составлению отчетности;

2. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

3. Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В ООО «Авгуръ» составление отчетности обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учета. Причем эти  данные отражаются таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учета превращает учетные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием руководящего состава, издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

-  на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отображения);

-  записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отображения);

-  отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отображения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий [11].

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию  [9]  (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

В системе счетов аналитического и синтетического учета должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитываются итоги в ведомостях и журналах-ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.

В ООО «Авгуръ» сальдо по счету 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение  от подотчетных лиц о задолженности, выводят остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Выводят остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При наличии подтверждений о выверке взаимных расчетов выводят остаток по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обобщение накопленного опыта позволяет выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов представлено в таблице 2  [19, C.365].

В первую очередь распределяются расходы будущих периодов счет 97 «Расходы будущих периодов». Во вторую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и закрываются следующие счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».  Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2 - Этапы закрытия счетов

№ этапа	Дт счетов	Кт счета	Наименование счета
1 этап	20, 23, 25,26	97	Расходы будущих периодов
2 этап	20, 23 20, 23, 90 20, 29, 90	25 26 23	Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Вспомогательное производство
3 этап	43, 40 90	20 44	Основное производство Расходы на продажу
4 этап	10, 43, 90	29	Обслуживающие производства и хозяйства
5 этап	Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота	90	Продажи
6 этап	Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота	91	Прочие доходы и расходы
7 этап	90, 91	99	Прибыли и убытки

Далее оборот за декабрь из журналов-ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового или кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счету. При этом в Главную книгу по расчетным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счета и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчетных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

И так как формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдение технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в кото­рой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности пред­приятия представлена по составу средств и по источникам их финан­сирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй - в пассиве.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на пред­ставление информации ее пользователям, и, прежде всего внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состо­яние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование соб­ственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия [24, C.11].

Бухгалтерский баланс (приложение Б) является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность эко­номического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетно­сти бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчет­ности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показа­телями.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроиз­водства совокупного общественного продукта, а с другой - по ис­точникам их формирования и целевому назначению. Состояние хо­зяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимост­ном выражении. Следует отметить, что группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года и за предыдущий период, поэто­му состояние показателей дано не только в статистике, но и в дина­мики. Это расширяет границы познания сущности баланса, его роли и места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Актив баланса:

Раздел I  «Внеоборотные активы» - формирование показателей строк данного раздела представлено в таблице 3:

Таблица 3 – Формирование показателей строк раздела I Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08 и субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

Строка "Нематериальные активы" (110): Состав нематериальных активов должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" [15 ].

Нематериальные активы это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В ООО «Авгуръ» нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

На отчетную дату на балансе ООО «Авгуръ» числятся нематериальный актив – товарный знак по  остаточной стоимости  на 31 декабря 2003г.- 6400 рублей (приложение Б).

Строка "Основные средства" (120): По этой статье приводятся показатели по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). К  основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно при­носить доход и используется для производства продукции или уп­равленческих нужд.

В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" [16 ].

На балансе ООО «Авгуръ» по остаточной стоимости на счете 01 числятся основные средства:

- Компьютеры Pentium-IV, стоимостью 135600 рублей.

- Принтер Canon – LBP 800 – 9000рублей.

- Ксерокс – 15900 рублей.

- Сканер Acer – 17800 рублей.

- Сварочный аппарат ручной дуговой сварки марки ТДМ 169 – 35000 рублей.

- Оборудование технологическое специализированное для производства наружной рекламы – 268000 рублей.

- Автомобиль легковой ГАЗ 3110 – 256000 рублей.

- Автомобиль грузовой ЗИЛ 3153 – 361300 рублей.

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по данным главной книги числится сальдо в размере 123600 рублей.

На начало отчетного периода по строке 120 баланса числится сумма 877000 рублей. В течении года были приобретены: компьютер, принтер, сварочный аппарат. На конец отчетного периода стоимость основных средств увеличилась до 975000 рублей.

Строка "Незавершенное строительство" (130): Показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки [23 , С. 22].

В ООО «Авгуръ» на начало 2003 года по данным главной книги по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» числилась сумма в размере 285270 рублей. В течении года часть оборудования была установлена и на баланс предприятия были приняты основные средства, таким образом на конец года данные по строке 130 баланса составляют 198300 рублей.

 Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (140):  показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "Дебиторская задолженность".

На балансе предприятия числятся:

-  финансовое вложение в уставной капитал ООО «Спринтера»,  в размере 80000 рублей.

-  займы со сроком погашения более 12 месяцев в размере 33990 и 35140 рублей на начало и конец 2004 года соответственно.

Следовательно, на начало отчетного периода (2004 года) по строке 140 баланса ООО «Авгуръ» числится сумма 113990 рублей, а на конец – 115140 рублей.

Раздел II «Оборотные активы» - содержит данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения. Формирование показателей II раздела Бухгалтерского баланса представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Сведения для заполнения раздела II Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 21 1-217	211	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 1 1
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
		Продолжение таблицы 4
Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 (субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

 

Статья "Запасы" (210): В разделе "Оборотные активы" по статье "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» статьи "Запасы" указывается стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Определяют как остаток по счету 10, который равен на конец отчетного периода 90100 рублей.

 По строке «Затраты в незавершенном производстве» статьи "Запасы" приводят затраты на незавершенное производство и незаконченные работы  (услуги), несписанный остаток по счету 20, который составляет на конец 2004 года 22460 рублей.

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" статьи «Запасы» указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Определяется как сальдо счета 43 и равен 1096230 рублей.

Следовательно, на конец отчетного периода по строке 210 баланса стоимость запасов составляет 1212770 рублей.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220): По этой строке записывают суммы НДС, предъявленного поставщиками, но еще не принятого к вычету. Так как, фирма может зачесть НДС, если товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены, а от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой налога. Кроме того, покупка должна быть нужна для деятельности, которая облагается НДС.

Определяется как сальдо счета 19 и соответствует на начало периода 40420 рублей, в течении года часть суммы была зачтена и  на конец составила – 7890 рублей.

Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230): Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [12, C.24].

Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по статье "Дебиторская задолженность", отдельной строкой "Покупатели и заказчики" показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т. п.).

В ООО «Авгуръ» выявлена дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты) по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на конец отчетного периода она составляет 4430  рублей.

Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (240): По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:

- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В ООО «Авгуръ» дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты составляет на начало 2004 года 611510 рублей, а на конец - 627310 рублей. Из них на долю задолженности заказчиков приходиться 493910 рублей и 504480 рублей соответственно, что подтверждается актом сверок задолженности. Оставшиеся суммы приходятся на задолженность подотчетных лиц, что отмечено в бухгалтерской справке главного бухгалтера. 

Строка "Краткосрочные финансовые вложения" (250): По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются:

- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

- предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

 К краткосрочным финансовым вложениям ООО «Авгуръ» относится  депозитный вклад в ФАКБ «Газбанк». Показатель определяется как остаток по счету  58 и составляет 13340 рублей

Строка "Денежные средства" (260): В ООО «Авгуръ» по статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств на конец 2004 года:

-  в кассе (сальдо счета 50 "Касса") – 5960 рублей;

-  на расчетных счетах (сальдо счета 51 "Расчетные счета") - 38220 рублей;

-  на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета») – 7730 рублей;

-  на специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» - 13340 рублей.

Показатель «Денежные средства»  на конец отчетного периода составляет 65250 рублей.

ПАССИВ

Раздел III «Капитал и резервы»: Формирование показателей III раздела Бухгалтерского баланса представлено в таблице 5.

Таблица 5 – Сведения для заполнения раздела III Бухгалтерского баланса ТТ

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счетов 84 и 99

Строка "Уставный капитал" (410): В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами. Определяется как сальдо по счету 80 и составляет 650 тыс. рублей.

