Анализ эффективности и совершенствование

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

236,87 kb
Опубликовано:

2012-03-28

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Анализ эффективности и совершенствование

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Анализ эффективности и совершенствование
налогообложения предприятия»

Выполнил

студент гр. ЗС (ПР) 061100 – 59 (К) Н.А. Оборотова

Руководитель дипломной

работы: к.э.н., доцент О.Д. Головина

Допущен к защите в ГАК “ ”__________2004 г.

зам. директора ИэиУ, к.э.н. Г.Ю. Галушко

Зав. кафедрой:

к.э.н., доцент О.Д. Головина

Ижевск, 2004

Содержание

Введение 3

1. современное состояние предприятия 6

1.1. Организационно-правовая форма, цели и виды деятельности 6

1.2. Структура управления 9

1.3. Персонал и оплата труда 12

1.4. Внешняя среда и маркетинг 14

2. Экономический анализ деятельности предприятия 26

2.1. Анализ динамики основных технико-экономических показателей 26

2.2. Оценка финансового состояния предприятия 29

3. налоговое планирование на предприятии 44

3.1. Современное налогообложение предприятий малого бизнеса 44

3.2. Анализ уплачиваемых налогов предприятием ПТ «Европродукт» 56

3.3 . Совершенствование налогообложения предприятия 61

Заключение 85

Список литературы 88

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием государства налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов.

За несколько лет реформ в России произошли значительные изменения: прошла массовая приватизация, появились десятки тысяч независимых предприятий и предпринимателей, тысячи коммерческих банков и страховых компаний, возник национальный рынок ценных бумаг, резко возросли объёмы внешней торговли.

В новых условиях стало чрезвычайно актуальным создание качественно новой, более совершенной системы сбора налогов, соответствующей глубине проведенных преобразований и масштабам российской экономической системы. Сложившаяся ситуация показала, что мы оказались не вполне готовыми к такому развитию событий. Это особенно стало очевидным в период жёсткой финансовой политики, когда печатный станок перестал быть основным источником пополнения бюджета. Различные виды доходов играют неодинаковую роль в формировании бюджетов разных уровней.

Ещё Адам Смит в своём классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность.

С нашей точки зрения, в настоящее время недооценивается такой важный рычаг воздействия на налогоплательщиков, как налоговое воспитание и пропаганда налоговой культуры. В этом направлении должна быть разработана соответствующая государственная программа.

Целью настоящей работы является исследование налоговой политики государства в отношении предприятий. Налоговая политика - это совокупность мер и норм, которые предусматривает государство на определенный период времени для формирования эффективной налоговой системы соответствующей задачам этого периода. Налоговая политика - это те основные направления, по которым идет совершенствование налоговой системы, она включает в себя и механизмы реализации налоговой политики.

В рамках поставленной цели основными задачами работы являются:

- анализ теоретических положений налогообложения;

- исследование особенностей налогообложения акционерных обществ;

- сравнительный анализ принципов налогообложения.

Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма. Налоговый кодекс Российской Федерации является новым этапом развития российского налогового законодательства, несмотря на то что многие аспекты налогового федерализма, налогового управления, оптимизации налогообложения, распределения налоговых функций между различными ветвями власти остались не урегулированными.

К числу основных направлений налоговой политики России относятся:

- упрощение и рационализация налоговой системы на основе сокращения числа налогов, их объединение и снижение налогового бремени;

- стабильность и предсказуемость налоговой системы;

- справедливое распределение налоговой нагрузки;

- упорядочивание отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками;

- дальнейшее сближение российской налоговой системы с европейскими;

- построение эффективного налогового механизма, проведение налоговых амнистий, работа с отсрочками платежей.

К механизмам реализации налоговой политики относятся:

- оптимизация налоговых ставок;

- регулирование банковских операций;

- совершенствование системы льготирования;

- предоставление отсрочек и налоговых амнистий;

- применение мер по устранению способов уклонения от уплаты налогов;

- применение санкций за нарушение налогового законодательства.

Целью исследования является совокупность теоретических и практических проблем налогообложения на основе реализации комплексного подхода.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся налогообложения.

В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области налогообложения.

Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

1. современное состояние предприятия

1.1. Организационно-правовая форма, цели и виды деятельности

Простое товарищество «Европродукт» зарегистрировано в администрации Завьяловского района, существует на рынке более 10 лет. Основные виды деятельности предприятия – это оказание посреднических услуг между зарубежными и отечественными партнерами, торговля резинотехническими изделиями, спец. техникой и оборудованием, строительство, инвестиционная деятельность.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование.

Предприятие строит свои отношения с государственными, муниципальными органами, другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, соглашений, контрактов.

Предприятие свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений с другими предприятиями, которые не противоречат действующему законодательству, Уставу предприятия и Договору о закреплении имущества.

Для выполнения уставных целей предприятие имеет право:

- создавать филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения по согласованию с Учредителем;

- утверждать положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- осуществлять все виды коммерческих сделок путем заключения прямых договоров юридическими и физическими лицами;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию;

- получать и использовать прибыль;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, структуру и штатное расписание по согласованию с учредителем;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день или иные социальные льготы в соответствии с действующим законодательством;

- в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников предприятия, на техническое и социальное развитие.

Контроль за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия осуществляется учредителем, налоговой инспекцией, Наблюдательным советом, другими организациями и органами управления в пределах их компетенции. Предприятие обязано проводить ревизию своей финансово - хозяйственной деятельности не реже одного раза в год. Ревизия проводится ревизором или ревизионной комиссией, назначаемой учредителем либо по его указанию Наблюдательным советом.

Наблюдательный совет является органом, контролирующим и согласующим деятельность предприятия и директора в вопросах:

- управления имуществом предприятия;

- использования прибыли;

- согласования и утверждения основных направлений деятельности;

- согласования штатного расписания;

- согласования цен и тарифов на услуги;

- соблюдения штатной дисциплины и других вопросов, определённых Уставом предприятия, Положением о Наблюдательном совете и контрактом с директором.

ПТ «Европродукт» осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и нормативными актами РФ, Удмуртской Республики, нормативными актами органов местного самоуправления, Уставом предприятия и решениями Наблюдательного совета. Предприятие действует на основе хозяйственного расчета и самофинансирования и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно - хозяйственной и финансовой деятельности и выполнения обязательств перед собственниками имущества, поставщиками, потребителями, бюджетом и другими юридическими и физическими лицами.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением недвижимого имущества, закрепляемого за ним собственником.

Основными целями деятельности ПТ «Европродукт» являются работы, направленные на удовлетворение различных потребностей города и сельских районов, организаций, предприятий и населения. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- транспортные услуги в пределах РФ и СНГ;

- доставка спецтехники из Европы;

- торговля резинотехническими изделиями, автомобилями, тракторами и другой спецтехникой;

- оказание юридических и посреднических услуг;

- строительство, капитальный ремонт и текущее содержание объектов дорожно - мостового хозяйства;

- ремонт и содержание транспортных и пешеходных улиц (тротуаров, проездов, автобусных остановок и сооружений на них)

- ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;

1.2. Структура управления

Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом предприятия.

Высшим должностным лицом предприятия является его директор, который назначается учредителем предприятия. В контракте предусматриваются права и обязанности директора, размер его должностного оклада и условия премирования в соответствии с требованиями действующего законодательства, социальные гарантии, ответственность и условия расторжения контракта. Директор действует на принципах единоначалия по вопросам, отнесенным контрактом к его компетенции.

Директор нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников предприятия согласно трудовому договору. Заместители директора, коммерческий директор и главный бухгалтер назначаются и освобождаются по согласованию с учредителем и Наблюдательным советом предприятия.

ПТ «Европродукт» самостоятельно определяет структуру органов управления, контроля и затраты на их содержание. Высшим органом управления является учредитель, который вправе принимать любые решения, касающиеся деятельности Общества.

К исключительной компетенции учредителя относятся:

- определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение Устава Общества и учредительного договора;

- создание, реорганизация и ликвидация дочерних обществ, филиалов и представительств, утверждение положений о них;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов Общества;

- принятие решения о размещении облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- исключение участника из Общества, принятие новых участников;

- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества;

- принятие решения о реорганизации Общества;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты услуг.

Директор предприятия:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенность на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должность работников ПТ «Европродукт»», об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налегает дисциплинарные взыскания;

- осуществляет другие полномочия, не отнесенные Федеральным законом и настоящим уставом к компетенции общего собрания участников Общества.

- Численность персонала предприятия составляет 7 человек, в том числе:

- административно-управленческий персонал – 2 чел.;

- рабочие – 3 чел.;

- специалисты – 2 чел.

Рис.1. Структура управления предприятия

Применение коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.

ПТ «Европродукт» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, структуры Общества, принятия хозяйственных решений, сбыта, цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. Общество обеспечивает, гарантированные законом, минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты сотрудников.

ПТ «Европродукт» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет установленную бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность.

Общество по месту нахождения дирекции хранит следующие документы:

- учредительные документы ПТ «Европродукт», а также внесенные в учредительные документы и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

- протокол собрания учредителей ПТ «Европродукт», содержащий решение о создании Общества и об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал Общества, а также иные решения связанные с созданием Общества;

- документ, подтверждающий государственную регистрацию ПТ «Европродукт»;

- документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящиеся на его балансе;

- внутренние документы Общества;

- документы, связанные с эмиссией облигаций и иных ценных бумаг Общества;

- заключения аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами РФ, внутренними документами Общества.

Учредительными документами Общества являются Устав и учредительный договор. Прекращение деятельности Общества может осуществляться в виде его реорганизации или ликвидации.

Общество считается реорганизованным или ликвидированным с момента внесения соответствующей записи в Государственный реестр. Ликвидация осуществляется ликвидационной комиссией. При проведении ликвидации ликвидационная комиссия действует в порядке и в сроки определенные действующим законодательством.

1.3. Персонал и оплата труда

Простое товарищество «Европродукт» на каждого работника ведет лицевой счет, в котором заносятся все данные о работнике и сведения о начисленной заработной плате.

Учет используемого рабочего времени ведут в табеле учета и использования рабочего времени, который составляется по структурным подразделениям и категориям работающих. Это необходимо для контроля за соблюдением режима рабочего времени, для определения фактически отработанного времени, для расчетов с сотрудниками по заработной плате.

Табель составляется в одном экземпляре и ведется соответствующим лицом (бухгалтером). Для оплаты сверхурочных часов ведется отдельный табель.

На предприятии имеет место повременно-премиальная форма оплаты труда. Премия начисляется в соответствии с положением разработанным на предприятии об оплате труда.

На величину общего заработка влияет и сумма районного коэффициента.

Общий порядок регулирования доплат и надбавок за условия труда отличные от нормальных определяется предприятием самостоятельно. Условия отличных от нормальных является работа в вечернее и ночное время. Коэффициент доплаты за ночное время 0,35. Время вынужденных простоев по вине рабочего не оплачивается. Простои по внешним причинам не зависящие от работника оплачиваются 2\3 от тарифной ставки.

Сверхурочным считается время отработанное сверх установленного времени. Первые 2 часа сверхурочной работы оплачивается в 1,5 размере, последующие в двойном. Труд праздничные и выходные дни оплачиваются в двойном размере.

По итогам работы за год выплачиваются вознаграждения, которые рассчитываются с учетом непрерывного стажа работы и средней заработной платы в течение года.

Данное вознаграждение может быть уменьшено до 50% в случае нарушения трудовой дисциплины и взысканий.

За счет средств фонда социального страхования работнику выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности: при заболевании, травме, по уходу за больным ребенком, пособие по беременности и родам 100%, независимо от стажа без удержаний.

Образование работников ПТ «Европродукт» приведено в табл. 1.

