Тема: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  • Вид работы:
    Другое
  • Предмет:
    Аудит
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    141,32 kb
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Содержание

 

Введение

Глава 1.  Организация бухгалтерского учета

1.1 Понятие и роль расчетов с покупателями и заказчиками в финансово-хозяйственной деятельности организации, их нормативно-правовое регулирование

1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.3. Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.4. Отражение в отчетности (бухгалтерской, налоговой, статистической)

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

2.1. Классификация методик

2.2 Нормативное обеспечение для проведения аудита

2.3. План и программа аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

3. Проверка учета расчетов в ООО «ААА»

3.1. Организационная структура предприятия

3.2. Отчет о проверке

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



4

7

13

18

21

25

31

35

42

53

58

66

70

Введение


Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях  клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Современное состояние бухгалтерского учета и анализа хозяйственной  деятельности достигло высочайшего своего развития. В результате перехода страны к рыночной экономике российский бухгалтерский учет принял государственную программу реформирования бухгалтерского учета с целью перехода на международную практику учета. Таким образом, реформирование бухгалтерского учета на основе международных стандартов оказывает существенное влияние на современное состояние бухгалтерского учета  и в дальнейшем будет развиваться в соответствии с их требованиями.

Оптимизация расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет не маловажное значение в бухгалтерском учете. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учёт расчетов и их контроль.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

- выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

- рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

- изучить методику проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ООО «ААА».

При написании работы использовались Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы России, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати, а также данные  годовых отчетов и учетная политика анализируемого предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

В первой главе рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, определена их роль и нормативно-правовая база, рассмотрены вопросы автоматизации и отражение в отчетности данных о расчетах с покупателями и заказчиками.

Вторая глава посвящена организации аудиторской проверки данного участка учета, классификации методик и применяемых процедур, также в ней разработан план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Наибольший практический интерес имеет третья глава данной выпускной работы, в ней рассмотрена характеристика исследуемого предприятия ООО «ААА», и описаны результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в части ведения бухгалтерского учета

В заключении подведены итоги выполненной работы. Даны рекомендации руководству экономического субъекта по результатам проведенной проверки.

Глава 1.  Организация бухгалтерского учета.

1.1 Понятие и роль расчетов с покупателями и заказчиками в финансово-хозяйственной деятельности организации, их нормативно-правовое регулирование

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г.  №123-ФЗ,  предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Под де­биторской понимают задолженность других организаций, работни­ков и физических лиц данной организации (задолженность покупате­лей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам и лицам, которые называются креди­торами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды со­циального назначения и другие подобные начисления называют обяза­тельными по распределению. Кредиторы, задолженность которым воз­никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолжен­ности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор­ская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Для отдельных видов требова­ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на финансовые результаты. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внере­ализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным МФ РФ от 31.10.2000г. №94н, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского  учета в России в том числе расчетов с покупателями и заказчиками состоит из документов четырех уровней.

Первую группу документов составляют Законы, Указы Президента, Постановления Правительства регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в  организации. К этой группе документов относится:

-   Гражданский кодекс РФ (часть 1 введена с 01.01.95г., часть 2 введена в действие с 01.01.96г.).

-   Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ (часть первая) (с изменениями и дополнениями)

-   Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (часть вторая) (с изменениями и дополнениями)

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Закона от 30.06.03 № 86-ФЗ);

Вторую группу системы нормативного регулирования составляет Положение по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. В настоящее время на практике применяются следующие положения, касающиеся учета деятельности предприятия:

- Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено  Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 26.07.98, (в редакции приказ Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.

- ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» утвержденное Приказом Минфина России от 30.12.99г. №60н;

-  ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

-  ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"  утвержденное Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99 приказ МФ РФ от 30.12.99г. №32н).

-   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 приказ МФ РФ от 30.12.99г. №33н).

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н. и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т.п.:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.);

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгалтерского учета деятельности предприятий являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную и налоговую политику в методическом, техническом и организационных аспектах, например: приказ руководителя об учетной и налоговой политиках предприятия на отчетный год; налоговые декларации по видам налогов; журналы-ордера, ведомости.

Основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

·   своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

·   контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений;

·   своевременное и точное отражение в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный  характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют следующую систему:

Законы;

Стандарты (положения);

Методические рекомендации (указания);

Рабочие документы.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета  и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

-   документы по учетной политике предприятия;

-   утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-   графики документооборота;

-   утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-    утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отража­ется по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги организация предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику и производит следующую бухгал­терскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженнос­ти они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за про­данное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчи­ков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по со­мнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленно­му покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построе­ние аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка товара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

На изучаемом предприятии при расчетах с покупателями и заказчиками используются следующие проводки:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция

Дебет

Кредит

1.