По статье "Резервный капитал" (430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками [30 C.61].

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

В ООО «Авгуръ», в соответствии с учетной политикой (приложение А) ежегодные отчисления на создание резервного фонда должны быть не менее 5% от суммы прибыли, на конец 2003 года составляет 380230 рублей и создается для покрытия убытков общества в случае их возникновения.

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470): По этой строке указывается нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет, а также сумма начисленного,  но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода. Сюда же относят текущие финансовые результаты фирмы, то есть сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, в этой же строке отражают сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Данный показатель на конец года составляет 1031630 рублей.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: Формирование показателей IV раздела Бухгалтерского баланса представлено в таблице 6.

Таблица 6 – Информация для заполнения раздела IV баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в раздел^ IV «Долгосрочные обязательства»

 

Строка "Займы и кредиты" (510): По данной статье раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/01 [30, С.18] учетной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

2) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

На начало 2004 года на балансе ООО «Авгуръ»  по строке 510 бухгалтерского баланса числится сумма 78220 рублей, из которой 70930 рублей составляют кредиты банков со сроком погашения более 12 месяцев,  и 7290 рублей – кредиты, полученные от других организаций. На конец отчетного периода сумма по данному показателю составляет 70750 рублей,  из которой 65010 рублей составляют кредиты банков со сроком погашения более 12 месяцев,  и 5740 рублей – кредиты, полученные от других организаций.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: Формирование показателей IV раздела Бухгалтерского баланса представлено в таблице 7.

Таблица 7 - Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

 

Продолжение таблицы 7

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

 

Строка "Займы и кредиты" (610): В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы", отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

На начало 2004 года на балансе ООО «Авгуръ»  по строке 610 бухгалтерского баланса числится сумма 794620 рублей, из которой 687470 рублей составляют кредиты банков со сроком погашения более 12 месяцев,  и 107150 рублей – кредиты, полученные от других организаций. На конец отчетного периода сумма по данному показателю составляет 592770 рублей,  из которой 527870 рублей составляют кредиты банков со сроком погашения более 12 месяцев,  и 64900 рублей – кредиты, полученные от других организаций.

Строка "Кредиторская задолженность" (620): По статье "Кредиторская задолженность" отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76. В отдельных строках ф.N 1 отражаются:

- по строке "Поставщики и подрядчики" - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. Определяется как сальдо счетов 76 и 60, и составляет 315130 рублей;

- по строке "Задолженность перед персоналом организации" - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. Определяется как кредитовое сальдо счета 70 и составляет 54170 рублей;

- по строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Определяется как кредитовый остаток счета 69, на начало периода имелся остаток в сумме 16770 рублей, в течении года задолженность выросла на конец отчетного периода данный показатель составляет 33370 рублей.

- по строке "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц. Определяется как кредитовый остаток счета  68 и составляет 33650 рублей;

- по строке "Прочие кредиторы" - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса "Кредиторская задолженность" и составляет 35780 рублей.

Строка "Доходы будущих периодов" (640): По этой статье показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В частности, в составе доходов, отражаемых по данной статье,  могут учитываться: стоимость безвозмездно полученных ценностей; недостачи прошлых лет, выявленные в отчетном году; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Данный показатель составляет на конец периода 28670 рублей.

 

2.4 Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового положения

В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии. Все субъекты рыночных отно­шений — собственники, инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики — заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспо­собности и надежности своих партнеров.

В практике учета рекомендуется исследовать структуру и динамику финансового состояния организации, используя метод сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить исходя из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей, дополняя его показателями структуры и расчета динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом организации. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального так и вертикального анализа. [20, C.56.].

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К числу исследуемых показателей можно отнести следующие:

-  Общая стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов, равная итогу раздела 1 баланса (стр. 190);

-  Общая стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 баланса (стр. 290);

-  Общая стоимость имущества предприятия, которая равна сумме первого и второго разделов баланса (стр. 190 + стр. 290);

-  Стоимость материальных запасов ( стр. 210 + стр. 220);

-  Величина собственного капитала организации, равная итогу третьего раздела баланса (стр. 490);

-  Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов 4 и 5 баланса (стр. 590 + стр. 690);

-  Величина собственных средств в обороте, равная разности разделов 3 и 1 баланса (стр. 490 – стр. 190);

- Величина рабочего капитала, равная разности между оборотными средствами и текущими обязательствами (итог р. 2 стр. 290 – итог р. 5 стр. 690).

Анализ сравнительного аналитического баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ сравнительного аналитического баланса

Наименование статей	Код строки	Абсолютные величины (рублях)			Относительные величины (%)
		2002	2003	измене-ние (+,-)	2002	2003	измене-ние (+,-)	в % величине на нач. г	в % к величине на кон. г
1. Внеоборотные активы
1.1 НМА	110	6030	6440	+410	0,2	0,2	-	+6,8	+1,0
1.2 ОС	120	877310	975320	+98010	27,5	30,2	+2,7	+11,2	+248,1
1.3 Прочие  в.а.	130-150	399260	313440	-85820	12,5	9,7	-2,8	-21,5	-217,3
Итого раздел 1	190	1282600	1295200	+12600	40,2	40,1	-0,1	+0,98	+31,9
2 Оборотные активы
2.1 Запасы	210, 220	1191760	1220660	+28900	37,4	37,8	+0,4	+2,4	+73,2
2.2 Дебиторская задолж. свыше 12 месяцев	230	2010	4430	+2420	0,1	0,1	-	+120,4	+6,1
2.3 Дебиторская задолж. до 12 м-ц	240	611510	627310	+15800	19,2	19,4	+0,2	+2,6	+40,0
2.4 Краткоср. фин. вложения	250	25160	13340	-11820	0,8	0,4	-0,4	-47,0	-29,9
2.5 Денежные средства	260	73650	65250	-8400	2,3	2,0	-0,3	-11,4	-21,3
Медленно реализ. активы	210+220+230+270	1193770	1225090	+31320	37,5	38,0	+0,5	+2,6	+79,3
Наиб. ликвидные активы	250+260	98810	78590	-20220	3,1	2,4	-0,7	-20,5	-51,2
Итого  раздел 2	290	1904090	1930990	+26900	59,8	59,7	-0,1	+1,4	+68,1
БАЛАНС	190+290	3186690	3226190	+39500	100	100	-	+1,2	100
3. Капитал и резервы
3.1 Уставной капитал	410	642860	685040	+42180	20,2	21,2	+1,0	+6,6	+106,8
3.2 Добавочный и резервный к-л	420+430	374810	+5420	11,8	11,8	-	+1,4	+13,7
3.3 Фонд соц. сферы и цел. финанс.	440+450	835550	875880	+40330	26,2	27,1	+0,9	+4,8	+102,1
3.4 Нераспред. прибыль	460+470-465-475	164760	155750	-9010	5,2	4,8	-0,4	-5,5	-22,8
Итого раздел 3	490	2017980	2061900	+43920	63,3	63,9	+0,6	+2,2	111,2
4. Догосрочные обязательства	590	78220	70750	-7470	2,5	2,2	-0,3	-9,5	-18,9
5. Краткосрочные обязательства
5.1 Заемные средства	610	794620	592770	-201850	24,9	18,4	-6,5	-25,4	-511,0
5.2 Кредиторская задолженность	620+630	256640	472100	+215460	8,1	14,6	+6,5	+83,9	+545,5
5.3 Прочие обязательсятва	640+650+660	39230	28670	-10560	1,2	0,9	-0,3	-26,9	-26,7
							Продолжение таблицы 8
Наименование статей	Код строки	Абсолютные величины (рублях)			Относительные величины (%)
		2002	2003	измене-ние (+,-)	2002	2003	измене-ние (+,-)	в % величине на нач. г	в % к величине на кон. г
Краткосрочные пассивы	610+660	794620	592770	-201850	24,9	18,4	-6,5	-25,4	-511,0
Итого раздел 5	690	1090490	1093540	+3050	34,2	33,9	-0,3	+0,3	+7,7
Всего заемных средств	590+690	1168710	1164290	-4420	36,7	36,1	-0,6	-0,4	-11,2
БАЛАНС	700	3186690	3226190	+39500	100	100	-	+1,2	100
Величина собствен. оборотных ср-в	490-190	735380	766700	+31320	23,1	23,8	+0,7	+4,3	+79,3