Таблица 1

Образование работников предприятия

Образование	Количество человек
Неполное среднее	-
Среднее общее	2
Среднее специальное	4
Неполное высшее	1
Высшее	2

Таблица 2

Возраст работников предприятия

Возраст	Количество человек
До 20 лет	-
От 20 до 30 лет	5
От 30 до 40 лет	2
От 40 до 50 лет	1
Свыше 50 лет	1

Таблица 3

Стаж работы работников предприятия

Стаж работы	Количество человек
До 3 лет	3
От 3 до 5 лет	3
От 5 до 10 лет	2
От 10 до 20 лет	1
Свыше 20 лет	-

В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.

1.4. Внешняя среда и маркетинг

Основные рынки сбыта ПТ «Европродукт» условно можно разделить на две основные группы:

- население;

- оптовые торговые организации.

Во вторую группу входят торговые организации, имеющие собственные торговые площади.

Целью этой группы потребителей является прежде всего увеличение эффективности коммерческой деятельности при минимизации затрат. При этом низкая цена нашей продукции для этой группы является основным определяющим фактором.

Эта группа характеризуется:

- сформировавшимся, консервативным характером предпочтений;

- специальным и глубоким знанием отрасли;

- процесс принятия решения зачастую сложен и происходит внутри организации с некоторым числом лидеров, имеющих собственное мнение;

- проходит относительно много времени между первым контактом и заключением конкретного договора;

В первую группу входит в основном население Ижевска и прилегающих регионов. Целью этой группы потребителей является не только низкая цена, но и получение качественной продукции. Низкая цена для этой группы является основным фактором мотивации покупки.

Эта группа характеризуется:

- комплексным характером потребителей;

- недостаточным знанием отрасли;

- отсутствием настоящего процесса принятия решений, когда потребитель ориентируется на определенную услугу, зачастую осознавая выбор лишь частично;

- большим влиянием внешней среды.

Объем потенциальных продаж для оптовых торговых покупателей значительно превышает возможности населения. В то же время мотивация, характеристики группы и производственная специфика проекта говорят в пользу рынка оптовых покупателей.

Характеристика внешней среды ПТ «Европродукт» приведена на рис.2.

Рис.2. Внешняя среда ПТ «Еврострой»

Характеристика рынков для ПТ «Еврострой» приведена в табл. 4.

Таблица 4

Характеристика рынков ПТ «Еврострой»

Показатели	Характеристика	Наименование рынков
Показатели	Характеристика	Население	Оптовые покупатели
1	2	3	4
1. Количественные показатели	Емкость рынка Динамика развития рынка Доля фирмы на рынке	2000-2500 тыс. руб.. без изменений 5%	5000-6000 тыс. руб.. без изменений 3%
2. Качественные показатели	Стабилизация потребностей Мотив покупки Роль инфляции	Постоянна Товар отложенного спроса Незначительна	Постоянна Организация торговли Незначительна

Продолжение табл. 4

3. Анализ конкуренции

Объем реализации продукции фирмами-конкурентами

Сильные стороны и недостатки

Маркетинговые стратегии

Финансовая помощь

1200-1500 шт.

см. табл.5

см. табл. 6

отсутствует

4000-4500 шт.

см. табл. 5

см. табл. 6

отсутствует

4. Структура покупателей

Количество покупателей

Виды покупателей

Региональные особенности покупателей

300 тыс. чел.

Население

Нет

Около 30 фирм

Оптовые фирмы

Нет

5. Структура отрасли

Количество продавцов, предлагающих аналогичных товар

Вид продавцов

Загрузка производственных мощностей

Возможности в конкуренции

150-180

розничные магазины

50%

высокие

10-12

производители

до 80%

высокие

6. Структура распределения

Географические особенности

Особенности сбытовой сети

Нет

Приведенные в таблице 4 подтверждают выбор в качестве основного ориентира деятельности предприятия рынок оптовых покупателей.

Внешняя среда предприятия оценивается преимуществами и недостатками перед конкурентами. Рынок - это совокупность существующих и потенциальных покупателей товара.

Попытаемся рассмотреть те факторы внешней среды, с которыми ПТ «Еврострой» находится в непосредственном окружении.

Очень важное значение в работе организации занимает деятельность конкурентов. Поэтому необходимо проводить постоянный анализ конкурентов, их доли рынка, методы охвата, что позволит быстро реагировать на изменение их тактики. Прогрессивные методы можно привлекать в своей деятельности, а слабые места использовать в конкурентной борьбе.

Конечно, сложно наблюдать за всеми реальными и потенциальными конкурентами, поэтому в таблице 5 показаны только те предприятия, которые являются основными конкурентами и используют активные стратегии деятельности на рынке.

Таблица 5

Сильные и слабые стороны конкурентов

Наименование организации	Сильные стороны	Слабые стороны
1. ПТ «Еврострой»	Наличие собственного производства; высокое качество обслуживания; торговля сопутствующими товарами	удаленность от покупателей нехватка оборудования; текучесть кадров; отсутствие маркетинговой службы
2.	близость покупателей низкие цены; наличие маркетинговой службы; наличие собственного производства; широкий ассортимент товаров	текучесть кадров; низкое качество обслуживания
3.	эффективная реклама; скидки с цены; высокая компетентность руководства	текучесть кадров; качество обслуживания
4.	проведение мероприятий по стимулированию сбыта	высокие цены; отток молодых специалистов

Основные связи между «сильными» и «слабыми» сторонами предприятия, а также его угроз и возможностей установим с помощью матрицы SWOT, которая имеет следующий вид (таблица 6).

Таблица 6

SWOT – анализ фирмы

Возможности:

Расширение рынка услуг;

Снижение издержек;

Обновление оборудования;

Выход на новые сегменты рынка

Угрозы:

Возможность появления новых конкурентов;

Неблагоприятное изменение в обменных курсах валют

Сильные стороны:

Наличие собственного производства;

Качество обслуживания;

Стабильные отношения с поставщиками;

Наличие собственных средств

ПОЛЕ СИВ

ПОЛЕ СИУ

Слабые стороны:

Низкая оборачиваемость капитала;

Нехватка оборудования;

Текучесть кадров;

Отсутствие в чистом виде маркетинговой службы

Удаленность от покупателей

ПОЛЕ СЛВ

ПОЛЕ СЛУ

Слева выделяется два блока («сильные» и «слабые» стороны), в которые соответственно выписываются все выявленные на этапе анализа стороны организации. В верхней части матрицы также выделяется 2 блока («возможности» и «угрозы»), в которые вписываются все выделенные возможности и угрозы. На пересечении блоков образуются четыре поля: СИВ, СИУ, СЛВ и СЛУ. На каждом из полей необходимо рассмотреть все возможные парные комбинации и выделить те, которые должны быть учтены при разработке стратегии поведения организации.

В данном случае избежать худшего поможет снижение издержек обращения, что позволит повысить конкурентную позицию в цене, приведет к появлению новых источников финансирования, а новые источники позволят финансировать маркетинговую службу. Повышение конкурентного преимущества в цене увеличит уровень конкурентоспособности фирмы.

Конкурентный статус фирмы (КСФ) - является взаимодействием трех факторов:

- относительный уровень стратегических капиталловложений;

- конкурентная стратегия;

- мобилизационные возможности фирмы.

ПТ «Еврострой» на текущий момент имеет капиталовложений на сумму 6000 тыс. руб., оптимальный размер капиталовложений 9000 тыс. руб., а за критический размер предположим 5000 тыс. руб.

Следующий признак - выбранные фирмой способы обеспечения роста.

Таблица 7

Факторы, определяющие стратегию конкуренции

Политика роста

Расти вместе с рынком

Захватить долю рынка

Расширить рынок

Сегментировать рынок

Освоить полную номенклатуру

Стимулировать спрос

Ввести вертикальную интеграцию

Рыночная дифференциация

Господство на рынке

Доля рынка обеспечивающая конкурентоспособность

Небольшая доля рынка

Минимальная цена

Покупатель верен торговой марке

Престиж фирмы

Послепродажное обслуживание

Продолжение табл. 7

1	2	3		4		5		6		7	8
Продуктовая дифференциация	Товар не дифференцирован		Новаторство, патентная защита		Движение за лидером		Критический уровень издержек		Имитация		Контроль над ресурсами
	Высокое качество, надежность				Дополнительные характеристики изделия				Работа на заказ

Таблица 8

Определение эффективности будущей и действующей стратегии

Факторы успеха в будущем	Действующая стратегия, S_F		Стратегия успеха в будущем, S_O		Уровень действующей стратегии по отношению к оптимальной
Политика роста	Расти вместе с рынком	5	Освоить полную номенклатуру ¯ Сегментировать рынок	7	0,714
Рыночная дифференциация	Небольшая доля рынка ¯ Минимальная цена	6	Доля рынка обеспечивающая конкурентоспособность ¯ Минимальная цена ¯ Престиж фирмы	9	0,666
Продуктовая дифференциация	Высокое качество надежность ¯ Работа на заказ	7	Высокое качество надежность ¯ Дополнительные характеристики изделия ¯ Работа на заказ	8	0,875
Общий уровень					0,752

Среди факторов, влияющих на потенциал фирмы выделяют:

- общее управление;

- финансовое управление;

- маркетинг;

- производство;

- НИОКР.

Таблица 9

Определение эффективности текущего потенциала фирмы

Слагаемые потенциала	Текущий потенциал, C_F	Потенциал необходимый для оптимальной стратегии, C_O	Норматив оценки потенциала возможности C_F/ C_O
Общее управление	4	9	0,444
Финансовое управление	7	9	0,777
Маркетинг	1	10	0,1
Производство	6	8	0,75
НИОКР	0	2	0
Прочие функции	0	0	0
Совокупный норматив			0,345

Конкурентный статус фирмы определяем по формуле:

(1)

где - уровень капиталовложений

I_{K -}критическая точка объема;

I_{0 -}оптимальная точка объема;

I_F-текущая точка объема;

S_F/S₀-стратегический норматив;

С_F/С₀- норматив потенциальной возможности;

Конкурентный статус фирмы ниже среднего.

Специфика торговой деятельности состоит в том, что вся она построена на тех или иных элементах маркетинга. Основные функции маркетинга – изучение спроса, формирование товарного ассортимента, регулирование цен, стимулирование продажи товаров. Маркетинг характеризуется системным подходом к производственно-сбытовой деятельности с четко поставленной задачей – выявление и превращение покупательной способности потребителя в реальный спрос на определенный товар и полное удовлетворение этого спроса, обеспечение намеченных фирмой прибылей.

Маркетинг предполагает гибкость организационных форм управления, активную предприимчивость, постоянный поиск путей эффективного приспособления к рынку и воздействия на потребителя.

Маркетинговая деятельность ПТ “Европродукт” начиналась с глубокого анализа рыночных возможностей, который становился источником информации для принятия эффективного управленческого решения по любому аспекту сбытовой деятельности предприятия. Исследование рынка предполагает сбор и анализ необходимой информации о потребностях, спросе и предложении. Специалисты по маркетингу ПТ “Европродукт” для эффективной реализации товаров изучают спрос покупателей.

Для изучения покупательского спроса использовалось два основных метода: наблюдение и опрос. Наблюдение – один из возможных способов сбора первичных данных, на основании статистических отчетов и других оперативных данных. Опрос – один из важнейших методов выявления и фиксирования факторов и мнений, характеризующих процессы формирования и развития спроса, товарного предложения от всей конъюнктуры рынка. Опросы могут быть интервьюированными и анкетными. В ПТ “Европродукт” используются анкетные опросы.

Для изучения покупательского спроса в ПТ “Европродукт” введен количественно–суммовой учет реализации товаров в разрезе товарных групп и разновидностей. Это оперативная информация, позволяющая специалистам по маркетингу быстро ориентироваться в закупке того или иного товара. А также этот метод позволяет видеть увеличения и падения реализации того или иного товара в зависимости от сезона, ситуации на рынке и т.д., это позволяет поддерживать нужное количество товарных запасов.