2.



3.

4.


5.

6.

7.

8.

9.

10.

Списана на реализацию стоимость отгруженной покупателям продукции в момент перехода к нему права собственности на нее

Определены суммы задолженности покупателей за реализованные им основные средства по договорам купли-продажи  и мены до выполнения обязательств другой стороной

Возвращена заказчикам излишне полученная с них наличная сумма

Приняты от покупателей и заказчиков финансовые векселя в оплату за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги

Произведен зачет задолженности сторон, участвующих в товарообменной операции

Поступили суммы выручки от покупателей заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги

Произведен зачет обязательств сторон, осуществляющих операции по договору мены

Проведен зачет суммы полученных ранее авансов от покупателей за поставку продукции

Списаны на убытки некомпенсированные долги от покупателей при отсутствии резервов по сомнительным долгам

Списаны долги от покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам

62


62



62

62


62

50, 51

60

62

91

63

90


91



50, 51

58


60

62

62

62

62

62


В настоящее время организации могут составлять резервы сомни­тельных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному дол­гу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признан­ных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомни­тельных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

1.3. Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Одной из рекомендаций или советов, дающих специалистами в об­ласти бухгалтерского учета, является переход предприятия любой от­расли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это эконо­мит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и учет их требует привлечения нес­кольких работников.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского уче­та на сегодняшний день снабжены функцией постатейного ведения затрат, а также  учета финансовых результатов предприятия. Они выражается не только в том, что прог­рамма способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.

Исходными данными для решения задач являются сформированные машинным путем записи и документы бухгалтерского учета, полученные в результате выполнения учетных работ на всех участках учета. На основе этих записей формируются массивы данных аналитического и сводного синтетического учета.

На анализируемом предприятии ООО «ААА» до недавнего времени использовался ручной труд для учета продаж, а именно, расчетов с покупателями и заказчиками. Но на данном этапе развития предприятия осуществляется внедрение учета с использованием вычислительной техники. Бухгалтерия ООО «ААА» располагает персональными компьютерами и теперь осваивается программа «1С бухгалтерия» - версия 7.7. Что позволит во многом упростить учет расчетов с покупателями и заказчиками. 

 «1С: Предприятие» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различного типа деятельности.

В системе «1С: Предприятие» главные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов, система хранения оперативных итогов и т.д.

Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия» предназначена для автоматизации учета в организациях, занимающихся преимущественно производством продукции и оказанием услуг.

Конфигурация позволяет вести как оперативный учет производства продукции и остатков незавершенного производства, наличия и движения продукции, материалов и товаров, состояния взаиморасчетов с контрагентами, так и бухгалтерский учет.

Для использования конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия» необходимо наличие двух компонент системы «1С: Предприятие 7.7»: «Оперативный учет» и «Бухгалтерский учет». Отсутствие любой из указанных компонент делает использование конфигурации невозможным. Для работы с конфигурацией компоненты могут быть приобретены отдельно или в комплексной поставке «1С: Предприятие 7.7».

В конфигурации реализована методология ведения бухгалтерского учета в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации для хозрасчетных организаций. Конфигурация содержит систематизированный набор документов, специализированные отчеты, алгоритмы формирования бухгалтерских проводок и обработки документов. В конфигурации использованы новые возможности свойств объектов метаданных, которые поддерживаются версией «1С: Предприятие 7.7».

В поставку данной конфигурации входят две информационные базы: демонстрационная и основная.

Демонстрационная информационная база предназначена для того, чтобы продемонстрировать практическую работу описываемой конфигурации и уже содержит набор документов и операций абстрактной организации. Демонстрационную базу целесообразно использовать для освоения программы.

Основная информационная база предназначена собственно для ведения учета.

В данном описании приводятся основные принципы практической работы с основной (не заполненной данными) конфигурацией. В случаях, когда необходимо привести пример заполнения данных, документация ссылается на демонстрационную информационную базу.

Учет производственной и торговой деятельности, реализованной в конфигурации с использованием функциональных возможностей компоненты «оперативный учет» поддерживает все основные операции, связанные с закупкой материалов и комплектующие закупкой материалов   комплектующие закупкой товаров, производством и реализацией продукции, работ, услуг и товаров, а там же связанные с этими операциями взаиморасчеты с покупателями и поставщиками.

1С: Предприятие является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета, учета наличия и движения средств, а также периодических расчетов на предприятии.

1С: Предприятие может поддерживать разные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.

Разнообразные и гибкие возможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система 1С: Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета, она обладает гибкими возможностями организации учета.