Из данных таблицы 8, видно, что за отчетный период имущество организации возросло на 39500 рублей, или на 1,2%, в том числе за счет увеличения объемов основного капитала – на 12600 руб., или на 31,9%, и прироста оборотного капитала – на 26900 руб., или на 68,1%. То есть за отчетный период в оборотные средства было вложено средств более чем в два раза, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились  на 28900 рублей, а денежные оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения, наоборот, уменьшились на 20220 рублей. Данные колонки 10 показывают, за счет каких средств и в какой мере изменилась стоимость имущества организации.

Следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их доли оборотных средств, которая составила почти 60% и незначительно (на 0,1%) уменьшилась в течении года.

Состав оборотных средств необходимо детализировать, чтобы углубить анализ. Необходимо более подробно рассмотреть материальные запасы и установить, за счет чего произошло их увеличение на 0,4%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течении года на 0,1%. Для собственных средств возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных средств в течении года претерпевала ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%. Исследование баланса по статьям показывает, что рост задолженности образовался по всем позициям кредиторских расчетов. Сравнивая актив баланса, где произошло увеличение по статьям «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «готовая продукция» и «товары», с пассивом можно предположить, что это и вызвало рост кредиторской задолженности поставщикам.

По данным баланса можно провести анализ платежеспособности и ликвидности бухгалтерского баланса.

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обя­зательств организации ее активами, срок превращения которых в де­нежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денеж­ную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов активов, сгруппированных по сте­пени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения [26, С.256].

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на четыре группы:

-  А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткос­рочные финансовые вложения);

-  А2  -  быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская за­долженность и прочие оборотные активы);

-  A3 - медленнореализуемые активы (запасы сырья, материалов и
других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном произ­водстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары
отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затра­ты);

-  А4 - труднореализуемые активы (нематериальные активы, основ­ные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финан­совые вложения и прочие внеоборотные активы).

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируют сле­дующим образом:

- П₁ — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолжен­ность, а также ссуды, не погашенные в срок);

- П₂ — краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства);

- П₃ — долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства);

- П₄ — постоянные пассивы (статьи раздела 3 пассива баланса).
Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

А₁ > П,; А₂ > П₂; а_з > П₃; А₄ < П₄.

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность орга­низации в ближайшее время.

Третье соотношение показывает перспективную ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 9

Таблица 9 - Анализ ликвидности баланса                                                     (тыс. руб.)

	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостатов
Наиболее ликвидные активы (А1)	9881	7859	Наиболее срочные обязательства (П1)	25664	47210	-15783	-39351
Быстрореализуемые активы (А2)	61151	62731	Краткосрочные пассивы (П2)	79462	59277	-18311	3454
Медленно реализуемые активы (А3)	119377	122509	Долгосрочные пассивы (П3)	11745	9942	107632	1112567
Труднореализуемые активы (А4)	128260	129520	Постоянные пассивы (П4)	201798	206190	-73538	-76670
БАЛАНС	318669	322619	БАЛАНС	318669	322619	0	0

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеют следующий вид : А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.

Исходя из этого, можно (соотношение в первой группе). В начале анализируемого периода соотношение составило 0,38 к 1 (7859:47210), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1.

Обращает на себя внимание резкое сокращение (на 21%) величины коэффициента срочности. В результате в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 17 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о ее стесненном финансовом положении. При этом, исходя из данных аналитического баланса (таблица 9), можно заключить, что причиной снижения ликвидности баланса явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства.

Однако следует заметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи коэффициентов финансовых коэффициентов.

Существует 7 нормативных финансовых коэффициентов платежеспособности:

1. Общий показатель платежеспособности:

                        Л1=(А1+0,5А2+0,3А3):(П1+0,5П2+0,3П3)                                 (1)

2. Коэффициент абсолютной ликвидности:

                                              Л2=А1:(П1+П2)                                                       (2)

3. Коэффициент «критической оценки»:

                                          Л3=(А1+А2):(П1+П2)                                                 (3)

4. Коэффициент текущей ликвидности:

                                      Л4=(А1+А2+А3):(П1+П2+П3)                                       (4)

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала:

                                     Л5=А3:(А1+А2+А3) - (П1+П2))                                      (5)

6. Доля оборотных средств в активах:

                                             Л6=(А1+А2+А3):Б                                                    (6)

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

                                     Л7=(П4 – А4) : (А1+А2+А3)                                          (7)

Расчет коэффициентов платежеспособности организации представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность организации

(в долях единицы)

Коэффициенты платежеспособности	На начало периода	На конец периода	Отклонение (+,-)
1.Общий показатель платежеспособности (Л1)	1,107	0,952	-0,155
2.Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2)	0,094	0,074	-0,02
3.Коэффициент «критической оценки»(Л3)	0,676	0,663	-0,013
4.Коэффициент текущей ликвидности (Л4)	1,811	1,813	+0,002
5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5)	1,4	1,414	+0,014
6.Доля оборотных средств в активах (Л6)	0,598	0,599	+0,001
7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7)	0,386	0,397	+0,011

 

Динамика коэффициентов Л,1 Л2, Л3 анализируемой организации отрицательна. В конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 7,4 своих краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств организации может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от различных дебиторов. Нормальным считается значение коэффициента, равное 0,7 : 0,8. оптимально, если Л3 приблизительно равно 1.

У ООО «Авгуръ» значение коэффициента Л3 близко к критическому, но в конце отчетного периода оно снизилось. Это отрицательная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности Л4 превышает 1, можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных источников.

Различные показатели ликвидности не только характеризуют устойчивость финансового состояния организации при различных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации состоят в следующем:

1. Неисполнение обязанности по уплате указанных выше сумм платежей в течении 3-х месяцев с момента наступления даты платежа.

2. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требование должнику – юридическому лицу в совокупности составляет не менее 500 минимальных размеров оплаты труда.

Согласно Методическому положению по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (от 12.09.94г. № 31-р) оценка неудовлетворительности структуры баланса проводится на основе трех показателей (таблица 11):

-  Коэффициент текущей ликвидности (Л4);

-  Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7);

- Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Л8, Л9).

Таблица 11 - Оценка структуры баланса

Показатели	Расчет	Ограничения	На конец периода	Отклонение от нормативов
Коэффициент восстановления платежеспособности	Л8=(Л4к.г. + 6/t  х  Л4) : 2	Не менее 1,0	Л8 = (1,813 + 6/12 х (+0,002)) : 2 = 0,907	-0,093
Коэффициент утраты платежеспособности	Л9=(Л4к.г. + 3/t  х  Л4) : 2	Не менее 1,0	Л9 = (1,813 + 3/12 х  (0,002)) : 2 = 0,9068	-0,0932

Если коэффициент Л8 принимает значение меньше 1 (как в нашем случае), то это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Рассчитано, что для того, чтобы коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами были оптимальными (Л4≥2 и Л7≥0,1 соответственно), у организации убытки могут составлять до 40% от оборотных активов, а долгосрочные кредиты и займы должны быть равны 80% суммы оборотных активов. Но такая структура баланса сейчас практически не  встречается (по крайней мере, в отношении долгосрочных обязательств).