Второй этап управления маркетингом обуславливает сегментацию рынка.

Товарная диверсификация позволяет сглаживать сезонные всплески и падения объемов продаж, переводить капитал на операции, дающие максимальный текущий эффект. Рынок, где действует предприятие, имеет свои особенности.

Рынок уже можно назвать сформировавшимся. Число предприятий, как и число потребителей, действующих на нем, достаточно велико. Потенциальные резервы для роста объема продаж значительны. Продукцию потребляют различные виды потребителей, однако, поскольку ставка сделана именно на оптовую торговлю, основными потребителями являются предприятия. Сегментацию можно производить по уровню дохода предприятия, эксплуатируемой технике, району расположения. ПТ “Европродукт” ведет такую ассортиментную политику, чтобы максимально удовлетворить потребности различных потребителей.

Немаловажное значение в управлении маркетингом имеет стимулирование сбыта. Реклама в нашей стране является основным методом стимулирования сбыта. Рекламная кампания ПТ “Европродукт” направлена преимущественно на создание имиджа надежной фирмы по бесперебойному снабжению полным ассортиментом оборудования.

В зависимости от характера используемых технических средств ПТ “Европродукт” применяет следующие виды рекламы: рекламу в прессе, печатную рекламу, радио и телерекламу.

Реклама в прессе включает в себя самые различные рекламные материалы, опубликованные в периодической печати. Рекламные материалы в прессе можно условно разделить на две одинаковые группы: рекламные объявления и публикации обзорно-рекламного характера, к которым относятся различные статьи, репортажи, обзоры, несущие иногда прямую, а иногда косвенную рекламу. В ПТ “Европродукт” наиболее часто используются рекламные объявления.

Рекламное объявление – платное, размещенное в периодической печати рекламное сообщение. В силу своей оперативности, повторяемости и широкого распространения реклама в прессе, на наш взгляд, является одним из самых эффективных средств рекламы.

Печатная реклама – одно из основных средств рекламы, рассчитанное исключительно на зрительное восприятие. Печатные рекламные материалы подразделяют на две основные группы: рекламно – каталожные издания и рекламно-подарочные издания, из которых в ПТ “Европродукт”, в основном, используются первые.

Радио и телереклама являются, пожалуй, самыми массовыми по охвату средствами рекламы, которые также регулярно используются в маркетинговой деятельности анализируемого предприятия. Также в качестве методов стимулирования сбыта имеются распродажи и лотереи–розыгрыши товаров; выставки–продажи на соответствующих профилю предприятия выставках.

Несмотря на то, что ПТ “Европродукт” использует различные виды рекламных средств, рекламные расходы предприятия постепенно сокращаются, частота и объем рекламы уменьшается. Это связано с тем, что у предприятия сложился собственный, достаточно стабильный круг постоянных покупателей, которые не нуждаются в постоянной рекламе. Однако в современных рыночных условиях совсем отказаться от рекламы не сможет, пожалуй, ни одно предприятие.

2. Экономический анализ деятельности предприятия

2.1. Анализ динамики основных технико-экономических показателей

Для анализа динамики экономических показателей работы ПТ «Европродукт», воспользуемся данными, которые приведены в таблице 10.

Таблица 10

Динамика технико-экономических показателей деятельности
предприятия за 2002-2003 гг.

Показатели	Ед. изм.	2002	2003
Показатели	Ед. изм.	тыс. руб.	тыс. руб.	В % к 2002 г.
1. Выручка от реализации товаров и услуг (без НДС)	тыс. руб.	6472,6	4844,1	74,8
2. Себестоимость реализованной продукции и услуг	тыс. руб.	5874,3	4058,3	69,1
3. Затраты на 1 руб. ТП	руб.	0,908	0,838	92,3
4. Численность	чел.	9	9	100,0
5. Выработка на 1 работающего	тыс. руб.	719,2	538,2	74,8
6. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	178,4	188,4	105,6
7. Среднемесячная зарплата	Руб.	1652	1744	105,6
8. Прибыль / убыток от реализации	Тыс. руб.	598,3	785,8	131,3

Как видим из приведенных данных, в 2003 г. выручка предприятия упала почти на 25%, однако затраты на 1 руб. товарной продукции снизились с 0,908 руб. до 0,838 руб., в итоге прибыль предприятия в 2003 г. составила 131,3% от уровня 2002 г. – 785,8 тыс. руб. по сравнению с 598,3 тыс. руб.

Наряду со снижением реализованной продукции и услуг, менялась также их себестоимость. В 2002 г. себестоимость равнялась 5874,3 тыс. руб., а в 2003 г. соответственно падению реализации себестоимость составила 4058,3 тыс. руб.

Численность персонала за год не менялась, а заработная плата увеличилась за год с 1652 руб. в 2002 г до 1744 руб. в 2003 г. с одновременным увеличением фонда оплаты труда на 105,6% - с 178,4 до 188,4 тыс. руб.

Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N 1-т “Отчет по труду”, приложение к ф.N 1-т “Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест”, ф.N 2-т “Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда”, данные табельного учета и отдела кадров.

Основными задачами анализа являются следующие:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Рассмотрим таблицу 11.

Таблица 11

Динамика изменения численности персонала

Показатель	2001	2002	2003
Недостаток персонала, %	-4,3	0,	-3,5
Количество принятого персонала	20	40	0
Количество уволившихся работников	0	0	0
Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины	0	0	0
Количество работников проработавших весь год	220	240	280
Коэффициент оборота по приему рабочих	0,09	0,167	0,0
Коэффициент оборота по выбытию	0,0	0,0	0,0
Коэффициент текучести кадров	0,0	0,0	0,0
Коэффициент постоянства персонала предприятия	1,0	1,0	1,0

В первую очередь бросается в глаза то, что все анализируемые года предприятие работало с недостачей персонала около 4%. Это явилось результатом непродуманной кадровой политики предприятия, а зачастую было вызвано искусственно самим персоналом, так как возможность выполнить больший объем работ позволяла и больше зарабатывать. Этот факт говорит о том, что плановое количество персонала завышено, ввиду ошибочного нормирования производственных показателей работы рабочих и служащих. Вывод об этом можно сделать взглянув и на таблицу 12, где видна переработка каждого рабочего, хотя это в основном результат других причин.

Таблица 12

Производительность труда

Показатель	2001			2002			2003
Показатель	План	Факт	+,-	План	Факт	+,-	План	Факт	+,-
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	251	339	+88	251	342	+91	251	360	+109
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7	6,47	-0,53	7	6,22	-0,78	7	6,07	-0,93
Среднегодовая выработка, тыс.руб:
одного работающего (ГВ)	173	314	+140,6	177	316	+139,5	180	337	+156,8
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс.руб	93,2	123,2	+30,03	95,0	123,0	+28,04	97,0	124,9	+27,90
Среднечасовая выработка рабочего (СВ), тыс.руб	13,3	19,0	+5,73	13,6	19,8	+6,21	13,9	20,6	+6,72
Непроизводительные затраты времени (Т_н), тыс.ч	0	5,693	+5,69	0	5,712	+5,71	0	6,93	+6,93

Так как предприятие достаточно молодое, приятно отметить наметившуюся тенденцию к стабилизации кадрового состава и отсеиванию случайных людей, об этом свидетельствует коэффициент постоянства персонала предприятия.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Эти показатели рассмотрены в табл. 13.

Таблица 13

Использование трудовых ресурсов

Показатель	Прошлый год	2001		Отклонение (+,-)		2002		Отклонение (+,-)		2003		Отклонение (+,-)		Факт	от прошлого года	от плана	План	Факт	от прошлого года	от плана	План	Факт	от прошлого года	От плана
Показатель	Прошлый год	Отработано за год одним рабочим
дней	338	251	339	+1	+88	251	342	+3	+91	251	360	+18	+109
часов	181,0	1757	2193,3	+2012	+436	1757	2127,2	-66	+370	1757	2184,2	+57	+427
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	6,51	7	6,47	-0,04	-0,53	7	6,22	-0,25	-0,78	7	6,07	-0,15	-0,93
Фонд рабочего времени, тыс.ч	1898,7	1975	2287,7	+389,0	+312,8	2035	2709,9	+422,2	+675,3	2411	2979,3	+269,4	+568,7

В первую очередь нужно отметить наметившуюся тревожную тенденцию роста числа отработанных дней одним рабочим, как по сравнению с предыдущим годом так и с планом, в 2001 году рост составил 1 день, в 2002 - 3, а в 2003 году 18 дней.

Хочется заметить, что рост объемов товарооборота дается непросто, несмотря на высокую (превышающую плановую) интенсивность труда рабочих.

Другой вывод, который можно сделать из таблицы, это серьезное снижение фактической длительности рабочей смены. Несмотря на то, что в 2001 году она составляла 6,47 часа, что уже на 0,53 часа меньше плановой длительности, в 2002 году она снова уменьшилась на 0,25 часа снизившись до 6.22, и продолжает снижаться в 2003: 6.22 - 0,15 = 6,07 часа. То есть на каждую смену в 2003 году приходился уже почти час простоя.

2.2. Оценка финансового состояния предприятия

Сравнительный анализ финансового состояния будет проведен за 2 периода – по состоянию на конец 2002 г. и конец 2003 г.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество - это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице 14.

На основе данных аналитической табл. 14 можно сделать выводы:

- общая стоимость имущества снизилась за отчетный период на 0,33%. Это изменение свидетельствует о спаде хозяйственной деятельности предприятия;

- уменьшение стоимости имущества на 73000 руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении внеоборотных активов на 370000 руб. (прирост на 2,72%) произошло уменьшение стоимости оборотных средств на 443000 руб. (снижение на 6,02%);

- уменьшение стоимости оборотных активов в целом произошло вследствие уменьшения денежных средств на 53,46% и снижения запасов организации на 21,34%;

- при общем снижении имущества предприятия основное финансирование было направлено на пополнение внеоборотных средств. Из всех групп внеоборотных активов наблюдается снижение только незавершенного строительства на 594000 руб. (на 100%), в остальных – увеличение;

- наиболее крупное увеличение удельного веса, на 4 пункта, наблюдается в расчетах с дебиторами – прирост дебиторской задолженности составил 153,37%. В начале периода она была равна 1647000 руб., а к концу периода увеличилась до 2526000 руб. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено снижение производственно-хозяйственного потенциала организации. Это изменение сопровождалось ростом внеоборотных средств и уменьшением стоимости оборотных активов.

Изменение структуры имущества представлено на рис.3 и 4.

Таблица 14

Изменение имущественного положения ПТ «Европродукт»
за 2003 г., тыс.руб.

Показатели	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Доля в итоге баланса		Доля в итоге раздела		Изменение
Показатели	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	тыс.руб.	%
1	2	3			6	7	8	9
Внеоборотные активы
1. ОС и прочие внеоборотные активы (строка 190)	13595	13965	61,25	63,12	100,00	100,00	370	2,72
1.1. Нематериаль- ные активы (строка 110)	-	11	-	0,05	-	0,08	11	100,00
1.2. Основные средства (строка 120)	13001	13954	58,57	63,07	95,63	99,92	953	7,33
1.3. Незавершён- ное строительство (строка 130)	594	-	2,68	-	4,37	-	-594	-100,00
1.4. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборотные активы
2. Оборотные (мобильные) средства (строка 290)	7363	6920	33,17	31,28	100,00	100,00	-443	-6,02
2.1. Запасы (строка 210)	5398	4246	24,32	19,19	73,31	61,36	-1152	-21,34
2.2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (строки 250+260)	318	148	1,43	0,67	4,32	2,14	-170	-53,46
2.3. Дебиторская задолженность (строки 230+240)	1647	2526	7,42	11,42	22,37	36,50	879	53,37

Продолжение табл. 15

1	2	3	4	5	6	7	8	9
2.4. НДС по приобретенным ценностям (строка 220)	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Убытки (строка 390)	1239	1239	5,58	5,60	100,00	100,00	0	0,00
Всего имущества (строка 399)	22197	22124	100,00	100,00	-	-	-73	-0,33

Рис.3. Имущество предприятия на начало периода

Рис.4. Имущество предприятия на конец периода

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия — стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура «собственный капитал — заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время.