Важным отличием бухгалтерских счетов от других типов данных является возможность создания самих счетов как в конфигурации, так и в самой информационной базе. Включение конкретных счетов в конфигурацию используются в том случае, если сама конфигурация создается с использованием этих счетов и их конкретных свойств, например, если в конфигурации определено автоматическое формирование документами проводок по этим счетам.

Набор выполняемых системой 1С: Предприятие функций определяется ее конфигурацией, содержащейся в комплекте поставки системы или созданной для конкретного предприятия.

Система позволяет проводить расчеты с определенной периодичностью, от одного дня до года. Она, например, может быть настроена на расчет заработной платы как по месячному, так и по недельному циклу.

1.4. Отражение в отчетности (бухгалтерской, налоговой, статистической)

В бухгалтерском балансе в строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По статье "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по статье "Дебиторская задолженность", отдельной строкой "Покупатели и заказчики" показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т. п.).

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (стр.240) отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:

числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В приложении к балансу форма №5 В разделе «дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк "Авансы выданные" формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет "Авансы выданные". В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и др.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса за отчетный год.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме N 5.

В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в ожидаются в течение 12 меся­цев после отчетной даты)» учитывается дебетовое сальдо по счету 62 « (товаров, работ, услуг), а также иных активов (внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю.

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

2.1. Классификация методик

Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.

Существующая аудиторская практика подтверждает, что при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности.

Аудитору следует объективно оценить обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:

- факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;

- хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;

- несоответствия в расчетных данных специалистов;

- значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;

- отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;

- хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.

При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур. Так, при оценке результатов аудита по разделу программы "Проверка дебиторской и кредиторской задолженности" целесообразно проанализировать и оценить результаты таких процедур, как:

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов. Аудиторы обычно проверяют выплаты, сделанные за период после дня подготовки бухгалтерского баланса до последнего дня аудита. Результаты этой проверки позволяют оценить достоверность данных учета с точки зрения полноты и реальности отражения в балансе текущих обязательств. Доказательства полноты и реальности текущих обязательств, полученные в итоге проведения этой процедуры, могут оцениваться как достаточные в отношении сумм задолженности, оплаченной после даты составления бухгалтерской отчетности. Затем аудитор оценивает существенность сумм задолженности, подтвержденных и неподтвержденных оплатой, и влияние этой оценки на формирование мнения о достоверности текущих обязательств;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным. Все счета по поставленным товарам, оказанным услугам и выполненным работам, полученные перед днем составления бухгалтерской отчетности, должны быть отражены в учете и отчетности. Поэтому целесообразно провести сверку дат в счетах и отчетах материально ответственных лиц, подготовленных после даты составления бухгалтерского баланса, с целью проверки полноты и правильности отражения имущества и обязательств ("полнота");

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами. Если величина дебиторской и кредиторской задолженности является значительной для финансового состояния экономического субъекта, аудиторы должны проверить правильность и точность учета и определить, не имеется ли завышение обязательств по данным учета. В этом случае необходимо сверить первичные документы с информацией, содержащейся в регистрах аналитического учета (в журналах, сальдовой или оборотной ведомости), выбирая сначала наибольшие остатки, так как по ним более вероятно завышение. По полученным данным следует оценить существенность выявленных завышений обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) в учетных записях (например, отражение в учетных регистрах дважды одного и того же счета и т.п.);

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами. Получение подтверждений не является обязательным при проведении аудита. Однако в ряде случаев эта процедура может оказаться наиболее полезной. Например, полученные от поставщиков ответы могут использоваться для подтверждения следующего:

- дебиторская задолженность по поставщикам является их обоснованной претензией;

- данные бухгалтерского учета содержат всю существующую задолженность поставщикам;

- приобретенные материальные ресурсы, оказанные услуги и выполненные работы отражены в соответствующем отчетном периоде.

При этом нужно отметить факторы, свидетельствующие о необходимости получения подтверждений от контрагентов при проведении аудита обязательств: слабая структура внутреннего контроля закупок; финансовые проблемы; факты, свидетельствующие об ошибках при выведении остатков по товарно-материальным ценностям или проверке задолженности; большой объем закупок, сделанных от нескольких поставщиков; отчет о закупках не подготовлен на дату составления бухгалтерского баланса.

Обобщая результаты выполнения процедуры подтверждений, необходимо, прежде всего, оценить их надежность. При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в письменной и устной форме. Доказательства, полученные в письменной форме, принято считать более надежными. Надежность письменных подтверждений ставится в зависимость от правильности их оформления. Исходя из анализа надежности подтверждений оценивается существенность сумм подтвержденной и неподтвержденной задолженности, а также достаточность полученных доказательств для формирования мнения аудитора о достоверности обязательств;

проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с выверкой первичных документов или получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности аудиторы должны провести проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставить их с данными Главной книги. При анализе счетов расчетов могут быть выявлены:

- дебетовые остатки по счетам поставщиков;

- суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;

- необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

- неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности.