Оценка финансового состояния организации будет не полной без анализа ее финансовой устойчивости.

Для того, чтобы выполнить условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

Следует соблюдать соотношение:

Оборотные активы < Собственный капитал х 2 – Внеоборотные активы

По балансу анализируемой организации данное условие на начало и конец отчетного периода соблюдается, следовательно, организация является финансово независимой:

-  На начало периода: 190409 < ((201798 х 2) – 128260);

-  На конец периода: 193099 < ((206190 х 2) – 129520).

Уровень общей финансовой независимости характеризуется следующими коэффициентами:

1. Коэффициент капитализации К1 – показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 тыс. руб. вложенных в активы собственных средств. Нормальное ограничение – не выше 1,5;

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования К2 – показывает акая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Оптимальное значение: ≥ 0,5, нижняя граница 0,1;

3. Коэффициент финансовой независимости К3 – показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормальное ограничение ≥ 0,4 : 0,6;

4. Коэффициент финансирования К4 – показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Нормальное значение ≥ 0,7, оптимальное »1,5;

5. Коэффициент финансовой устойчивости К5 – показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормальное значение ≥ 0,6.

Коэффициенты финансовой устойчивости представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость                                                                                            (в долях единиц)

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1.Коэффициент капитализации К1	0,579	0,565	-0,014
2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования К2	0,386	0,397	0,011
3.Коэффициент финансовой независимости К3	0,633	0,639	0,006
4.Коэффициент финансирования К4	1,727	1,77	0,043
5.Коэффициент финансовой устойчивости К5	0,658	0,661	0,003

 Динамика коэффициентов капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше 1,5. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами, у анализируемой организации этот коэффициент достаточно низок: собственными оборотными средствами покрывалось к конце отчетного периода лишь 37,6% оборотных активов.

Значение коэффициента финансовой независимости (К3) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежит 62,6% в стоимости имущества организации. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (К4).

Общая оценка деловой активности организации: Традиционный экономический анализ выполняют путем сопоставления фактических данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности предприятия с плановыми показателями, выявление и оценку отклонений «факта» от «плана». В рыночной экономике самым главным мерилом эффективности работы организации является результативность. Деловая активность проявляется , прежде всего, в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов – показателей оборачиваемости (таблица 13). Они очень важны для организации.

Таблица 13 - Значение коэффициентов деловой активности                (оборотов/дней)

Показатели	Способ расчета	Отчетный период	Предыдущий период	Отклонение
1. К. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) (Да1)	Да1=выручка от продаж/стоимость имущества (стр.190+стр.290)	0,334	0,584	-0,25
2. К. оборачиваемости мобильных средств (Да2)	Да2=выручка от продаж/(стр. 290)	0,337	+0,221
3. К. отдачи нематериальных активов (Да3)	Да3=выручка от продаж/(стр.110)
4. К. фондоотдачи (Да4)	Да4=выручка от продаж/(стр.120)
5. К. оборачиваемости собственного капитала (Да5)	Да5= выручка от продаж/(стр.490)	0,533	0,469	+0,064
6.Срок оборачиваемости материальных запасов (Да6)	Да6=стр.210+220/выручка от продаж	406	433	-27
7. Срок оборачиваемости денежных средств (Да7)	Да7=стр.260*t/выручка от продаж	23,4	20,5	+2,9
8. К. Оборачиваемости средств в расчетах (Дебиторская задолженность) (Да 8)	Да8=выручка от продаж/(стр. 230 или 240)
9. Средний срок погашения дебиторской задолженности (Да9)	Да9=стр.230 или 240 х t/выручка отпродаж	209	196	+13
10. К. оборачиваемости кредиторской задолженности (Да 10)	Да10=стр.620 х t/выручка отпродаж
11. Срок погашения кредиторской задолженности (Да11)	Да11=стр.620 х  t/выручка отпродаж	122	93	+29
12. Средний срок погашения задолжности поставщикам (Да 12)	Да12=стр621 х t/дебетовый оборот счета 60 за отчетный период

Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача Да1), или коэффициент трансформации,, отражает скорость оборота всего капитала организации или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. По данным таблицы этот показатель уменьшился. Значит, на предприятии медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Оборачиваемость запасов характеризуется коэффициентом Да6. Чем выше этот показатель, тем меньше затовативание, тем быстрее можно погашать долги. Скорость отдачи на собственный капитал (Да5) отражает активность использования денежных средств. В анализируемой организации этот показатель в отчетном периоде чуть больше, чем в аналогичном периоде прошлого года, однако он все-таки очень низкий – на каждый рубль вложенных оборотных средств приходится лишь 0,06 тыс. руб. выручки от реализации.

Глава №3 Отчет о прибылях и убытках

3.1 Значение, целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках

По окончании каждого хозяйственного года организация наряду с балансом должна составлять отчет о прибылях и убытках, являю­щийся составной частью ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной части годовой бухгалтерской отчетности было определено в резуль­тате длительного изучения рядом авторов (Шмаленбах, Симон). Си­мон считает, что важнейшей целью отчетности является определение чистого имущества хозяйствующего субъекта, в то время как исчис­лению финансового результата отводится второстепенная роль. Шма­ленбах, напротив, ставит исчисление финансового результата в центр своего исследования [17, C.75].

Так как баланс и отчет о прибылях и убытках являются главными отчетными формами бухгалтерской отчетности, как в России, так и в международной практике, то для определения целевой направленнос­ти и значения отчета о прибылях и убытках в отчетности можно в результате сопоставления этих отчетных форм по ряду позиций.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент вре­мени, например, на отчетную дату. В самом балансе финансовый ре­зультат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определя­ется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следова­тельно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определен­ный период времени, например, за отчетный период. Финансовый ре­зультат, исключенный по данным баланса, совпадает с итогом" отчета о прибылях и убытках, так как доходы и расходы являются относящи­мися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение сопутствующих активов или пассивов. Например, приобретение станка приводит к выплатам, которые отра­жаются в балансе нейтрально по отношению к результату. Периоди­зация этих выплат в форме амортизации в период эксплуатации стан­ка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. Так как с уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной амортизации на счет прибылей и убытков относятся определенные расходы, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках всегда получается в итоге одинаковый финансовый результат.

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объединить в опреде­ленные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способ­ствует в первую очередь достижению цели отчетности.

Баланс является отражением имущества, обязательств и собствен­ного капитала организации. Отчет о прибылях и убытках как состав­ная часть годовой отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе пере­числения расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит инфор­мацию о доходности и позволяет анализировать составляющие фи­нансового результата.

«Разделение задач» между балансом и отчетом о прибылях и убытках позволяет говорить о том, что годовая отчетность организа­ции должна представлять соответствующую фактическому положе­нию дел картину имущественного, финансового положения и доход­ности организации. Таким образом, сведения, необходимые для ото­бражения имущественного и финансового положения, приводятся в балансе и пояснительной записке, а отчет о прибылях и убытках с разъяснениями в пояснительной записке отражает доходность орга­низации.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке смогли отобразить фактичес­кую доходность организации, были разработаны принципы построе­ния отчета о прибылях и убытках. Следует отметить, что эти принципы были разработаны в международной практике бухгалтерского учета и нашли свое отражение в Торговом кодексе, который является ос­новным регулирующим документом в области бухгалтерского учета Германии.