Для аналитических исследований и качественной оценки динамики финансово-экономического состояния предприятия рекомендуется объединить статьи баланса в отдельные специфические группы (табл. 15). Цель — создание агрегированного баланса, который используется для определения важных характеристик финансового состояния предприятия и расчета ряда основных финансовых коэффициентов.

Таблица 15

Баланс предприятия (в агрегированном виде)

АКТИВ	Условные обозна-чения	ПАССИВ	Условные обозна-чения
Иммобилизованные средства (внеоборотные активы)	F	Источники собственных средств	И_С
Мобильные средства (оборотные активы)	R_a	Кредиты и заемные средства	К
Запасы и затраты	Z	Долгосрочные кредиты и заемные средства	К_Т
Дебиторская задолженность	r_a	Краткосрочные кредиты и заемные средства	К_t
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Д	Кредиторская задолженность	R_P
Баланс	В	Баланс	B

Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее еще имеются возможности для улучшения ситуации.

Таблица 16

Анализ финансовой устойчивости предприятия, тыс.руб.

№ п/п	Показатель		На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	Источники собственных средств (И_С)		16704	16828	124	100,74
2	Внеоборотные активы (F)		13595	13965	370	102,72
3	Собственные оборотные средства (Е_С) [1-2]		3109	2863	-246	92,09
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства (К_Т)		-	-	-	-
5	Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (Е_Т) [3+4]		3109	2863	-246	92,09
6	Краткосрочные кредиты и займы (К_t)	5493		5296	-197	96,41
7	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (E_Σ) [5+6]	8602		8159	-443	94,85
8	Величина запасов и затрат (Z)	5398		4246	-1152	78,66
9	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (±Е_С) [3-8]	-2289		-1383	906	60,42
10	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (±E_Т) [5-8]	-2289		-1383	906	60,42
11	Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (±E_Σ) [7-8]	3204		3913	709	122,13
12	Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости (9;10;11)	(0; 0; 0)		(0; 0; 0)	-	-

Анализируя и оценивая финансовую устойчивость ПТ «Европродукт» (табл. 16), можно сказать, что оно находится в кризисном финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется как на начало, так и на конец периода. Такое заключение сделано на основании следующих выводов:

- запасы и затраты не покрываются собственными оборотными средствами (ЕС). На начало года на покрытие запасов и затрат не хватало 73,62% собственных оборотных средств ((5398:3109)·100%), к концу года — 48,31%;

- главная причина сохранения кризисного финансового положения предприятия — это превышение темпов роста запасов и затрат над ростом источников формирования: общая величина источников формирования (EΣ) снизилась на 5,15%, собственные оборотные средства уменьшились на 7,91%, а стоимость запасов и затрат снизилась на 21,34%;

- негативным моментом является неудовлетворительное использование предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности лишь кредиторской задолженностью, но она снизилась за анализируемый период на 3,59%, т. е. администрация предприятия не желает, не умеет или не может использовать заемные средства для производственно-хозяйственной деятельности;

- у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, что свидетельствует о нехватке их в хозяйственной деятельности для покрытия запасов. Необходимо увеличение уровня собственных оборотных средств.

На рис. 5 и рис. 6 показаны изменения относительных объемов собственных оборотных средств, запасов и затрат предприятия за отчетный период.

Одна из основных характеристик финансово-экономического состояния предприятия — степень зависимости от кредиторов и инвесторов. Владельцы предприятия заинтересованы в минимизации собственного капитала и в максимизации заемного капитала в финансовой структуре организации. Заемщики оценивают устойчивость предприятия по уровню собственного капитала и вероятности банкротства.

Рис. 5. Динамика относительных объемов собственных
оборотных средств предприятия за отчетный период

Рис. 6. Динамика относительных объемов запасов и затрат
предприятия за отчетный период

Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов (табл. 17).

Расчет и анализ относительных коэффициентов (показателей) существенно дополняет оценку абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. На основании данных табл. 17 можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия высока. Это подтверждается высокими значениями коэффициентов автономии (К_a) и соотношения заемных и собственных средств (К_З/С). Несмотря на незначительное уменьшение имущественного потенциала предприятия на 0,33%, у него неустойчивое финансовое положение. Наблюдается снижение коэффициента маневренности (К_М). За отчетный период он упал на 8,59%, и на конец года его значение составило 0,17, т.е. покрытие производственных запасов и пополнение оборотных активов за счет собственного капитала предприятия происходило не полностью – коэффициент ниже допустимого ограничения. Это связано с тем, что большая часть средств вложена во внеоборотные активы, что подтверждается низким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (К_М/И).

Таблица 17

Финансовые коэффициенты, применяемые

для оценки финансовой устойчивости предприятия

Коэффициент	Что показывает	Как рассчитывается	Комментарий
1	2	3	4
Коэффициент автономии	Характеризует независимость от заемных средств. Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия	Отношение общей суммы всех средств предприятия к источникам собственных средств	Минимальное пороговое значение на уровне 0,5. Превышение указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств	Отношение всех обязательств к собственным средствам	Превышение указанной границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности (банкротства) предприятия	Отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия	Чем выше показатель (0,5), тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики
Коэффициент маневренности	Способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников	Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственных средств (собственного капитала) предприятия	Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	Сколько внеоборотных средств приходится на 1 рубль оборотных активов	Отношение оборотных средств к внеоборотным активам	Чем выше значение показателя, тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы

Продолжение табл. 17

Коэффициент имущества производственного назначения

Долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия

Отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса

При снижении показателя ниже рекомендуемой границы целесообразно прив-лечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения

Коэффициент прогноза банкротства

Доля чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия

Отношение разности оборотных средств и краткосрочных пассивов к итогу баланса

Снижение показателей свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовые затруднения

Таблица 18

Расчет относительных коэффициентов

финансовой устойчивости, тыс.руб.

Показатель	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5
Имущество предприятия (В)	22197	22124	-73	99,67
Источники собственных средств (капитал и резервы) (И_С)	16704	16828	124	100,74
Краткосрочные пассивы (К_t)	5493	5296	-197	96,41
Долгосрочные пассивы (К_Т)	-	-	-	-
Итого заемных средств (К_t+К_T)	5493	5296	-197	96,41
Внеоборотные активы (F)	13595	13965	370	102,72
Оборотные активы (R_a)	7363	6920	-443	93,98
Запасы и затраты (Z)	5398	4246	-1152	78,66
Собственные оборотные средства (Е_С) [2-6]	3109	2863	-246	92,09

Таблица 19

Анализ относительных коэффициентов

финансовой устойчивости, тыс.руб.

Коэффициент	Интервал оптимальных значений	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
Автономии (К_а) [2:1]	>0,5	0,75	0,76	0,01	101,07
Соотношения заемных и собственных средств (К_З/С) [5:2]	<0,7	0,33	0,31	-0,02	95,70

Продолжение табл. 19

1	2	3	4	5	6
Обеспеченности собственными средствами (К_О) [9:7]	0,1	0,42	0,41	-0,01	97,98
Маневренности (К_М) [9:2]	0,20,5	0,19	0,17	-0,02	91,41
Соотношения мобильных иммобилизованных средств (К_М/И) [7:6]	-	0,54	0,50	-0,04	91,49
Имущества производственного назначения (К_П.ИМ) [(6+8):1]	0,5	0,86	0,82	-0,04	96,20
Прогноза банкротства (К_ПБ)	-	0,08	0,07	-0,01	87,13

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству. Основаниями для признания предприятия банкротом являются не только невыполнение им в течение нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотным капиталом, которая нацелена на минимизацию финансовых обязательств. Прибыль — долгосрочная цель, но в краткосрочном плане даже прибыльное предприятие может обанкротиться из-за отсутствия денежных средств.

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

Al — наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 260 + стр. 250).

А2 — быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр. 240 + стр. 270).

A3 — медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса «Оборотные активы» (стр. 210 + стр. 220 — стр. 217) и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 140).

А4 — труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 110 + стр. 120 - стр. 140).

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 — наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные пассивы» (стр. 620 + стр. 670).

П2 — краткосрочные пассивы. Статьи «Заемные средства» и другие статьи разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» (стр. 610 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660).

ПЗ — долгосрочные пассивы. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 510 + стр. 520).

П4 — постоянные пассивы. Статьи разд. I баланса «Капитал и резервы» (стр.490 - стр.217).

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

Al П1;

А2 П2;

A3 ПЗ;

А4 П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств (Е_С= И_С- F). Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Следовательно, рост этого показателя — повышение уровня ликвидности предприятия.

На анализируемом предприятии краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами. Но за отчетный период значение чистого оборотного капитала уменьшилось на 13,16%, следовательно, у предприятия снизился уровень ликвидности и платежеспособности.

Для качественной оценки платежеспособности и ликвидности предприятия кроме анализа ликвидности баланса необходим расчет коэффициентов ликвидности (табл. 20). Цель расчета — оценить соотношение имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и задействованных в технологическом процессе, с целью их последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде.

Расчет основывается на том, что виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности: абсолютно ликвидны денежные средства, далее по убывающей степени ликвидности следуют краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, запасы и затраты. Поэтому для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия применяют показатели, которые различаются в зависимости от порядка включения их в расчет ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Главное достоинство показателей — простота и наглядность — может обернуться существенным недостатком - неточностью выводов. Поэтому следует осторожно подходить к оценке платежеспособности предприятия этим методом.

Таким образом, анализ коэффициентов ликвидности показывает, что предприятие находится в неустойчивом финансовом положении. Коэффициенты характеризуют низкую платежеспособность и ликвидность, оптимальному значению соответствует только коэффициент текущей ликвидности - оборотных средств достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства. Следует обратить внимание на низкие коэффициенты срочной и абсолютной ликвидности. Это указывает на большую дебиторскую задолженность и снижение платежеспособности предприятия.

Таблица 20

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности, тыс.руб.

Показатель	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Изменение
Денежные средства	318	148	-170
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
Итого денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, (Д)	318	148	-170
Дебиторская задолженность	1647	2526	879
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого дебиторской задолженности и прочих активов, (r_a)	1647	2526	879
Итого денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности, (Д+r_a)	1965	2674	709
Запасы и затраты (без расходов будущих периодов), (Z)	5398	4246	-1152
Итого оборотных средств, (R_a)	7363	6920	-443
Краткосрочные пассивы	5493	5296	-197

Таблица 21

Анализ коэффициентов ликвидности, тыс.руб.

Коэффициент	Интервал оптимальных значений	На начало 2003 г.	На конец 2003 г.	Измене-ние
Покрытия (К_П) [9:10]	12	1,34	1,31	-0,03
Критической ликвидности (К_КЛ) [7:10]	1	0,36	0,50	0,15
Абсолютной ликвидности (К_АЛ) [3:10]	0,20,5	0,06	0,03	-0,03

Анализ финансового состояния предприятия показал, что предприятие по итогам отчётного периода получило чистую прибыль в размере 259,1 тыс.руб., объём реализации продукции составил 5812,9 тыс.руб. При этом объем товарооборота за год снизился, и прибыль получена за счёт снижения себестоимости товаров и услуг. Что касается других показателей, характеризующих финансовое состояние данного предприятия, то имущество предприятия за отчётный период уменьшилось на 73 тыс.руб.; предприятие испытывает недостаток общей величины источников формирования запасов и затрат 2622 тыс.руб.; общий коэффициент ликвидности равен 0,51, то есть предприятие может погасить только 51% своих обязательств; рентабельность капитала 0,02 руб., то есть на 1 вложенный рубль предприятие получает 2 копейки прибыли в год; предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса (К_ТЛ<2). Перед предприятием стоит проблема выживания. Для предприятия характерна «реактивная» форма управления финансами. Она базируется на принятии управленческих решений как реакция на текущие проблемы, т.е. «латание дыр», которые сводятся, как правило, к обеспечению любой ценой наиболее срочных текущих платежей и приводит к существенным нарушениям интересов собственников и менеджеров, интересов коллективов предприятий и фискальных интересов государства, что во многом обуславливается отсутствием финансовой стратегии.