Все отмеченные суммы должны быть проанализированы и учтены при подготовке итоговых рабочих документов. Результаты этой процедуры целесообразно сопоставить с другими полученными доказательствами. Например, на суммы выявленных дебетовых остатков по расчетам с поставщиками и неоплаченных счетов с истекающими сроками исковой давности могут быть получены подтверждения о соответствии данных. В этом случае аудитор имеет достаточные доказательства о достоверности данных аналитического учета.

Если же по результатам подтверждений устанавливается отсутствие такой задолженности у контрагента, то аудитор может оценивать данные аналитического учета как недостоверные.

Сопоставление регистров аналитического учета с Главной книгой является мерой контроля, периодически проводимой клиентом. Как правило, аудиторы анализируют сделанную сверку, выявленные необычные суммы, проводят повторный пересчет итоговых сумм;

анализ последующих операций. Аудит не может быть завершен до окончания анализа документов следующего года включительно по дату подписания аудиторского заключения. Таким образом, последующие хозяйственные операции и события анализируются с точки зрения выявления неопределенных обстоятельств, способных оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность или требующих более тщательного анализа, чтобы не допустить искажения бухгалтерской отчетности. Характер и объем этих работ зависят от других процедур аудита, показателей деятельности экономического субъекта и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудиторы должны проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы экономического субъекта по ведению учета задолженности на дату представления аудиторского заключения. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Подводя итоги этих процедур, следует оценить вероятность существенного влияния неопределенных обстоятельств, прежде всего, таких, как банкротство крупных дебиторов (вероятность непогашения существенной дебиторской задолженности), наличие судебных исков, которые могут привести к существенным убыткам для клиента. Иными словами, аудитору необходимо дать оценку неопределенных обстоятельств, их влияния на финансовые результаты, платежеспособность и возможности продолжения деятельности, отразив это в аудиторском заключении и в письменной информации.

Итак, в процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:

- оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

- определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

- дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

- выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа - "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки" и "Аудиторское заключение".

2.2 Нормативное обеспечение для проведения аудита

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об ауди­торской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Рис. 1 Организационно-правовое регулирование аудиторской

деятельности в России

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень

Документы

Органы, принимающие

документы

I уровень

Федеральные законы,

Кодексы, Указы

Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ

II уровень

Постановления, Приказы

Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности

III уровень

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности

Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности

IV уровень

Внутренние стандарты

Профессиональные аудиторские объединения

V уровень

Внутрифирменные стандарты

Аудиторские организации

 

Первый уровень — Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельнос­ти в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Времен­ными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Пре­зидента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Пунктом 2 этого Указа было уста­новлено, что Временные правила действуют на всей территории Россий­ской федерации до принятия Закона, регулирующего аудиторскую дея­тельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Фе­дерального Закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Фе­дерации начался новый этап в развитии аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложивших­ся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существен­ных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Феде­рации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании от­дельных видов деятельности» и др.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал пер­спективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

■  Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопро­сах государственного регулирования аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации»;

■  Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицен­зировании аудиторской деятельности»;

■  Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицен­зии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) ауди­торской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансо­во-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности ауди­торов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих закон­ность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью ауди­тор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регла­ментирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, фи­нансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стан­дартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стан­дартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стан­дартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нор­мативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведе­ния аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом докумен­те, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фир­мы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части приме­нения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и мето­ды контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу лю­бых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессиона­лизм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность пре­доставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведе­ния аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стан­дарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фон­дов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в прак­тике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую воз­никает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

2.3. План и программа аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

-   предварительное планирование;

-   изучение системы бухгалтерского учета;

-   оценка системы внутреннего контроля;

-   установление уровня существенности;

-   построение аудиторской выборки;

-   подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

-   заключены ли договора поставки продукции;

-   реальность задолженности  покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

-   правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

-   соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан прини­мать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, вре­менные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по суще­ству, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тес­тов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой пере­чень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о санкционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существен­ные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура — разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором инфор­мации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснении причин и ошибок.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обо­значить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процеду­ру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пе­ресматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей рабо­ты осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполне­ния аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ауди­торских процедур. Причины внесения значительных изменений в про­грамму аудита должны быть документально зафиксированы.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

2.4 Процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.4.1. Документы, подлежащие проверке

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками источником информации являются приказ об учетной политики, договоры поставки продукции (работ услуг), накладные счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации, векселя, копии платежных документов, книга продаж, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», главная книга, бухгалтерская отчетность.