Как было сказано выше, по окончании каждого отчетного года организация должна составлять соотношение расходов и доходов. Это требование разъясняется в торговом праве следующим обра­зом: отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой отчет­ности составляется согласно принципу надлежащего бухгалтерско­го учета в сроки, соответствующие принятой деловой практике. Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным и согласно принципу полноты содержать все расходы и доходы, которые нельзя взаимно зачитывать. Под всеми расходами и доходами в соответ­ствии с принципом реализации и принципом разграничения доходов и расходов за текущий период следует понимать все составляющие финансового результата хозяйственного года независимо от момен­та соответствующих им платежей.

Существует пять принципов построения отчета о прибылях и убыт­ках:

- недопущение взаимозачета статей расходов и доходов (принцип
расчета финансового результата методом брутто);

- подразделение первичных расходов и доходов по видам (прин­цип разделения);

- отражение возникновения затрат в областях производства, управ­ления и сбыта (принцип построения отчета о прибылях и убыт­ках по областям возникновения);

- отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в
зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (прин­цип периодизации);

- разделение финансового результата от основной и прочей дея­тельности (принцип разделения результата).

Рассмотрим некоторые из этих принципов.

Принцип расчета финансового результата по методу брутто. При расчете финансового результата методом брутто все расходы и до­ходы отражаются в полном размере без взаимозачета. Метод нетто, напротив, допускает сложение с разными знаками однородных расхо­дов и доходов, отражается только результат такого сложения. Толь­ко расчет финансового результата позволяет по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую Торговым кодексом отчетность в отношении доходности организации.

Принцип разделения. Подразделение расходов и доходов на пер­вичные и вторичные связано с их характером. Этот принцип гласит, что все первичные и вторичные расходы и доходы отчетного перио­да должны быть структурированы определенным образом. К первич­ным доходам относятся выручка от реализации, доходы от получен­ных процентов, а также доходы от финансовых вложений. Прочие до­ходы представляют собой вторичные доходы, так как имеют расчет­ную природу или служат в качестве корректировки стоимости (доо­ценка основных средств). Под первичными расходами, которые мож­но подразделить на основе факторов производства, понимается сто­имость полученных от третьей стороны сырья, товаров и услуг, кото­рые впервые вступают в хозяйственный процесс организации. Расхо­ды на полученное со стороны товары и услуги, которые непосред­ственно преобразуются в другие товары (собственная продукция) и только потом относятся на финансовый результат (например, аморти­зация за установки собственного изготовления), представляют собой вторичные расходы. Этот принцип не рассматривается как обязатель­ный для применения. Первичные доходы рассматриваются в методах как общих, так и прямых затрат. Первичные и вторичные расходы пред­ставлены только в отчете о прибылях и убытках, построенном с ис­пользованием метода прямых затрат.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строится по принципу разделения результата. Расходы и доходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемы­ми. В связи с экономической оценкой работы организации особенно важно знать, вытекает результат из основной хозяйственной деятель­ности организации или из прочей, неосновной для организации деятель­ности. Такое разделение позволяет внешним пользователям отчетности организации очистить полученный результат от случайных факторов. Разделение результата происходит на основе двух критериев с одной стороны, критерий регулярности разделяет общий финансовый резуль­тат на результаты от основной и прочей деятельности, с другой — крите­рий отношения к виду хозяйственной деятельности разделяет финан­совый результат от основной деятельности на результаты от произ­водственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

3.2 Показатели построения отчета о прибылях на примере

ООО «Авгуръ»

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим ито­гом с начала года до отчетной даты. При отражении в отчете о при­былях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в форме № 2 показывается соответствующая каж­дому виду часть расходов.

В состав отчета о прибылях и убытках, утвержденном приказом Минфина РФ от 22. 07. 03 г. № 67н, включаются показатели, нумерация которых не приведена. Нумерация приводится нами для удобства рассмотрения порядка заполнения формы № 2.

Показатель 1 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (010) [22, C.270]:  По данной статье отчета о прибылях и убытках в ООО «Авгуръ» отражаются поступления от обыч­ных видов деятельности, в том числе:

-   выручка от реализации объектов наружной рекламы;

-   поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (например монтажные работы);

-  поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относительными к обычным видам деятельности).

Указанные поступления признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной денежном выражении, включая условия договоров по продажи товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, расчетами неденежными средствами и т.д.).

Данный показатель определяется как разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчета «Налог на добавленную стоимость» счета 90 и составляет 1070000 рублей.

Показатель 2 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг»(020): По этой статье отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продан­ным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определений себестоимости проданных продукции, работ, ус­луг, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, Учета и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Данный показатель формируется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 43.

В ООО «Авгуръ» данный показатель за отчетный период составляет 480000 рублей.

Показатель 3 «Валовая прибыль» (029): Показатель статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятель­ности» отчета о прибылях и убытках определяется как разница между показателями 1 и 2 и составляет за отчетный период 662000 рублей.

Показатель 4 «Коммерческие расходы» (030): Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данной статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются и отражаются по статье «Коммерческие расхо­ды» формы № 2.

Определяется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44.

В ООО «Авгуръ» данный показатель за отчетный период составляет 376000 рубль.

Показатель 5 «Управленческие расходы» (040): В случае признания организацией, в соответствии с установленным порядком, управлен­ческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, про­дукции, работ, услуг, в качестве расходов по обычным видам деятель­ности по данной статье отражаются затраты на производство про­данных продукции, товаров, работ, услуг без учета общепроизводствен­ных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражают­ся по статье «Управленческие расходы».

Организацией — профессиональным участником ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

Поданному показателю за отчетный период данные в ООО «Авгуръ» отсутствуют.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» (050): Данный показа­тель представляет  собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5 и составляет 286000 рублей.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Показатель 7 «Проценты к получению» (060): По данной статье в от­чете о прибылях и убытках отражаются операционные доходы в сум­ме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам — за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Показатель 8 «Проценты к уплате» (070): По этой статье в отчете отражаются операционные расходы в сумме причитающейся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям - за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Показатель 9 «Доходы от участия в других организациях» (080): Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» данного раздела отчета о прибылях и убытках.

Показатель 10 «Прочие операционные доходы» (090): Данный показатель включает в себя:

- прибыль, полученную организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества), а также сумму
вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользо­вание имущество или возврат имущества при его разделе сверх
величины вклада (в части денежных средств);

- сумму дохода, определенную к получению в соответствии с усло­виями договора продажи основных средств и иных активов (с уче­том суммовых разниц).

Определяется как кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие операционные доходы минус НДС.

Показатель 11 «Прочие операционные расходы» (100): При формиро­вании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

- продажей основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты; продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в ре­зультате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных аморти­зируемых активов;

- получением операционных доходов, отражающих по статьям «Про­
центы к получение», «Доходы от участия в других организациях»
отчета о прибылях и убытках. В этом случае, если размер указан­ных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Процен­ты к получению» или «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями;

- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациям;

- содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- аннулированием производственных заказов (договоров), прекра­щением производства, не давшего продукции;

- обслуживаем ценных бумаг (оплата консультационных и посред­нических услуг, депозиционных услуг), если они не отражены, раз­вернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательном РФ [29, C.57].

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение дохо­дов или непоступления активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результа­те чрезвычайных ситуаций).

Определяется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы и составляет 2568 рубля.

Показатель 12 «Внереализационные доходы» (120): Данный показа­тель включает в себя суммы:

- штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

- поступлений в возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

- кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном
порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной
валюте;

- дооценка активов, за исключением внеоборотных;

- стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке!
по результатам инвентаризации;

- положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным займам.

Определяется как кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы минус НДС.

Показатель 13 «Внереализационные расходы» (130): Этот показать формируется на основе данных о:

- штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном
порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции конце отчетного года);

- убытках, от списания ранее присужденных долгов по хищениям, и
которым исполнительные документы возвращены судом в связи
несостоятельностью ответчика;

- убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники
которых по решениям суда не установлены;

- судебных расходах;

- отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, воз­никшие в результате одного и того же или аналогичного по характе­ру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Определяется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные расходы и составляет 20000 рублей.