3. налоговое планирование на предприятии

3.1. Современное налогообложение предприятий малого бизнеса

В настоящее время действует три системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: традиционная, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, а также по принципу вмененного дохода. Таким образом, вместо реального упрощения системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства для разных видов деятельности предусматривается различный порядок ведения раздельного бухгалтерского учета и отчетности. Формально для одного и того же предприятия сохраняется возможность применять упрощенную систему налогообложения, устанавливается обязательная уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или сохраняется действие общей системы налогообложения. Кроме того, существенным препятствием на пути совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства являются законодательные нормы, устанавливающие порядок, при котором возможные налоговые льготы могут предоставляться только за счет средств региональных бюджетов (при сохранении обязательных фиксированных отчислений в федеральный бюджет). Действующая налоговая система ограничивает права регионов по регулированию деятельности малых предприятий, устанавливая схемы налогообложения, не учитывающие особенностей развития малого предпринимательства.

Федеральным законом от 24.07.02 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено введение в действие с 1 января 2003 г. специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (соответственно главы 26.2 и 26.3 НК РФ). В соответствие с Кодексом должны быть приведены все нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. В ином случае они фактически прекратили свое действие с 1 января 2003 г. Статьей 5 НК РФ не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах. При этом на федеральном уровне устанавливается срок введения в действие только специальных налоговых режимов, действующих на территории всей Российской Федерации. Срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов, вводимых законом субъекта Российской Федерации, федеральным законодательством не закреплен. Например, сроки введения на территории субъекта Российской Федерации специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в законодательстве Российской Федерации не закреплены (глава 26.1 НК РФ). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (глава 263 НК РФ). Таким образом, субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопрос о введении (в том числе о дате введения) на своей территории данных систем налогообложения. Порядок возврата на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих в настоящее время упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства или переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и не имеющих право на использование названных специальных налоговых режимов в 2003 г., Законом N 104-ФЗ не регламентирован [20, с. 69].

Бурно обсуждавшийся в последнее время законопроект, "упрощающий" жизнь малому бизнесу, наконец, стал главой 262 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", которая может применяться с 01.01.2003. С этого же времени утрачивает силу Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Если у организации по итогам девяти месяцев года доход от реализации, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, без учета НДС и налога с продаж не превышает 11 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек и стоимость амортизируемого имущества не выше 100 млн. руб., организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого нужно подать заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, указав сумму доходов за предыдущие 9 месяцев (ст.346.13 НК РФ). То есть, если организация принимает решение с 2003 года перейти на упрощенную систему налогообложения, с 1 октября до 30 ноября 2002 года необходимо было подать в налоговый орган заявление, указав сумму доходов на 1 октября 2002 года.

Но следует иметь в виду, что некоторые организации и частные предприниматели не могут перейти на упрощенную систему налогообложения даже при соблюдении этих условий. В частности это организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, плательщики единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога и другие. Список является закрытым (ст.346.12 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН. Для организаций к этому перечню добавляется налог на прибыль, для частных предпринимателей - налог на доходы физических лиц. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие налоги платятся в соответствии с общим режимом налогообложения (ст.346.11 НК РФ). При этом сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Налогоплательщики вправе сами определять объект налогообложения: если это доходы, ставка налога - 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка - 15% (ст.346.20 НК РФ). В первом случае сумма налога исчисляется с фактически полученных доходов и уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени, но не более чем на 50%. Во втором случае налог считается с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (кассовый метод), страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1% от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог (ст.346.18 НК РФ).

Необходимо отметить, что Федеральным законом, дополняющим Налоговый кодекс главой 262, право выбора объекта налогообложения предоставляется налогоплательщику только до 2004 года. Начиная с 01.01.2005, все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны исчислять налог с разницы между доходами и расходами.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов, утверждаемой МНС России по согласованию с Минфином (ст.346.24 НК РФ).

Еще одна новая глава Налогового кодекса регулирует общий порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), с 01.01.2003 заменившего ЕНВД, установленный Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход".

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, величина базовой доходности по этим видам деятельности, а также порядок введения налога регулируется законами субъектов РФ, но в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН, налога на прибыль (для организаций) или налога на доходы физических лиц (для частных предпринимателей).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и другие налоги платятся в соответствии с общим режимом налогообложения (ст.346.26 НК РФ).

Ставка ЕНВД устанавливается равной 15% от величины вмененного дохода (ст.34631 НК РФ).

Те, кто платит ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", останутся довольны еще одним новшеством: ЕСН для них отменяется. Суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, причитающихся к уплате. Статья 7 данного закона изложена в новой редакции, и теперь суммы ЕНВД подлежат уплате в следующих соотношениях:

- в федеральный бюджет - 30%;

- в бюджеты субъектов РФ - 15%;

- в местные бюджеты - 45%;

- в бюджет ФФОМС - 0,5%;

- в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

- в бюджет ФСС - 5%.

Сумма ЕНВД, исчисленная в 2002 году, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период, но не более, чем на 35%. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2002.

С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 26.2 части второй НК РФ, которая вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- плата за пользование водными объектами;

- налог на добычу полезных ископаемых.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты транспортного налога, который является региональным налогом.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии c действующим законодательством.

При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.

В настоящее время индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее - УСНУО), являются плательщиками НДС. При этом согласно ст.145 НК РФ плательщики НДС могут получить при определенных условиях освобождение от уплаты налога. От уплаты НДС не освобождаются те индивидуальные предприниматели, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров, даже если выполняются все условия, предусмотренные в ст.145 НК РФ. А практически все индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность, являются продавцами подакцизных товаров. Следовательно, в настоящее время несмотря на применение УСНУО, такие индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС.

С введением в действие главы 26.2 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность и реализующие подакцизные товары, не будут являться плательщиками НДС. При этом производители подакцизных товаров не имеют права применять упрощенную систему налогообложения на основании ст.346.12 НК РФ [28, с. 206].

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- плата за пользование водными объектами;

- налог на добычу полезных ископаемых.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты транспортного налога, являющегося региональным налогом.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. Следовательно, если организация осуществляет на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 НК РФ, она не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. Она в обязательном порядке должна применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Многопрофильные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, и иную предпринимательскую деятельность, по иным видам деятельности применяют общий режим налогообложения.

Малым предприятиям выгодно использовать упрощенную систему налогообложения только при низкой доле материальных затрат. Из двух форм упрощенной системы - налогообложение валовой выручки и налогообложение совокупного дохода - предпочтительнее первая, существенно упрощающая налогообложение и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

При налогообложении выручки у малого предприятия лишь один объект налогообложения и контроля - собственно выручка. При налогообложении совокупного дохода объект налогообложения также один, но контролировать необходимо не только выручку, но и себестоимость, что является одной из самых трудоемких процедур. Таким образом, малым предприятиям выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения лишь при незначительных расходах на материальные ресурсы. К таковым относятся предприятия, деятельность которых связана не с производством, а с оказанием услуг и выполнением работ из материалов заказчика.

Система налогов на малый бизнес должна формироваться с учетом ведения региональных налоговых льгот для предприятий, инвестирующих капитал в экономически отсталые районы, выполняющих важнейшие региональные программы, а также осуществляющих свою деятельность в приоритетных отраслях.

Налоговым кодексом установлена ставка единого налога, плательщиками которого являются юридические и физические лица без образования юридического лица в сфере оказания услуг, общественного питания и розничной торговли. Зачастую налогоплательщики помимо деятельности, с доходов от которой они уплачивают единый налог, осуществляют другие виды деятельности. В этом случае следует уплачивать налог по видам деятельности в общепринятом порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Для малых предприятий это весьма затруднительно.

К числу мероприятий, направленных на совершенствование и упрощение налогообложения и снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, относится принятие Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Введение упрощенной системы налогообложения станет серьезным стимулом для выхода малого бизнеса из тени, так как действующая в настоящее время система налогообложения малых предприятий упростится, а налоговая нагрузка значительно снизится. Так, вместо 10% с выручки или 30% с дохода, которые предприниматели платят сейчас, устанавливается ставка налога в размере 6% с дохода и 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов.

Вводимая с 1 января 2003 года упрощенная система предусматривает два объекта налогообложения: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и доход, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. Налогоплательщику будет предоставлено право самостоятельного выбора налоговой базы.

Для наемных работников и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в ПФР.

Финансово-кредитный механизм поддержки предпринимательства не должен ослаблять конкуренцию, предоставляя каким-либо звеньям экономики незаслуженно льготные условия. Льготы малому бизнесу оправдываются экономией, которую он обеспечивает региону сокращением безработицы, уменьшением вложений в инфраструктуру, снижением экологической нагрузки и полным использованием местных ресурсов, включая отходы.

Различия между объектами налогообложения, применяемыми при переходе на упрощенную систему, представлены в табл.22.

Таблица 22

Сравнительная таблица условий применения организациями и
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Условия | Объект налогообложения |

| применения УСН |—————————————————————————————————————————————————————|

| | доходы |доходы, уменьшенные|

| | |на величину расходов|

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|Ставка единого|6% (ст.346.20 НК РФ) |15% (ст.346.20 НК РФ)|

|налога, исчисляе-| | |

|мого по результа-| | |

|там деятельности| | |

|за налоговый пе-| | |

|риод | | |

|Порядок признания|Расходы, осуществленные налого-|Перечень расходов|

|расходов в целях|плательщиком, не влияют на сум-|приведен в ст.346.16|

|налогообложения |му единого налога |НК РФ и является зак-|

| | |рытым. Порядок опре-|

| | |деления расходов ус-|

| | |тановлен в ст.346.16|

| | |НК РФ |

Продолжение табл. 22

| 1 | 2 | 3 |

|Вычет страховых|Сумма единого налога (кварталь-|Вычет не производится|

|взносов на обяза-|ных авансовых платежей), исчис-| |

|тельное пенсион-|ленная исходя из налоговой ба-| |

|ное страхование |зы, уменьшается на сумму стра-| |

| |ховых взносов, уплачиваемых за| |

| |этот же период времени, но не| |

| |более 50% налога (квартальных| |

| |авансовых платежей по налогу)| |

| |(ст.346.21 НК РФ) | |

|Уплата минималь-|Минимальный налог не уплачи-|Уплачивается в поряд-|

|ного налога |вается |ке, предусмотренном|

| | |ст.346.18 НК РФ |

|Перенос убытков|Убытки, полученные по результа-|Убытки, полученные по|

|на будущее |там работы за налоговый период,|результатам работы за|

| |на будущее не переносятся |налоговый период,|

| | |можно перенести на|

| | |будущее в порядке,|

| | |предусмотренном п.7|

| | |ст.346.18 НК РФ |

Рассмотрим табл.22 более подробно.

Различия между объектами налогообложения заключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставок и порядке формирования налоговой базы. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, для исчисления единого налога не имеют значения осуществленные налогоплательщиком расходы.

Для налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, в ст.346.16 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов. (Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является закрытым.) При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали критериям, установленным в ст.252 НК РФ. Кроме того, расходы, приведенные в закрытом перечне, принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному в статьях 254, 255, 263 и 264 НК РФ. Эти условия распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

В закрытом перечне расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, отсутствуют расходы на приобретение покупных товаров с целью их дальнейшей перепродажи.