При проверки расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской проверки.

2.4.2. Подготовительный этап

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета, и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основании полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

2.4.3. Проверка на наличие заключенных с партнерами договоров

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялются данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

Проверка соблюдения графика документооборота.

2.4.4. Проверка на наличие заключенных с партнерами договоров и цен на товары, указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах

При аудиторской проверки договоров на поставку продукции первоначально они проверяются на предмет соответствия  требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки устанавливается наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и причину образования  просроченной задолженности.

Далее выборочно проверяется расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

2.4.5.Проверка проведенной инвентаризации расчетов

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с покупателями поставщиками, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, так же устанавливается

а) правильность расчетов с другими организациями,

б) правильность и обоснованность сумм дебиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

2.4.6. Проверка правильности оформления и наличия регистрации счетов-фактур продавцов и покупателей

 

 Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Аудитор должен проверить правильность оформления счетов-фактур, а именно – наличие следующих реквизитов:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

6) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

7) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

8) налоговая ставка;

9) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

10) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Важно помнить, что счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

 Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

2.4.7. Проверка своевременности на предъявление штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Аудитору необходимо выяснить учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течении 5 лет с момента ее списания.

 

2.4.8. Проверка законности и документального оформления списания задолженности с истекшим сроком исковой давности и причины её возникновения

Исковая давность - время, в течение которого можно востребовать дебиторскую задолженность. Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 ГК России составляет 3 года.

При списании с баланса сумм задолженности аудитор должен учитывать, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании следующих документов:

1. данных проведенной инвентаризации

2. письменного обоснования

3. акт выверки суммы дебиторской задолженности;

4. судебный иск к организации-дебитору;

5. постановление об окончании исполнительного производства;

6. постановление о возвращении исполнительного документа

7. акт о невозможности взыскания долга

8. подтверждение о ликвидации организации.

При списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор должен обратить внимание на то, что задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

- если истек срок исковой давности,

- если должник признан банкротом.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долг организации, признанной банкротом, следует списать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то надо сделать следующую запись:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана ранее созданная задолженность за счет ранее созданного резерва.

Одновременно сумма списанной задолженности отражается записью:

Дебет 007

- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с баланса.

При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет делается запись:

Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока в следующих случаях:

- должник погасил задолженность;

- организация-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отражается проводкой:

Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности.

Одновременно запись:

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация-должник ликвидирована:

Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

Рассмотрим ситуацию на примере конкретного предприятия.

2.4.9. Проверка законности осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц

При проведении проверки осуществлении расчетов по задолженности через третьих лиц аудитор должен обратить внимание на следующее.

В настоящее время достаточно широкое распространение получила такая неденежная  форма расчетов, как уступка права требования. Продавец может передать право требования задолженности с покупателя другому лицу. Такое право ему дано статьей 382 Гражданского кодекса РФ. Передача прав требования происходит на основе договора цессии. Продавца здесь называют цедентом, нового кредитора - цессионарием, а должника – цессионаром.

Также аудитору важно помнить, что при заключении договора уступки должны быть соблюдены следующие условия:

- во-первых, переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

- во-вторых, цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна. Для этого необходимо представить по ней всю документацию: договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру;

- в-третьих, по общему правилу получать согласие должника на смену кредитора не надо. Но проинформировать цессионара об этом необходимо.

Аудитор проверяет следующее:

Задолженность покупателей и заказчиков перед организаций отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности данной организации, доход по этим операциям следует учитывать на счете 90 "Продажи".

Аудитору важно помнить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

2.4.10.  Проверка правильности корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверялись с данными контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводится сверка методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.4.11. Проверка расчетов в иностранной валюте

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Аудитор должен проверить правильность расчета курсовых разниц и отнесения их на прочие доходы или расходы.

2.4.12. Типичные ошибки

Наиболее часто на предприятиях при аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками встречаются ошибки:

- отсутствие договор на поставку продукции лил не правильное их оформление;

- отсутствие или неполное оформление первичных расчетно-платежных документов;

- отсутствие графика документооборота;

- -отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушение срока хранения документации в архиве;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- отражения на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- недостоверность аналитического учета;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- формальное проведение инвентаризации расчетов.

Глава 3. Проверка учета расчетов в ООО «ААА»

3.1. Организационная структура предприятия

ООО «ААА» осуществляет свою коммерческую деятельность в сфере оказания проектных, строительно-монтажных  и ремонтных услуг заказчикам  (физическим и юридическим лицам).