Показатель 14 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (140):  По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается пока­затель, рассчитываемый по формуле:

Показатель 6 + показатель 7 — показатель 8 + показатель 9 + показатель 10 — показатель 11 + показатель 12 — показатель 13 и составляет на отчетную дату 266000 рублей.

Показатель 15 «Отложенные налоговые активы» (141): При состав­лении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сум­му отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­зательства (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 12бн).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы от­ложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель­ства возможно при одновременном наличии условий: — наличие в организации отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы учитываются при расчете налога на прибыль. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых времен­ных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полнос­тью погашаются.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последую­щих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива оста­ются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Отлаженный налоговый актив при выбытии объекта актива, по ко­торому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убыт­ков в сумме, на которую законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в отчете о прибы­лях и убытках рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчетной форме № 2 в скобках.

Определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09.

В ООО «Авгуръ» данные в этой строке отсутствуют.

Показатель 16 «Отложенные налоговые обязательства» (142):  Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчета по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую законодательству РФ о налогах и сборах не будет начислена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчет период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.

Показатель 17 «Текущий налог на прибыль»: По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход) исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным ходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской ли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету  условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к ту 99 «Прибыль и убытки».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) знается налог на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель­ства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой воз­никновение налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на при­быль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Показатель 18 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»: Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток опреде­ляется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (пока­затель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебе­ту счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль (показатель 17).

Чистая прибыль составляет – 246 000 рублей.

3.3 Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в оценке доходности организации

Отчет о прибылях и убытках подводит итог результатов работы предприятия. Эти результаты, в свою очередь, представляют собой основу существования предприятий, работающих ради получения прибыли, и являются важными определяющими факторами их величины и платежеспособности.

Значение анализа  отчета о прибылях и убытках определяется тем, что некоторые из наиболее важных решений в анализе кредитоспособности базируются на оценке отчета о прибылях и убытках, этому для аналитика измерение и прогнозирование дохода — одна из наиболее важных аналитических целей. Для кредитора доход и денежные средства, получаемые в результате хозяйственной деятельности, являются наиболее понятными и наиболее желательными источниками выплаты процентов и основной суммы долга [25, C.89].

Задачами анализа отчета о прибылях и убытках являются:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- выявление степени влияния различных факторов на прибыль;

- оценка показателей рентабельности;

- выявление резервов увеличения прибыли на основании оптимизации влияющих на нее фактов.

При анализе показателей финансовых результатов и оценке изменений в динамическом плане составляется аналитическая таблица, информационной основой которой является отчет о прибылях и убытках (таблицу 14).

Таблица 14 – Аналитическая таблица изменений показателей финансовых результатов                                                                                                    тыс. руб.

Показатели	Отчетный 2004г.	Отчет ный 2003г.	Откло- нение (+,-)	Темп роста, %	Уровень в % к выручке в 2004г.	Уровень в % к выручке в 2003г.	Откло- нение уровня (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка (нетто) от реализации товаров	1070	990	+80	108	100	100	-
Себестоимость товара	408	419	-11	97,3	38,1	42,3	-4,2
Валовый доход	662	571	+91	116	61,7	57,7	4
Расходы на продажу	200	156	+44	128	18,7	15,7	3
Прибыль (убыток)от реализации	286	280	+6	102	26,7	28,3	-1,6
Внереализационные расходы	20	23	-3	86,9	1,97	2,3	-0,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	266	257	+9	103,5	24,8	26	-1,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	246	234	+12	105,1	23	23,6	-0,6

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом в динамике  финансовых результатов следует отметить значительное увеличение показателей предприятия. Так, на 8% увеличился темп роста выручки от продажи товаров и составил 80 тыс. рублей, а также одновременно значительно увеличились и темпы роста валового дохода на 16%, прибыли до налогообложения на 3,5% и чистой прибыли – 5,1%. Данное увеличение произошло за счет снижения себестоимости на 2,7%, и уменьшения внереализационных расходов на 3,1%.

Рост выручки объясняется увеличением количества клиентов, а также ростом за счет внедрения новых технологий и оказания расширенного комплекса сопутствующих услуг.

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства, выручкой и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности организации.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом использовании различных вариантов влияния факторов удобнее выполнять расчет, используя формулы:

                                                           Вк=НЗ/(1-ИЗ/В)                                               (8)

где, Вк – выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

НЗ – не изменяющиеся (постоянные) затраты;

ИЗ – изменяющиеся (переменные) затраты;

В – выручка от реализации в отчетном году.

Мд – маржинальный доход = В – ИЗ – должен быть максимален, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР – эффект (сила воздействия) операционного рычаг а– показывает, скольком процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);

                                                  ЭОР = Мд/П = В-ИЗ/П                                         (9)

ЗФП – запас финансовой прочности, те есть превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

                                                       ЗФП= В-Вк                                                     (10)

Используя данные формы №2 (приложение В) и данные по учету затрат, можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации (таблица 15).

Таблица 15 – Анализ критического объема реализации (тыс. руб.)

Показатели	2003	2004	Абсолютное отклонение	Темп роста %
Выручка от продаж (В)	990	1070	80	108,0
2. Всего затрат, в том числе:	710	784	74	110,4
- Постоянные, не изменяющиеся (НЗ)	291	376	85	129,3
- Переменные, не изменяющиеся (ИЗ)	419	408	-11	97,3
3. Прибыль от продаж (П)	280	286	5	101,9
4. Выручка в точка безубыточности (Вб)	504	608	104	120,5
5. Вб в % к выручке от продаж (Вб/В * 100%)	51,0	56,9	5,9	111,6
6. Запас финансовой прочности (Зпф)	486	462	-24	95
7. Эффект операционного рычага (ЭОР)	2,0	2,3	0,3	113,7

Чтобы избежать убытка, предприятию в 2004 году необходимо было реализовать продукции на сумму, не меньшую чем 608 тыс. рублей, что на 20,5% больше чем в прошлом году. Следует также обратить внимание на то, что в 2004 году объем выручки в критической точке составил 56,9% от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 5,9 процентов пункта больше, чем в прошлом году. Следовательно удельный вес «прибыльной зоны» в 2004 году сократился, так как чем меньше доля «критической выручки» у организации, тем больше зона прибыли, и наоборот.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

При вступлении в рынок неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности) и соответственно роль оценки финансового состояния предприятия составленной на основе этой информации.

В связи с этим в дипломной  работе рассмотрены вопросы оценки финансового состояния организации и ее платежеспособности. Использована традиционная схема анализа, в основе которой лежит структурный анализ активов и финансовых источников формирования имущества организации. Значительное место отведено оценке финансового положения через систему финансовых коэффициентов. Рассматриваются критерии неудовлетворительной структуры баланса. Дается понятие финансовой устойчивости организации.

Также рассмотрены теоретические основы оценки статей баланса и показателей отчета о прибылях и убытках, дано понятие бухгалтерской отчетности, определены ее непосредственные пользователи. Это можно мотивировать тем, что весьма трудоемкий бухгалтерский «огород» возделывается множественным числом счетных работников с целью получения «информационного урожая» для текущего анализа хозяйственно-финансовой деятельности и управления им на основе оперативных и отчетных бухгалтерских данных.

Все пользователи бухгалтерской  информации, прежде всего, ставят себе задачу провести анализ бухгалтерской отчетности, чтобы  на его основе сделать выводы о направлениях деятельности.