Также в п.3 ст.346.16 НК РФ установлен порядок уменьшения доходов на расходы, связанные с приобретением основных средств, как приобретенных до применения упрощенной системы, так и после перехода на упрощенную систему.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

3.2. Анализ уплачиваемых налогов предприятием ПТ «Европродукт»

В экономической литературе в последние годы часто говорится о налоговой нагрузке, но нет конкретных исследований ее показателей. В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятий, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство. Необходимость этих направлений исследования обусловлена ролью налоговой системы как рычага проведения фискальной политики государства, которая отражается в налоговой нагрузке.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т.д.

Одной из проблем анализа налоговой нагрузки является недостаточно полная информация о ней в отчетности. В этой связи представляется целесообразным отражать такие данные в следующих формах отчетности:

- в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе расходов выделить отдельную строку, например 101 "Начислено налогов и отнесено на финансовые результаты";

- в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражать выручку, включая косвенные налоги (НДС и др.), возмещаемые за счет цены реализации продукции, работ, услуг, а затем отдельной строкой выделить в том числе общую сумму косвенных налогов;

- в приложении N 5 к бухгалтерскому балансу расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные в шестом разделе по экономическим элементам, выделить отдельную группу "Налоги, отнесенные на затраты производства", включая единый социальный налог.

В табл.23 показана оценка действующей налоговой нагрузки на ПТ «Европродукт» по итогам работы за 2001-2003 гг.. Это позволило оценить степень жесткости налоговой системы, действовавшей до принятия нового Налогового кодекса Российской Федерации и оказывавшей влияние на показатели работы предприятия.

Таблица 23

Структура налоговых издержек

| Показатели | 2002 г. | 2003 г. |

| |—————————————————|—————————————————|

| |тыс руб.| вес, % |тыс руб.| вес, % |

|———————————————————————————————————|————————|————————|————————|————————|

|Налоги, возмещаемые через цену| 60 | 41,1 | 70 | 40,2 |

|в том числе НДС и т.д. | 51 | 34,9 | 62 | 35,6 |

|Налоги, возмещаемые через себесто-| 48 | 32,9 | 59 | 33,9 |

|Земельный налог | 5,5 | 3,4 | 5,5 | 3,2 |

|Налог на пользователей автомобиль-| 6,5 | 4,4 | 8,0 | 4,6 |

|Отчисления на социальные нужды | 4,2 | 2,9 | 4,4 | 2,5 |

|и т.д. | | | | |

|Налоги, относимые на финансовые| 6 | 4,15 | 7 | 4,1 |

|Налог на имущество | 4 | 2,7 | 5 | 2,9 |

|и т.д. | | | | |

|Налоги, возмещаемые за счет чистой| 32 | 21,9 | 38 | 21,8 |

|Налог на прибыль | 25 | 17,1 | 30 | 17,2 |

|Платежи за сверхнормативные выбросы| 7 | 4,8 | 8 | 4,6 |

|и т.д. | | | | |

|Налоговые издержки, всего | 146 | 100 | 174 | 100 |

Анализ данных табл.23 показывает, что большая часть налогов (более 40%) приходится на косвенные, а в их составе - на НДС. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (около 33%). Существенна доля и налогов, относимых за счет чистой прибыли предприятия (более 20%).

Рис.7. Структура налоговых издержек в 2002 г.

Рис.8. Структура налоговых издержек в 2003 г.

Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них (табл.24). Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.

Таблица 24

Налоговая нагрузка на предприятие

| | г. | г. |тированные|————————————————————|

| | | | | |——————————————|

|————————————————————————|———————|——————|——————————|—————|———————|——————|

|Реализация | 260 | 320 | 320 | - | - | - |

|Себестоимость | 200 | 240 | 240 | - | - | - |

|Валовая прибыль | 60 | 80 | 80 | - | - | - |

|Чистая прибыль | 40 | 45 | 45 | - | - | - |

|Сумма валюты баланса | 210 | 280 | 280 | - | - | - |

|Численность работников | 810 | 842 | 842 | - | - | - |

|Всего, | 146 | 174 | 146 | - | - | - |

|Цены | 60 | 70 | 60 | - | - | - |

|Себестоимости | 48 | 59 | 48 | - | - | - |

|Финансовых результатов | 6 | 7 | 6 | - | - | - |

|Чистой прибыли | 32 | 38 | 32 | - | - | - |

|Реализации | 56 | 54 | 46 | -2 | +8 | -10 |

|Финансовым ресурсам | 70 | 62 | 52 | -8 | +10 | -18 |

|Прибыли до налогообложе-| 243 | 218 | 183 | -25 | +35 | -60 |

|ния | | | | | | |

|на 1 работника | 180 | 207 | 173 | +27 | +34 | -7 |

|Чистой прибыли | 365 | 387 | 324 | +22 | +63 | 41 |

|Реализации | 23 | 21 | 19 | -2 | +2 | -4 |

|Себестоимости | 24 | 25 | 20 | +1 | +5 | -4 |

|ния | 10 | 9 | 8 | -1 | +1 | -2 |

|спецфонды | 80 | 84 | 71 | +4 | +13 | -9 |

В заключение отметим, что по ряду показателей налоговая нагрузка увеличилась, в частности по отношению к себестоимости продукции и чистой прибыли.

3.3 . Совершенствование налогообложения предприятия

Налоговый менеджмент — новая для России теоретическая и практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний. Первой теоретически подкрепленной работой по налоговому менеджменту стала книга Д.Ю. Мельника с одноименным названием, вышедшая в издательстве «Финансы и статистика» в 1999 г.

Вместе с тем до настоящего времени публикации по налоговому менеджменту в большинстве своем сводятся к способам ухода от налогов, а налоговый менеджмент — к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия. Широко распространена точка зрения, сводящая налоговый менеджмент к операциям с оффшорами, означающая лишь нелегальный или полулегальный варианты развития этой управленческой функции. И наконец, налоговый менеджмент в ряде публикаций ограничивается задачей минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, так как уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других, а минимизация налогов любыми средствами приводит к санкциям и даже уголовной ответственности.

Сравнительная молодость для нашей страны этой теоретической и практической области знаний, а также специфика национального налогового законодательства и обусловленная этим невозможность трансформации в отечественную экономику зарубежного опыта в области налогового менеджмента объясняют недостаток экономической литературы по данному кругу проблем, отсутствие единого подхода к этой функции внутрифирменного управления в имеющихся публикациях и не сложившийся еще понятийный аппарат дисциплины.

Налогам отводится важнейшая роль в функционировании любого национального государства. Выполняя распределительную, стимулирующую, регулирующую и фискальную функции, налоги позволяют сдерживать инфляцию в периоды ее интенсивного роста (кейнсианская модель встроенных стабилизаторов), бороться с так называемыми провалами рынка, обеспечивать экономическую поддержку развития в периоды кризиса, финансировать капиталовложения в непривлекательные для частного капитала сферы.

Вместе с тем чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему — хотя бы потому, что до сих пор не установлено само определение справедливой лепты. Кроме того, практически ни одно государство не смогло добиться точного и справедливого распределения ресурсов из «общего котла»: бюджетные расходы — их цели, размеры и направления по адресатам — вызывают разногласия среди всех налогоплательщиков. И наконец, любой бизнес существует не ради налогов, а в целях извлечения прибыли, и налоги при этом существенно корректируют практически все управленческие решения. Поэтому при всей значимости этой доходной статьи национальных бюджетов система налогообложения объективно порождает стремление оптимизировать налоги и, как следствие, налоговый менеджмент.

Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и являются в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация.

Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты—налогоплательщики.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

В мировой практике сложился ряд доктрин, на которых строится система налогообложения, применяемых в той или иной степени во всех национальных системах налогообложения и во многом определяющих принципы построения налогового менеджмента. Начиная с Адама Смита (1776) четырьмя основными доктринами налогообложения считаются:

- справедливость, т.е. возложение одинаковой налоговой обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонтальная справедливость) и возложение налоговой обязанности в пропорции к доходу (вертикальная справедливость); при этом принцип горизонтальной и вертикальной справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление;

- определенность, означающая, что для налогоплательщика не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов;

- удобство и простота определения налоговой обязанности, трансформирующиеся в современной действительности в право налогоплательщика выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предпринимательство с упрощенными и благоприятными налоговыми правилами;

- эффективность и нейтральность, означающие, что налоги должны быть нацелены на деятельность в целом, а не на конкретного субъекта предпринимательства, при этом их негативное влияние на принятие налогоплательщиками решений должно быть минимальным и с точки зрения административных расходов, и с точки зрения потерь; развитие этой доктрины привело к формулированию «кривой Лаффера» — 34% налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений.

Помимо классических доктрин налогообложения и указанных выше их современных трансформаций широкое распространение в мире получила так называемая доктрина Хэйг-Саймонс, предполагающая, что базой налогообложения может быть либо доход, либо потребление. В силу этого в большинстве налоговых систем мира существуют налоги на доход (например, налог на прибыль) и налоги на потребление (например, НДС и налог с продаж). Ниже приведены основные аргументы сторонников налогообложения доходов и сторонников налогообложения потребления.

Помимо вышеперечисленного в современной мировой практике применяется доктрина «срывания корпоративной маски», означающая, что акционер компании несет ответственность за ее деятельность, если фактически руководит этой деятельностью. Поскольку крупные акционеры в большинстве случаев обладают возможностью направлять деятельность компании, их действия могут быть с особой тщательностью проверены налоговыми органами в случае подозрения, что такие действия имеют исключительно налоговую направленность. Поскольку заработная плата и дивидендные выплаты имеют, как правило, различный режим налогообложения, доктрина «срывания корпоративной маски» предполагает, что они могут сравниваться между собой, а также с объемами функций каждого работника и работающего акционера. При этом сравнение (тестирование) проводится по следующим тестам: роль в компании, сравнение с подобными компаниями, характер и финансовое состояние компании, «конфликт интересов», внутренняя последовательность.

И наконец, получившая широкое распространение доктрина экономической сущности основывается на следующих аргументах: поскольку бизнес делается не ради налогов, а ради прибыли, любые сделки, операции и иные действия налогоплательщика должны преследовать цель извлечения дополнительной прибыли. Отсутствие такой цели у сделки означает ее оспоримость. Исключением из этого правила являются благотворительные пожертвования. Однако и в отношении их налоговое право устанавливает ограничения, например лимит вычетов по сумме или в процентном отношении к прибыли.

Перечисленные выше доктрины в той или иной мере применяются в отечественной налоговой практике. В рамках же налогового менеджмента они учитываются, зачастую интуитивно, но главным образом с использованием наиболее выгодных аргументов оппонентов, с фокусированием внимания на различиях в подходах. И наконец, наличие собственной концептуальной основы в налоговой практике придает завершенность налоговому менеджменту как теоретической и практической области знаний.

Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент — специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется рядом обстоятельств.

Во-первых, большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы. Вместе с тем в налоговом менеджменте меньше, чем в какой-либо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов.

Во-вторых, молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.

В-третьих, эта область знаний чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.

В-четвертых, сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм, а также практика обратной силы, заметно утерявшие в последние годы свои позиции, но не истребленные полностью) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента.

В-пятых, парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек.

В-шестых, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).

В-седьмых, официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых. Вследствие этого для целей налогового менеджмента практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются возможными на сколько-нибудь представительной выборке из-за конфиденциальности этой информации.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:

- нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

- легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

- полулегальная, использующая коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

- Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант. При этом в рамках данного варианта оптимизации можно выделить внешние и внутренние факторы (см. рис. 9).

Из совокупности приведенных внешних факторов, по мнению автора, наибольший интерес в практическом плане представляет система налогообложения.