Компания «ААА», зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, в полном соответствии  со статьями 87-94 Гражданского Кодекса Российской Федерации, а кроме того Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие  «ААА» — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, имеющий самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием. На основе использования трудовым коллективом имущества предприятие, выполняет подрядные работы и оказывает строительно-монтажные услуги — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, имеющий самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием. На основе использования трудовым коллективом имущества предприятие, выполняет подрядные работы и оказывает строительно-монтажные услуги

 Компания ООО «ААА»  расположена по адресу: Город Одинцово, промышленная, зона  улица Лесная дом 6 «а»

Основными целями ООО «ААА» можно считать расширение рынка услуг по проектированию и строительству населению и юридическим лицам, а так же извлечение прибыли в рамках осуществляемой коммерческой деятельности.

Предметом предпринимательской деятельности компании является обеспечение услугами строительства Подмосковья.

Общую характеристику организации работы в фирме можно представить на основании следующей схемы:

 

                 

Отдел  бухгалтерского учета и финансовой отчетности

 

Проектный отдел

 

Совет учредителей

 

Генеральный директор

 



 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Внутренняя структура организации ООО «ААА»

ООО «ААА» осуществляет свою коммерческую деятельность в форме заключения и исполнения работ по договору подряда. ООО «ААА» является генеральным подрядчиком.

Договор строительного подряда — гражданско-правовой договор, в соответствии с которым подрядчик (ООО «ААА») обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 ГК РФ) Договор строительного подряда здания (в т.ч. жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. В случаях, предусмотренных договором строительного подряда, ООО «ААА» принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока.

В соответствии со ст. 743 ГК РФ ООО «ААА»  обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре предполагается, что ООО «ААА» обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.

В таблице 1 приведены основные показатели деятельности ООО «ААА».

Таблица 1.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ААА» за 2003 – 2004 гг.

№ п/п

Наименование показателя

Ед. изм.

Величина показателя

Отклонение

2003 г.

2004 г.

Абс.

%

1

2

3

4

5

6

7

1

Объем реализации услуг

т.руб.

410625

492750

82125

120

2

Численность работающих

чел.

65

68

3

105

3

Производительность труда  1-го работающего

т.руб.

6317,3

7246,3

929

114,7

4

 Фонд заработной платы

т.руб.

3568,5

4181,32

612,82

117,2

5

Среднегодовая зарплата







– 1-го работающего

т.руб.

54,9

61,49

6,58

112

6

Себестоимость услуг

т.руб.

303750

375760

2010

101,93

7

Затраты на 1 руб. реализации

коп

74

76

2

102,7

8

Прибыль от реализации услуг

т.руб.

106875

116990

10115

159,9

9

Рентабельность продаж

%

26

23,74

-2,25


10

Рентабельность деятельности

%

35,1

31,13

-3,97



Анализ показателей табл. 1. показывает, что за отчетный период выручка от реализации продукции и услуг компании увеличилась  на 20 %, или 82125 т.р., составив в 2004 г. 492750 т.р. (рис. 2.).

         При этом численность сотрудников увеличилась незначительно – всего на 3 человека за тот же период или на 4,6 % по сравнению с 2003 г.

Рост численности персонала при значительном увеличении объема реализации привел к тому, что показатель производительности труда или товарооборота на одного работающего увеличился на 14,7  % или 929 т.р. за 2004 г. По сравнению с 2003 г.

Рис.  3. Основные показатели деятельности ООО «ААА»

 за 2003-2004 гг.

За счет роста среднемесячной заработной платы увеличилась и среднегодовая заработная плата работников – на 12 % или 6,58 т.р. за год. Это, безусловно, позитивная ситуация – рост среднегодовой заработной платы одного работающего при одновременном повышении производительности труда одного работающего.

  Переходя к показателям, характеризующим эффективность деятельности предприятия, можно отметить, что в 2003 году показатели рентабельности имели средний уровень – 26 % и 35,1 % соответственно рентабельность продаж и рентабельность деятельности. Однако, в последнем отчетном периоде произошло увеличение удельных затрат – показатель затраты на рубль реализации услуг вырос на 2,7 %  и составил в 2004 году 76 рублей. Вследствие этого произошло снижение показателей рентабельности до 2,25  % и 3,97  % соответственно рентабельность продаж и рентабельность деятельности (рис. 4).

Рис. 4.  Показатели рентабельности деятельности и рентабельности продаж

за 2003 – 2004 гг.

 
 


           

Таким образом, очевидно, что в деятельности предприятия произошли некоторые изменения, влияние которых на деятельности предприятия в целом можно оценить как негативное. По всей видимости, ООО «ААА» сталкивается  с проблемой привлечения новых клиентов для увеличения объема услуг.