Основной источник данных для анализа финансовой деятельности предприятия - отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Цель анализа бухгалтерской отчетности – возможность глубже заглянуть во внутренние и внешние отношения хозяйственного субъекта, выявить его финансовое положение, его платежеспособность и доходность. Анализ должен показать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии, предоставить сведения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций.

На  основании анализа бухгалтерского баланса ООО «Авгуръ» можно сделать следующие выводы:

- что за отчетный период имущество организации возросло на 39500 рублей, или на 1,2%, в том числе за счет увеличения объемов основного капитала – на 12600 руб., или на 31,9%, и прироста оборотного капитала – на 26900 руб., или на 68,1%. То есть за отчетный период в оборотные средства было вложено средств более чем в два раза, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились  на 28900 рублей, а денежные оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения, наоборот, уменьшились на 20220 рублей.

-   структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их доли оборотных средств, которая составила почти 60% и незначительно (на 0,1%) уменьшилась в течении года.

-   Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течении года на 0,1%. Для собственных средств возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

-   Структура заемных средств в течении года претерпевала ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%. Исследование баланса по статьям показывает, что рост задолженности образовался по всем позициям кредиторских расчетов.

-   Сравнивая актив баланса, где произошло увеличение по статьям «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «готовая продукция» и «товары», с пассивом можно предположить, что это и вызвало рост кредиторской задолженности поставщикам.

В настоящее время определение финансовых показателей (коэффициентов) получило широкое распространение в нашей стране.

 На основе расчетов коэффициентов ликвидности можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Проведенный анализ свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств

 В то же время, динамика коэффициентов капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, а значение коэффициента финансовой независимости свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, так как он показывает, что собственникам принадлежит 62,6% в стоимости имущества организации.

При анализе отчета о прибылях и убытках выявлено, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом в динамике  финансовых результатов следует отметить значительное увеличение показателей предприятия. Так, на 8% увеличился темп роста выручки от продажи товаров и составил 80 тыс. рублей, а также одновременно значительно увеличились и темпы роста валового дохода на 16%, прибыли до налогообложения на 3,5% и чистой прибыли – 5,1%. Данное увеличение произошло за счет снижения себестоимости на 2,7%, и уменьшения внереализационных расходов на 3,1%.

Рост выручки объясняется увеличением количества клиентов, а также ростом за счет внедрения новых технологий и оказания расширенного комплекса сопутствующих услуг.

Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности фирмы:

- Не допускать перебоев в работе предприятия, связанных с несвоевременностью оказания услуг. Для этого необходимо интенсифицировать деятельность менеджеров, занимающихся заключением договоров на производство продукции;

- Необходимо производить контроль за соблюдением условий договоров, сроков их заключения и исполнения;

- В связи с уменьшением себестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее снижению, в том числе за счёт сокращения материальных расходов, а также накладных расходов, и придерживаться данной тенденции в дальнейшем;

- Проводить эффективную ценовую политику, обеспечивающую установление "разумных" цен на продукцию. В рамках данного направления является возможным применение дифференциированного подхода к установлению уровня цен в зависимости от категорий клиентов и их местонахождения.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться фирме не только возможности получения стабильного дохода, но и повышения эффективности его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. I Часть. №51-ФЗ. от 30.11.1994. (в ред. 15.05.2001.)

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. II Часть. №14-ФЗ.  от 26.01.1996. (в ред. 17.12.1999.). 

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. III Часть. №146-ФЗ. от 26.11.2001. (в ред. 26.11.2001.).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. I Часть.. №146-ФЗ. от 31.07.1998.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. II Часть. №117-ФЗ. от 05.08.2000.

6. О бухгалтерском учете: Закон Российской Федерации от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03.2002 г., 31.12.2002 г., 10.01.2003 г.).

7. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон №88-ФЗ от 14.06.1995 г. (ред. от 21.03.2002).

8. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.  Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

10. О формах бухгалтерской отчетности организации.  Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н.

12.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (ред. от 24.03.2000).

13.  События после отчетной даты ПБУ 7/98: Приказ Минфина РФ от 25.11.1998. № 56н.

14.  Условные факты хозяйственной дея­тельности ПБУ 8/01: Приказ Минфина РФ от 28.11.2001. № 96н.

15. Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н.

16.  Учет основных средств ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

17. Баканова. М.И., Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2003. - 96 с.

18.  Бойко Е. А, Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – Ростов на Дону: ФЕНИКС, 2004. – 218 с.

19.  Глушкова И.Е, Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: ЮНОРУС, 2004. – 986 с.

20.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Дело и Сервис, 2001.- 304 с.

21.  Ефимова О.В., Финансовый анализ: 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.- 325 с.

22.  Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Практическое пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 640 с.

23.  Новое в составлении отчетности за 2004 год / Под ред. И. Е. Феоктистова // Главбух. – М.: 2004. - №13. –  С.16-37.

24.  Понаморева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Приор - издат, 2004. – 160 с.

25.    Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. – М.: 2003. – 168 с.

26.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 336 с.

27.  Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Практическое пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 479 с.

28.    Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР – БИНФА, 2005. – 55 с.

29.  Справочная правовая система «Гарант» // http://www.garant.ru .

30.    Тумасян Р.З. Комментарий к основные нормативным актам по бухгалтерскому учету: Сборник официальных материалов. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2004.- 432 с.

Приложение А

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

для целей бухгалтерского учета

ООО «Авгуръ» на 2004 г. (выписка из приказа № 77 от 31.12.2003г.)

1. Организационно-техническая часть

1.1.Бухгалтерский учет осуществляется самостоятельным подразделением  - бухгал­терией, возглавляемой главным бухгалтером.

1.2.В своей работе сотрудники бухгалтерии руководствуются должностными инструк­циями.

1.3.Предприятие не имеет филиалов и обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный (отдельный) баланс.

1.4.Бухгалтерский учет имущества, средств, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

1.5.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осущест­вляется в рублях, а составление форм бухгалтерской отчетности — в тысячах рублей без десятичного знака.

1.6.Проведение инвентаризации имущества и обязательств осуществляется в порядке и сроки, установленные Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

1.7.Порядок документооборота и технология обработки учетной информации в организации регламентируются графиком документооборота и схемами обработки учетной информации (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

1.8.Первичные документы формируются и переплетаются в папки с учетом сроков их хранения.

 1.9 Остающаяся у Общества чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и используется им самостоятельно по следующим направлениям:

- Ежегодные отчисления не менее 5% от суммы прибыли для образования резервного фонда, размер которого должен составлять 10% уставного капитала;

- Оставшаяся часть распределяется между участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале.

1.10Годовая бухгалтерская отчетность за отчетный год составляется по образцам форм, рекомендованным МФ РФ в приказе от 22.07.2003 г. № 67н.

1.11.Годовая бухгалтерская отчетность за отчетный год представляется в адреса согласно законодательству в срок до 30 марта года, следующего за отчетным, а промежуточная — до  30 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

2. Методологическая часть

2.1.Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания независимо от их стоимости списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в экс­плуатацию или производство (п. 18 ПБУ 6/01).

2.2.К основным фондам относить средства сроком службы более 12 месяцев.

2.3.Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) по мере выполнения указанных ремонтов, т.е. в том же отчетном периоде, в котором были проведены данные ремонтные работы основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

Амортизация основных средств осуществляется линейным способом, в течение срока
их полезного использования, который устанавливается самой организацией в случае отсут­ствия конкретно установленного срока в сопроводительных документах (п. 18 ПБУ 6/01). По основным средствам, поступившим в эксплуатацию после 1 января 2003 г., срок полезного использования устанавливается исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). По основным средствам, поступившим в эксплуатацию до 1 января 2003 г, сохраняются ранее действовавшие нормы амортизации, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072. .