Факторы оптимизации налогообложения

Рис. 9. Факторы оптимизации налогового менеджмента

Обзор применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их совокупный уровень в каждой системе, их динамическая оценка, сопоставление между собой и расчет стартовой эффективности позволяют разработать достаточно универсальные практические рекомендации для широкого круга пользователей. Остальные внешние факторы оптимизации налогового менеджмента (выбор юрисдикции, организационно-правовой формы, состава учредителей, вида деятельности и стратегии) не поддаются обобщению, индивидуальны в каждом конкретном случае и могут рассматриваться главным образом в консалтинговой практике. К тому же в экономической литературе, как правило, системы налогообложения рассматриваются каждая в отдельности. Полномасштабная же сравнительная оценка систем налогообложения современными авторами либо не предпринимается вообще, либо датируется изданиями пятилетней давности, что не может считаться актуальным на данный момент, так как применяемые ныне системы налогообложения претерпели с тех пор существенные изменения. Кроме того, в имеющихся публикациях не определяется стартовая эффективность систем налогообложения, тогда как именно показатели эффективности позволяют оценить налоговый потенциал каждой системы и являются наиболее весомым аргументом в пользу выбора той или иной системы налогообложения.

Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность показателей эффективности налогового менеджмента приведена в таблице 25.

Таблица 25

Показатели эффективности налогового менеджмента

В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, то есть с учетом возмещаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов — НДС и налога с продаж.

В оборотные налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы, являющиеся по своей природе оборотными, т.е. начисляемыми с оборота, так и дорожный налог, облагаемой базой по которому является выручка от реализации товаров, работ и услуг.

Объем продаж, очищенный от косвенных налогов на доходы — налога с продаж, акцизов, НДС.

В расчете может использоваться любой из показателей прибыли (операционная, налогооблагаемая, чистая и др.).

Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж» специалист по налоговому планированию А. Васильев приводит следующую оценочную шкалу:

- если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

- в интервале 20—45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

- в интервале 45—70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;

- если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Итак, как было отмечено ранее, одним из важнейших факторов, определяющих эффективность внутрихозяйственного налогового менеджмента, является система налогообложения. В отечественной практике известны четыре основные системы налогообложения:

- наиболее распространенная система налогообложения, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования; назовем ее стандартной системой налогообложения;

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения индивидуального предпринимательства;

- система налогообложения вмененного дохода.

"Уменьшение налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "минимизация налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" т.д.- именно так называют в прессе, в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы.

Однако до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, уменьшение налогов как социально-экономическое явление существует как бы неофициально. До сих пор никто не попытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение. Данное положение представляется абсолютно недопустимым, так как считать, что такого явления не существует - значит не только наносить ущерб государству, но и нарушать права и интересы налогоплательщиков.

По нашему мнению, уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальное (на основании закона), принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности.

Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Как и налогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своей собственности, подлежащей изъятию государством, последнее также вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе снизить налоговое бремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов (налоговых органов, органов налоговой полиции и др.).

В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по огульной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства.

Справедливости ради, необходимо отметить, что принятый и вступивший в силу Налоговый кодекс РФ в значительной степени упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ также закрепил существовавшие долгое время на практике способы и методы налогового контроля, тем самым легализовав многие способы борьбы с "налоговыми уклонистами".

Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде рис.10.

—————————————————————————————————————

|Способы уменьшения налоговых платежей|

—————————————————————————————————————

———————————————————————————

| |

——————————————————— ———————————— —————————————

——————————————————— ———————————— | ———————

| | ————>|текущая|

| | ———————

————————— —————————|————————————————————————

| | | | | |

———————— ———————— ———————— ——————— ——————— ————————

|(ст.194,| |(гл.16 | |налого- | ——————— |говой | |ний, |

|198, | |ч.1 | |вой | |оптими-| |прямо |

|УК РФ) | ———————— |ке | ——————— |мотрен- |

———————— ———————— | |ных |

| |Законом |

| ————————

———————————————————————————————————

| | | | |

—————— —————— —————— —————— ——————

|замены| |разде-| |отс- | |пря- | |оф- |

—————— |вого | |объек-|

|пла- | |та на-|

|тежа | |лога |

—————— ——————

Рис.10. Способы уменьшения налоговых платежей

Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. Данный подход представляется оправданным также и потому, что, например, в современном английском и американском налоговом праве данные категории способов уклонения прямо дифференцируются даже терминологически.

По словам английского историка и теоретика по вопросам налогообложения Сирила Норткота Паркинсона: "Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система".

Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты и расходы, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг), или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

Отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов (криминального и некриминального) можно проиллюстрировать на следующем примере. Предприятие по расчетам бухгалтерии уплатило в бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская фирма установила, что на самом деле, по результатам своей хозяйственной деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только 500 тыс. руб. и дало клиенту соответствующие рекомендации (налоговая оптимизация). Однако, если предприятию предоставлена та или иная методология, с помощью которой предприятие "вдруг" начнет платить 100 тыс. руб., то в этом случае мы имеем дело, в зависимости от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением от уплаты налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

Как правило, при разработке схемы налогового планирования простое товарищество «Европродукт» использует определенный набор инструментов. Для эффективности работы данной схемы прежде всего следует сопоставить общий размер налоговой экономии, полученной в результате применения всех инструментов налогового планирования, и общий размер налоговых потерь, которые организация понесет при практической реализации данной схемы.

Так, ПТ «Европродукт» реализует запасные части к автомобилям оптом и в розницу. Часть помещений, принадлежащих организации, сдается в аренду.

Расчет на один квартал в соответствии с общеустановленным порядком выглядит следующим образом.

Торговая деятельность:

- выручка от реализации товаров оптом (с учетом налогов) - 7000000 руб., в том числе НДС (20%) - 1166667 руб.;

- выручка от реализации товаров в розницу (с учетом налогов) - 800000 руб., в том числе налог с продаж (5%) – 38095,2 руб., НДС (20%) – 126984,1 руб.;

- покупная стоимость товаров - 6000000 руб., в том числе НДС (20%) - 1000000 руб.; товары, предназначенные для реализации оптом, - 5400000 руб., в том числе НДС (20%) - 900000 руб.; товары, предназначенные для реализации в розницу, - 600000 руб., в том числе НДС (20%) - 100000 руб.;

- налог на пользователей автодорог (1% торговой наценки без НДС и налога с продаж) – 14682,5 руб.;

- заработная плата - 500 000 руб.;

- ставка ЕСН - 35,6%, сумма ЕСН к уплате - 17800 руб.;

- прибыль от реализации товаров – 1385771,5 руб.

Сдача в аренду:

- выручка от сдачи в аренду - 500000 руб., в том числе НДС (20%) – 83333,3 руб.;

- налог на пользователей автодорог (1%) – 4166,7 руб.;

- прибыль от сдачи в аренду - 412500 руб.

Предлагаемая схема НП приведена ниже.

Часть заработной платы в размере 30000 руб. ПТ «Европродукт» выплачивает за счет собственных средств. В себестоимость реализации товаров и услуг по сдаче в аренду включается заработная плата в размере 20000 руб.

ПТ «Европродукт» приобретает товары у индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель приобретает товары у поставщиков по цене 6000000 руб., в том числе НДС (20%) - 1000000 руб., реализует товары с наценкой 20%. Цена приобретения товаров для ПТ «Европродукт» - 7200000 руб., в том числе НДС (20%) - 1200000 руб. Товары, предназначенные для реализации оптом, - 6600000 руб., в том числе НДС (20%) - 1100000 руб.; товары, предназначенные для реализации в розницу, - 600000 руб., в том числе НДС (20%) - 100000 руб.

Товары, которые предназначены для реализации в розницу, ПТ «Европродукт» реализует без торговой наценки организации, применяющей упрощенную систему (ООО "Лиза"), по безналичному расчету. ООО "Лиза" реализует приобретенные товары в розницу за наличный расчет физическим лицам с торговой наценкой. Выручка от реализации - 800000 руб., единый налог - 10% выручки, заработная плата - 2000 руб. (ставка ЕСН - 35,6%).

Помещения, предназначенные для сдачи в аренду, организация ПТ «Европродукт» сдает по договору аренды организации, применяющей упрощенную систему (ООО "Пионер"). Выручка ПТ «Европродукт» от сдачи в аренду - 100000 руб., в том числе НДС (20%) - 16667 руб. ООО "Пионер" сдает помещения по договору субаренды. Выручка от сдачи в субаренду - 500000 руб., заработная плата - 2000 руб. (ставка ЕСН - 35,6%).

В таблице 26 приведены соответствующие расчеты налоговых платежей.

Таблица 26

Налоговые платежи

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|———————————|———————————————————|———————————————————————————|———————————|

| Без использования схемы налогового планирования |

|ПТ «Евро- | НДС |1166666 + 126984 + 83333 | 376984 |

|продукт | |- 1000000 | |

| |Налог на пользова-| 14682 + 4166 | 18849 |

| | ЕСН | 0,356 х 50000 | 17800 |

| | Налог на прибыль |0,24 х (1385771 + 412500 )| 431585 |

| | Налог с продаж | 38095 | 38095 |

|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

| Всего налогов к уплате | 883313 |

| С использованием схемы налогового планирования |

|ПТ «Евро- | НДС |1166666 + 100000 + 16666 | 83333 |

|продукт | |- 1200000 | |

| |Налог на пользова-|(100000 - 16666 ) х 0,01 +| 4166 |

| |телей автодорог |[(7000000 - 1166666 ) -| |

| | |(6600000 –1100000 )] х 0,01| |

| | ЕСН | 0,356 х 20000 | 7120 |

| | Налог на прибыль |(7000000 - 1166666 +| 92491 |

| | |600000 - 100000 -| |

| | |6000000 - 3333 - 20000 -| |

| | |7120 ) х 0,24 + (100000 -| |

| | |16666 - 833 ) х 0,24 | |

| | Налог с продаж | - | 0 |

|ООО «Лиза» | Единый налог | 0,1 х 800000 | 80000 |

| | | | |

| | ЕСН | 0,356 х 2000 | 712 |

|ООО «Пионер| Единый налог | 0,1 х 500000 | 50000 |

| | | | |

| | ЕСН | 0,356 х 2000 | 712 |

Продолжение табл. 26

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|Индивидуа- |Стоимость патента| 100 х 12 | 1200 |

| | НДС | 1200000 - 1000000 | 200000 |

| |Налог на доходы фи-|0,13 х (6000000 -| 130000 |

| |зических лиц |5000000 ) | |

| | ЕСН |6760 + 0,02 х (6000000 -| 25560 |

| | |5000000 - 60000 ) | |

| Всего налогов к уплате | 678465 |

Как видим из приведенных в таблице данных, без использования схем налогового планирования ПТ «Европродукт» уплачивает НДС в сумме 376984 руб., налога на пользователей автодорог 18849 руб., ЕСН 17800 руб., налог на прибыль 431585 руб. и налог с продаж 38095 руб. Общая сумма налогов к уплате составляет 883313 руб. С использованием схемы налогового планирования ПТ «Европродукт» выплатит НДС в сумме 83333 руб., налог на пользователей автодорог 4166 руб., ЕСН 7120 руб. и налог на прибыль 92491 руб.

Общая сумма налогов к уплате составит 678465 руб.

Таким образом, налоговая экономия от применения схемы налогового планирования, составляет 204848,4 руб.

В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса. В их основе стратегия полной экономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности, усиление регулирующего воздействия государства на становление малых форм хозяйствования. Однако предпринятое нами исследование показало, что практически все без исключения организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи среди учёных и специалистов существует убеждение в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения. Вместе с тем, предлагаемые решения касаются только формирования общих подходов к трансформации системы налогообложения в условиях рыночной экономики, действующие условия предпринимательства практически не учитываются:

- движущий мотив деятельности предпринимателя, заключающийся в извлечении дохода из производственных, экономических и финансовых операций;

- самостоятельность в действиях; использование имущества, определение производственной программы, выбор поставщиков и потребителей, формирования цен, распоряжения доходами после уплаты налогов;

- экономическая ответственность за результаты хозяйствования, включая своевременность уплаты налогов;

- принципы и механизм государственной поддержки малого предпринимательства, включая льготное налогообложение.