3.2. Отчет о проверке

В компании ООО «ААА» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.

Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

Движение первичных документов в бух. учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения. Он должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

Доходы Общества не связанные с основной деятельностью, учитываются на счетах: 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным   приказом   МФ РФ от 06.05.1999 г.  № 32н, с учетом последующих изменений и дополнений. Расходы Общества, не связанные с основной деятельностью, учитываются на счетах: 99 «Прибыли и убытки», 91  «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н, с учетом последующих изменений и дополнений.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «ААА» предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ААА» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, а также с покупателями  заключаются договора на поставку. Все договора оформлены  полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Предприятие крайне редко возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии в этих случаях выставляются не всегда.

Предприятие не имеет полученных или выданных  авансов.

Все первичные документы по поставке и реализации продукции имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю с соблюдением всех требований.

Проведенная на предприятии аудиторская проверка по итогам 2004 года показала, что   бухгалтерские проводки по счету 62 составляются правильно.

Записи аналитического учета  по счету 62 соответствуют записям в главной книге и балансе.

По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно списания продукции, суммы по ним дооприходываются либо старнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.

Материально-ответственные лица еженедельно предоставляют в бухгалтерию отчеты о движении материалов с приложением к ним всех  первичных документов подтверждающих поступление и выбытие товаров.

Инвентаризация материальных ценностей проводится по итогам каждого квартала, отклонения фактической стоимости и данных бухгалтерского учета списываются на материально-ответственных лиц либо на финансовый результат, что подтверждает полноту оприходования материальных ценностей.

Цены на оприходованную и реализованную продукции соответствуют ценам оговоренным в договорах;

Проверка законности осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц показала, что на исследуемом предприятии имело место следующая ситуация, ООО «ААА» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.  ООО «ААА» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ООО «ААА» были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 305,08 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 41 694,92 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО «ААА» принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «ААА» были  сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтер «ААА»  сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 30 000 руб. (90 000 - 120 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли ООО «ААА» не учитывался, что говорит о правильной организации учета данной операции.

Покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.

Проверка расчетов в иностранной валюте, в том числе правильность расчета курсовых разниц и отнесения их на прочие доходы или расходы, показала что на исследуемом предприятии это выглядит следующим образом. ООО «ААА» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD;

на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО «ААА» выручка от продажи отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 354 000 руб. (12 000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете сделается сторнировочная проводка:

Дебет  62   Кредит  90-1 - уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

ООО «ААА» продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб./USD;

на дату оплаты товара - 27,62 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО «ААА» выручка от продажи отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. (12 000 USD х 29,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 331 440 руб. (12 000 USD х 27,62 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).

Замечаний к организации учета расчетов в иностранной валюте на ООО «ААА» не выявлено.

За 2004 год расчетов при помощи векселей на предприятии не было.

Следует отметить что до 2006 года исследуемое предприятие при исчислении НДС использовало метод «по оплате», т.е при реализации товаров, формировалась проводка 

Дебет 91-3 «НДС»

Кредит  76-Н «Отложенные налоги –НДС»,   - в конце месяца (т.к. ООО «ААА» уплачивает НДС ежемесячно) при формировании документа «Книга продаж» формировалась бухгалтерская запись

Дебет 76-Н «Отложенные налоги –НДС»

Кредит  68 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму причитающегося к уплате в бюджет НДС по всем реализованным и оплаченным товаром.

С 1 января 2006 года, ООО «ААА» придется начислять НДС, как и всем предприятиям «по отгрузки», а по товарам реализованным на начало года, но не оплаченным покупателям, начислять НДС по мере их оплаты.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. 

ООО «ААА» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО «ААА» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «ААА» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Проверка своевременности на предъявление штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств показала что в январе 2002 года ООО «ААА» поставило партию собственной продукции ООО «Пассив». Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагалась.

При отгрузке продукции бухгалтер «ААА»  сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

Из-за неплатежеспособности ООО «Пассив» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2005 года ООО «ААА»  приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер ООО «ААА» в январе 2005 года должен сделать в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 90 000 руб. - списана задолженность ООО «Пассив» по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Если в через пять лет задолженность погашена не будет, бухгалтер ООО «ААА»" должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Штрафных санкций к ООО «Пассив» не применялось, нарушений в организации учета выявлено не было.

Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказниками на ООО «ААА» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.

Заключение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Все это подчеркивает необходимость аудита расчетов с покупателями и заказчиками, и как следствие актуальность выбранной темы.

Объектом иследования данной работы являдлась фирма ООО «ААА», она осуществляет свою коммерческую деятельность в сфере оказания проектных, строительно-монтажных  и ремонтных услуг заказчикам  (физическим и юридическим лицам).