Для персональных компьютеров применять механизм ускоренной амортизации. При расчете ускоренной амортизации применять линейный способ начисления, норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент 2.

2.4.Переоценку основных средств производить методом прямого пересчета по рыночным ценам с привлечением специалистов оценщиков

2.5.Амортизация нематериальных активов (НМА) осуществляется линейным способом в течение срока полезного использования, который устанавливается самой организацией в случае отсутствия конкретно установленного срока в сопроводительных документах. В случае невозможности определения срока их полезного использования, он принимается равным 20 годам (п. 14-21 ПБУ 14/2000 «Учет НМА»).

2.6.Учет материалов вести по стоимости последней партии приобретения (способом ЛИФО)

2.7.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вести нормативным способом.

2.8.Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции (отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)).

2.9.Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестои­мость проданной продукции как условно-постоянные расходы.

2.10.Оценку стоимости незавершенного производства производить по полной себестоимости.

2.11.Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Откло­нения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на продажу продукции.

2.13.При необходимости подтверждать актами дебиторскую и кредиторскую задолженность.

2.14.Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год перед составлением годового отчета.

2.15.Бухгалтерский учет на предприятии вести с использованием компьютерной программы «1С Бухгалтерия» и дублированием учетной информации на традиционных носителях по журнально-ордерной форме учета.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

для целей налогового учета

ООО «Авгуръ» на 2004 г. (выписка из приказа № 78 от 31.12.2003г.)

1.Налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией.

2.Доходы и расходы определяются методом начисления.

3.В целях исчисления НДС дата реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов.

Установить порядок уплаты налога на прибыль исходя из ежемесячных платежей в размере 1/3 уплаченного налога за предыдущий квартал, поквартальный пересчет обяза­тельств по фактической налоговой базе.

Приложение Б

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     На 31 декабря 2004 г.

КОДЫ
0710001
2004	03		28
0476120
165000582
4530
47		42
384

                Форма № 1 по     ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация __________ООО «Авгуръ»____________________                      по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                                                        ИНН

Вид деятельности: производство, предоставление услуг                                  по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности  ____Общество с ограниченной ответственностью _________________________         по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                       по ОКЕИ

 Местонахождение (адрес):__432072, г. Ульяновск, б-р Пензенский,17                

                                                                                         Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ		Код показателя		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1		2		3		4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы		110		6		6
Основные средства		120		877		976
Незавершенное строительство		130		286		198
Доходные вложения в материальные ценности		135
Долгосрочные финансовые вложения		140		114		115
Отложенные налоговые активы		145
Прочие внеоборотные активы		150
ИТОГО по разделу I		190		1283		1295
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы		210		1151		1213
в том числе:   сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211		207		90
животные на выращивании и откорме		212
затраты в незавершенном производстве		213		14		23
готовая продукция и товары для перепродажи		214		928		1096
товары отгруженные		215
расходы будущих периодов		216		2		4
прочие запасы и затраты		217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220		40		8
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230		2		4
в том числе покупатели и заказчики		231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240		612		628
в том числе покупатели и заказчики		241		494		505
Краткосрочные финансовые вложения		250		25		13
Денежные средства		260		74		65
Прочие оборотные активы		270
ИТОГО по разделу II		290		1904		1931
БАЛАНС		300		3187		3226
Форма 0710001 с. 2
ПАССИВ	Код показателя		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1	2		3		4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		643		650
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430		375		380
в том числе:     резервы, образованные в соответствии законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	470		1000		1032
ИТОГО по разделу III	490		2018		2062
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		78		71
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590		78		71
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610		795		593
Кредиторская задолженность	620		257		472
в том числе:   поставщики и подрядчики	621		166		315
задолженность перед персоналом организации	624		35		54
задолженность перед государственными внебюджетными       фондами	625		17		33
задолженность по налогам и сборам	626		12		34
прочие кредиторы	628		27		36
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640		39		29
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690		1091		1094
БАЛАНС	700		3187		3226
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы,  полученные в пользование	990

Руководитель ___________   ___________________Главный бухгалтер ________   __________________

                        (подпись)         (расшифровка подписи)                                              (подпись)         (расшифровка подписи)

«___» ___________ 200 __ г.

КОДЫ
0710002
2004	03		28
0476120
165000582
4530
47		42
384

Приложение В

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за____________ 200___г.

           Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ___________ООО «Авгуръ»_________________________          по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                                                ИНН

Вид деятельности ___производство, предоставление услуг_____                    по ВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности:__________    по ОПФ/ОКФС

Общество с ограниченной ответственностью_____                                             по ОКЕИ

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

Местонахождение (адрес):__432072, г. Ульяновск, б-р Пензенский,17

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1070	990
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	408	419
Валовая прибыль	029	662	571
Коммерческие расходы	376	291
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	286	280
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	20	23
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	266	257
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	246	234
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель__________   ______________________    Главный бухгалтер          ________    ____________________

                            (подпись)         (расшифровка подписи)                                            (подпись)    (расшифровка подписи)

«___» _______________200 ___ г.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«___» ___________ _____г.

_______________________                                  _______________________

                          (подпись)                                                                                     (Ф.И.О)

ОТЗЫВ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентки ____________Башканковой Марии Анатольевны___________________

Ульяновского государственного технического университета

Специальность __________Бухгалтерский учет, анализ и аудит________________

Тема дипломной работы: Баланс и отчетность в производственных организациях на примере фирмы

Руководитель _____________Сажина Светлана Семеновна____________________

(Уч. Степень, уч. Звание, место работы, должность, Ф.И.О.)

Тема дипломной работы, избранная для исследования Башканковой Марией Анатольевной несомненно выполнена на актуальную тему, так как основным источником информации об устойчивости финансового состояния партнера является бухгалтерская отчетность.

Студентка изучила теоретические основы составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности, провела анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, выявила взаимосвязь этих двух форм, наметила пути совершенствования составления отчетности в организации.

Цель, поставленная во введении достигнута, с поставленными задачами Мария Анатольевна справилась.

При написании работы дипломница изучила большой круг нормативных актов, учебной литературы, специальных изданий, что позволило написать ей интересную и содержательную работу.

Дипломная работа, выполненная Башканковой Марией Анатольевной, отвечает всем предъявленным требованиям и допускается к защите.

Руководитель    __________________/ Сажина С. С. /

                                      (подпись)                            (Ф.И.О)                                                                                                                                  

                      <<___>>__________________ 200__г.

РЕЦЕНЗИЯ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентки Башканковой Марии Анатольевны

Ульяновского государственного технического университета

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Тема дипломной работы: Баланс и отчетность в производственных организациях на примере фирмы

Рецензент Главный бухгалтер ООО «УАЗ Комплект Импэкс» Морозова Марина Ивановна____________

Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений.

Одним из важнейших источников информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В связи с этим, выбранная для исследования Башканковой Марией Анатольевной тема несомненно актуальна.

В первой главе рассмотрена сущность, состав и назначение бухгалтерской отчетности, а также подробно определены ее пользователи.

Во второй главе диплома дано понятие бухгалтерского баланса, его строение, техника составления, а также изложен подробный анализ оценки финансового состояния на примере ООО «Авгуръ».

В третьей главе рассмотрено значение и принципы построения Отчета о прибылях и убытках, а также его аналитическое использование в оценке доходности организации.

В ходе работы над дипломом студентка изучила нормативные акты по бухгалтерскому учету, научилась на практике  составлять и заполнять бланки бухгалтерской отчетности, освоила технику проведения анализа бухгалтерской отчетности.

В целом работа выполнена на высоком уровне и заслуживает оценки «отлично».

Рецензент                            _______________   /Морозова М.И./

                                                              (подпись)                          (Ф.И.О)                                                                                                                                  

                                                                                                  20.04.2005г.