Кроме того, предлагаемые стратегии развития малого предпринимательства не в полной мере учитывают особенности современного периода и условия формирования социальной рыночной экономики.

Весь исторический опыт текущего столетия показывает - экономический строй имеет тем больший успех, чем больше государство сдерживает себя в расходах и чем большую свободу оно даёт каждому в отдельности. Социальное рыночное хозяйство выражается в осуществлении равенства шансов, гарантирования собственности для обеспечения благосостояния и социального прогресса.

В свою очередь, целесообразность государственной поддержки малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления:

- экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);

- социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации);

- юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;

- идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта", формировавшийся нашей пропагандой в прошлые годы;

- обеспечения равного доступа к информации;

- координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

При этом важно установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям малого бизнеса, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

Рационализация системы налогообложения малых форм предпринимательства должна учитывать то обстоятельство, что практически при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем своим имущество, тогда как его участники - в пределах своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.

Особенно важно, чтобы имущественная ответственность была более полно отражена в законах РФ по налогообложению в связи с тем, что по имеющимся данным около 60 % с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами - 50 %. Как следствие, 80 % возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур.

В состав программного обеспечения оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления, реализуемые в определённой последовательности. По мнению автора, в числе этих мер могли бы быть предложены следующие:

- обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

- существенно упростить налоговое законодательство;

- устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

- скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги без ограничений, в сумме не превышающие 5% чистой прибыли;

- усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг;

- обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредничества, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса, которые занимаются любыми видами производственной деятельности;

- придать действенный и конкретный характер налоговым льготам - вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;

- отказаться от авансовых платежей, поскольку отвлекаются значительные финансовые ресурсы из оборота;

- освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, содержание объектов социальной сферы.

Известно, что для того, чтобы выработать эффективную стратегию необходимо провести комплексную самооценку состояния объекта исследования и анализа. Тем самым предприниматели проводят самооценку степени своего понимания системы налогообложения вообще и, в частности, её влияния на развитие малого предпринимательства.

Проводить эффективную стратегию развития малого предпринимательства означает использование значимых компонентов, способствующих процессам его преобразования и влияния на ход социально-экономического развития. Среди таких компонентов выделяются социальные функции налогообложения и социальная направленность развития малого предпринимательства.

Необходимость разработки мер преобразования налоговой политики в условиях формирования социальной стратегии развития малого предпринимательства обусловлена тем, что последняя учитывает приоритеты развития общества, человека, различных сфер его жизнеобеспечения. С одной стороны, происходит ранжирование целей, задач, ресурсов, путей достижения целей, с другой, предполагается видоизменение внешней по отношению к малому предпринимательству сферы: экономической, социальной, политической, организационной, финансовой, правовой, социально-психологической.

В период перехода к рынку выбор социальной стратегии становится актуальным для фирм и предприятий. Причём, одни стараются избавляться от социальных расходов, другие, наоборот, считают их целесообразными и участвуют в благотворительности.

Если принять во внимание, что при разработке социальной стратегии необходимо выявлять возникающие социальные противоречия, прогнозировать их развитие, искать пути их разрешения, то можно установить, что адаптация людей к рыночным условиям хозяйствования является достаточно длительным процессом. А для выбора социальной направленности налоговой политики нужен социальный мониторинг количественных и качественных параметров, включая показатели уровня и качества жизни, здоровья населения, экономической активности (соотношение занятых в различных секторах экономики, уровень занятости и безработицы, самозанятость, миграция населения и её причины), социальной напряжённости (участие в политических мероприятиях, динамику уровня преступности), развития социальной сферы, уровень социального обеспечения и т.д.

Наличие подобных социальных оценок развития общества и стимулирования развития малого предпринимательства как средства повышения деловой активности населения предполагает процедуры преобразования налоговой политики:

- определение соотношения бюджетных и внебюджетных средств;

- разграничение области применения прямых и косвенных методов стимулирования;

- разработка социальной программы действий (структурной ориентации малого бизнеса на производство ради потребления, жилищного строительства, здравоохранения, образования и т.п.);

- регулирование доходов и цен (приближение минимального дохода прожиточному минимуму, стабилизация темпов роста доходов населения в целом, социальная защита малоимущих).

Тем не менее, можно утверждать, что экономические и социальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения, бесспорно, способствуют рационализации и оптимизации налогообложения и усилению стимулирующей функции налогов в развитии малого предпринимательства.

Заключение

Итак, как показало проведенное исследование, структура налоговой системы не соответствует требованиям федеративного устройства России. Доходы бюджетов большинства субъектов Федерации формируются в основном за счет отчислений от федеральных налогов и в меньшей степени - трансфертов из федерального бюджета, а не собственных налогов. Это негативно сказывается на социально-экономическом развитии регионов и провоцирует налоговый сепаратизм.

Некоторые экономисты видят главную причину неэффективности налоговой системы в том, что она построена на основе собственной отчетности налогоплательщиков об их доходах, поэтому чрезвычайно громоздка. Налоговые службы успевают проверять не более 1,5-2% налогоплательщиков. Низкая вероятность проверки и умеренные санкции за нарушения провоцируют граждан и предприятия искажать отчетность, скрывать доходы. Налоговые нарушения стали нормой экономического поведения. Между тем укрытый от налогообложения капитал крайне сложно вернуть в производственную сферу даже при желании владельцев: поскольку инвестиции стали необычным явлением, они сразу привлекают внимание налоговых органов к источнику средств.

Все эти проблемы говорят о кризисе налоговой системы, о том, что она способствует углублению экономического кризиса и ее реформа крайне необходима. Большинство экспертов согласно с тем, что необходимо внести следующие изменения в налоговую систему.

Анализ данных показалт, что в ПТ «Европродукт» большая часть налогов (более 40%) приходится на косвенные, а в их составе - на НДС. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (около 33%). Существенна доля и налогов, относимых за счет чистой прибыли предприятия (более 20%).

Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них. Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.

По ряду показателей налоговая нагрузка увеличилась, в частности по отношению к себестоимости продукции, чистой прибыли, численности работников.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности ПТ «Европродукт». Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

В 2002 г. произошло значительное увеличение коэффициента эффективности налогообложения - в 1, 96 раза по сравнению с 2001 г. и снижение налогоемкости реализации продукции в 1, 54 раза. Эти данные подтверждают рост величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей соответственно в 1, 96 раза, а также снижение общего налогового бремени по отношению к объему выручки в 1, 54 раза по сравнению с предыдущим финансовым годом. Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за счет экономии по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли снизился более чем в 3,5 раза, коэффициенты налогообложения издержек и цены остались практически неизменными).

Налоговая экономия от применения схемы налогового планирования, составляет 204848,4 руб.

Незаконное уменьшение налогов - уклонение, влечет негативные последствия как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до процедуры секвестра бюджета. Кроме того, уклонение от уплаты налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного из них от уплаты налогов.

Поэтому, в настоящий момент пресечение попыток "творческой неуплаты налогов" возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов (например, налоговой полиции), а также главной целью текущего налогового нормотворчества.

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные "лазейки", дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений и уклоняться от уплаты налогов. Такие поправки, в основном, принимаются по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими в парламент предложений в связи с выявлением случаев легального уклонения от уплаты налогов, совершаемого из-за нечеткости и недоработанности законов.

В заключение хотелось бы добавить, что до недавнего времени, одним из самых действенных способов борьбы государственных органов с "налоговыми уклонистами", являлось признание сделок недействительными по искам налоговых органов. Право на обжалование сделок было предоставлено налоговым органам п.11 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах в РФ". В настоящий момент право на обращение в суд с исками о признании сделок недействительными налоговым органам не предоставлено. Однако, учитывая, что данный способ является достаточно эффективным, можно предположить, что государство вряд ли о нем "забудет" и фискальные органы вновь будут наделены такими полномочиями.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999, 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000, 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001, 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002.)

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999, 5 августа, 27 декабря 2000, 8 августа, 30 декабря 2001, от 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002.)

3. Федеральный закон от 24 июля 2002. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002.)

4. Федеральный закон от 10 января 2003. N 14-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах"

5. Федеральный закон от 24 марта 2001. N 33-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"

6. Федеральный закон от 5 августа 2000. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изм. и доп. от 27 декабря 2000, 24 марта, 6 августа, 15 декабря, 30 декабря 2001, 29 мая, 24 июля, 24, 31 декабря 2002.)

7. Письмо Правительства РФ от 26 мая 2000. N 1684п-П13 О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации

8. Приказ МНС РФ от 18 августа 2000. N БГ-3-01/295 "О плане первоочередных мероприятий МНС России"

9. Приказ МНС РФ от 14 августа 2000. N БГ-3-01/291 "Об исполнении распоряжения Правительства Российской Федерации"

10. Приказ МНС РФ от 5 мая 1999. N ГБ-3-15/120 Об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов

11. Письмо ЦБР от 1 сентября 2000. N 150-Т "О разъяснении вопросов налогового законодательства"

12. Письмо МНС РФ от 24 июня 1999. N АП-6-01/505 О направлении для использования в работе Методических указаний для налоговых органов по вопросам правомерности использования организациями дополнительных налоговых льгот по налогам и сборам, предоставляемых органами местного самоуправления закрытых административно-территориальных образований

13. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 января 2002. N 04-01-10/1-10 О порядке исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

14. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16 ноября 1999. N 04-00-11 О порядке вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"

15. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 октября 1999. N 04-00-11 О компетенции органов власти при принятии решений о налоговых льготах

16. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 июля 1999. N 04-05-18/12 О порядке вступления в силу правовых актов о налогах

17. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 2002.

18. Брызгалин А.В, Берник В.Р, Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. // Налоги и финансовое право, 2002, № 8.

19. Брызгалин А.В, Берник В.Р, Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. // - Налоги и финансовое право, 2003, № 6.

20. Вольвач Д.В, Диков А.О, Разгулин С.В. Комментарии к изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ. – М.: Налоговый вестник, 2001.

21. Красноперова О.А. Комментарий юриста: часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. – М, 2002.

22. Медведев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ. – М.: Налоговый вестник, 2001.

23. Медведев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ. – М.: Налоговый вестник, 2001.

24. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. – М, 2002.

25. Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (под общей ред. Мельникова Ю.В.) - "Главбух", 2002.

26. Разгулин С.В. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - СПС "Гарант", 2002.

27. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2002.

28. Акимова В.М. Методические рекомендации к Налоговому кодексу: что нового? // Главбух, N 7, апрель 2001.

29. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении. // Налоговый вестник, N 7, июль 2002.

30. Аракелов С.А. Спорные вопросы в отдельных положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации. // Аудиторские ведомости, N 2, февраль 2001.

31. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования. // Финансовая газета, N 44, 46, октябрь, ноябрь 2002.

Анализ эффективности и совершенствование

Анализ эффективности и совершенствование

Содержание

1.1. Организационно-правовая форма, цели и виды деятельности

1.2. Структура управления

3. налоговое планирование на предприятии

3.1. Современное налогообложение предприятий малого бизнеса

Таблица 23

Структура налоговых издержек

Рис.8. Структура налоговых издержек в 2003 г.

Таблица 24

Налоговая нагрузка на предприятие

3.3 . Совершенствование налогообложения предприятия

Рис.10. Способы уменьшения налоговых платежей

Таблица 26

Налоговые платежи

Продолжение табл. 26

Похожие работы на - Анализ эффективности и совершенствование