В компании ООО «ААА» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.

Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

За отчетный период выручка от реализации продукции и услуг компании увеличилась  на 20 %, или 82125 т.р., составив в 2004 г. 492750 т.р.  При этом численность сотрудников увеличилась незначительно – всего на 3 человека за тот же период или на 4,6 % по сравнению с 2003 г. Рост численности персонала при значительном увеличении объема реализации привел к тому, что показатель производительности труда или товарооборота на одного работающего увеличился на 14,7  % или 929 т.р. за 2004 г. По сравнению с 2003 г.

Рассматривая показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия, можно отметить, что в 2003 году показатели рентабельности имели средний уровень – 26 % и 35,1 % соответственно рентабельность продаж и рентабельность деятельности. Однако, в последнем отчетном периоде произошло увеличение удельных затрат – показатель затраты на рубль реализации услуг вырос на 2,7 %  и составил в 2004 году 76 рублей. Вследствие этого произошло снижение показателей рентабельности до 2,25  % и 3,97  % соответственно рентабельность продаж и рентабельность деятельности

Таким образом, очевидно, что в деятельности предприятия произошли некоторые изменения, влияние которых на деятельности предприятия в целом можно оценить как негативное. По всей видимости, ООО «ААА» сталкивается  с проблемой привлечения новых клиентов для увеличения объема услуг.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «ААА» предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ААА» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, а также с покупателями  заключаются договора на поставку. Все договора оформлены  полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Все первичные документы по поставке и реализации продукции имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю с соблюдением всех требований.

Записи аналитического учета  по счету 62 соответствуют записям в главной книге и балансе.

Цены на оприходованную и реализованную продукции соответствуют ценам оговоренным в договорах;

Покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.

Следует отметить что до 2006 года исследуемое предприятие при исчислении НДС использовало метод «по оплате», С 1 января 2006 года, ООО «ААА» придется начислять НДС, как и всем предприятиям «по отгрузки», а по товарам реализованным на начало года, но не оплаченным покупателям, начислять НДС по мере их оплаты.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. 

ООО «ААА» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО «ААА» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «ААА» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказниками на ООО «ААА» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.


Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации  //Российская газета, 1993, № 237, ст.37,39

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть I // Собрание Законов Российской Федерации, 1994,  № 32, ст. 3301

3. Гражданский кодекс РФ, часть II // Собрание Законов Российской Федерации, 1996  № 5, ст. 410

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 24 июля 2002г. № 110-ФЗ) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340

5. Налоговый кодекс Российской Федерации подп.1, п.1,часть 1,ст.238 // Собрание Законов Российской Федерации, 1998, № 31, ст.3824

6. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48,ст. 5369

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 09декабря 98. № 60н) // Российская газета, 1999, №10

8.   ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

9.   ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"  утвержденное Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, № 116 - 117

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) // Российская газета 1999, №116 - 117

12. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000  № 94н) // Финансовая газета, 2000, № 46 – 47

13. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / А.В. Крикунов. – Финансовая газета, 2003. –448 с.

14. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – Изд. 2-е, переработанное и дополненное -М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2003. ‑792 с.

15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. -  М.: ИНФРА-М., 2002 –  ст.568

16. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия  «Высшее образование». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 – ст. 544

17. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2004. —736 с.

18. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. –СПб.: Питер, 2003. –384 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

19. Гинзбург А. И. Экономический анализ. Краткий курс: Учебное пособие.  СПб. 2005  - ст. 176

20. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. — М., «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002 г. — 400 с.

21. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. –М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. –272 с.

22. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2000 – ст.404

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие , 3-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2002 – ст. 364

24. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник.- М.: Гросс.Бух, 2000 – ст.112

25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471 с.

26. Матвеева В.М. Подходы к анализу деятельности организации, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2000 г.

27. Медведев М.Ю. ПБУ (положения по бухгалтерскому учету): Постатейные комментарии.– 2-е изд., перераб. и доп. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. —576 с.

28. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли: - Питер, 2005 - 336 с.

29. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. –СПб.: Питер, 2003. –256 с.

30. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию. - "Налоговый вестник", 2000 г.- с.24-26.

31. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

32. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. –128 с.

33. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией д.э.н., профессора Я.В. Соколова. –СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. –864 с.

34. Соколова Я.В. Основы теории бухгалтерского учета в российской практике. - М., 2003

35. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД /Под ред. Н.А. Ремизова. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. –240 с.

36. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. – Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2004 – ст.416

37. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. – 5-е издание, переработано и дополнено – М.: ИНФРА-М, 2005. – ст.448.

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!