Анализ финансовых результатов и использования прибыли

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ДИПЛОМНАЯ (ВЫПУСКАЯ) РАБОТА

На тему: «Анализ финансовых результатов и использования прибыли на предприятии ОАО «Ключикизерно»

Студентка Мишина Ирина Михайловна

Научный руководитель Волкова Е.А.____________________________

Рецензент ___________________________________________________

Консультант _________________________________________________

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой ЭД ИДО                                                                                       ________________________                                                                                  «____»  ____________ 2002г.  

Ульяновск – 2002 г.

 

                                         

                                                        

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1.Теоритические основы финансового анализа                                                   1.1. Цели, этапы и стандарты финансового анализа …………………………….7

1.2. Содержание финансового анализа……………………………………………9

1.3. Система формирования финансовых показателей……………………..…..11

1.4. Субъекты финансового анализа ………………………………………..       13

Глава 2. Методика анализа финансовых результатов

деятельности предприятия и использования прибыли

2.1.Порядок учета финансовых результатов и формирования прибыли……….15

2.2.Методика и источники финансовых результатов деятельности ……22

2.3. Анализ показателей рентабельности……………35

2.4. Выводы…………………………………………………………………………36

Глава 3. Анализ финансовых результатов использования прибыли на предприятии ОАО «Ключикизерно»                          

3.1.Характеристика предприятия ОАО «Ключикизерно»…….38

3.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли……………………… ......42

3.3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

(работ, услуг)………………………………………………………………………..45

3.4 Анализ динамики и структуры прочих внереализационных

доходов и расходов……………   …………………………………………………46

3.5.Анализ использования прибыли………………………………………………47

3.6.Факторный анализ рентабельности предприятия…   ……………………….51

3.7.Выводы и предложения………………………………………………………..61

Заключение…………………………………………………………………………63

Литература……………………………………………………………….66

Приложения………………………………………………………………………...68          

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Целью любого коммерческого предприятия является организация хозяйственной деятельности по выпуску продукции (производству работ, оказанию услуг) для получения прибыли.

Прибыль является главной формой денежных накоплений предприятия. Прибыль – важнейший источник расширения и модернизации основных фондов предприятий, прироста собственных оборотных средств. Прибыль используется для материального стимулирования работников, обеспечивает социальные потребности трудового коллектива. Большое значение принадлежит прибыли как важнейшему источнику доходов всех уровней бюджетной системы.

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т.к. прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, пополнения оборотных средств и т.д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т.к. именно прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов. Независимо от того, в какой сфере деятельности бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически

выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой от реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т.д.

Исходя из того, что прибыль является источником удовлетворения таких разнообразных потребностей, особую важность приобретает проблема оптимальной системы распределения прибыли.

Основополагающими принципами распределения прибыли является:

- первоочередное выполнение финансовых обязательств перед           государством;

- предъявление одинаковых требований к предприятиям и создание     равных условий использования заработных средств, унификации ставок, упорядочения льгот.

Анализ – это один из методов познания окружающей деятельности. Финансовый анализ – есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом финансового анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его деятельных частей, доходности используемых средств. Анализ представляет большой интерес для каждого предприятия не только для целей оценки потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Одна из основных задач анализа – влияние резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия. В ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли и уровню рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры получаемой прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Избранная тема дипломного проекта «Анализ финансовых результатов и использования прибыли» вытекает из важности данного вопроса и является актуальной.

Цель дипломной работы состоит в изучении:

- порядка учета финансовых результатов и использования прибыли;

- методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия и использования прибыли;

- проведение анализа финансовых результатов и использования прибыли.

Работа выполнена на примере ОАО «Ключикизерно».

Теоретической основой дипломной работы является: Постановления и распоряжения правительства, инструкции по вопросам учета, контроля и анализа, учебники, учебные пособия, данные бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности по данной теме.

Практическую основу работы составляют типовые формы годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Ключикизерно» за 2000-2001 г.г.

- Бухгалтерский баланс – форма 1;

- Отчет о прибылях и убытках – форма 2;

- Отчет о движении капитала – форма 3;

- Приложения к бухгалтерскому балансу – форма 5.

Глава 1.Теоретические  основы финансового анализа

1.1. Цели, этапы и стандарты финансового анализа

         Целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой деятельности, отраженной в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности.

Выделяют три основных этапа финансового анализа:

1.определение цели анализа и подхода к нему;

2. оценка качества информации, предоставленной для анализа;

3. определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов.

На первом этапе определяется подход к анализу, связанный с его целью. Возможны следующие основные подходы:

- сравнение показателей предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли (такие показатели называют «идеальными» или «нормативными»);

- сравнение показателей данного отчетного периода с данными предшествующих периодов, а также с плановыми показателями для отчетного периода;

- сравнение показателей предприятия с показателями других аналогичных фирм- конкурентов (межхозяйственный сравнительный анализ).

Каждый из перечисленных видов сравнения имеет свои особенности и подчиняется определенным требованиям. Показатели конкретного предприятия при их сравнении со средними по народному хозяйству или отрасли зависят от особенностей организации производства, технологии, применяемой техники, форм собственности, географического расположения предприятия…Эти особенности в меньшей мере влияют на временные сравнения показателей одного предприятия, но здесь сказываются особенности состояния экономики страны, природные и социальные условия конкретных периодов. Особые сложности возникают в процессе межхозяйственного сравнительного анализа, когда следует нивелировать не только технико-организационные условия деятельности разных предприятий, но и особенности учета, определяющего «качество» финансовой и другой информации, финансовых и иных экономических показателей.

На втором этапе анализа проводится оценка именно «качества» информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета на формирование показателей отчетности.

Третий этап - собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов. Можно выделить следующие основные методы, или стандарты финансового анализа:

Анализ абсолютных показателей (чтение баланса);

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателей, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ;

Пространственный анализ – сравнительный анализ сводных показателей отчетности по составляющим элементам;

Анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета и позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), так и оборотным (синтез).

Объектами собственного анализа являются финансовые результаты и финансовое состояние предприятия

1.2.Содержание финансового анализа

Анализ хозяйственной деятельности предприятия можно подразделить на финансовый и управленческий.

В условиях рынка финансовое планирование утрачивает черты централизованного административного  целеполагания, извне задающего предприятию множество параметров его деятельности. Современное финансовое планирование направлено прежде всего на выработку гибкой стратегии и тактики хозяйственного поведения предприятия, стремящегося упрочить свои конкурентные позиции в условиях быстро меняющейся рыночной коньюктуры. Использование нормативов в финансовой деятельности становится делом самого предприятия, поэтому информация о нормативах переходит из бухгалтерской отчетности, как это было раньше, в область коммерческой тайны. Анализ отклонений от планируемых предприятием нормативов соответственно становится составной частью внутреннего хозяйственного управленческого анализа. Анализ финансовых показателей, основывающийся на бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами на основе отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

- анализ абсолютных показателей прибыли;

- анализ относительных показателей рентабельности;

- анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

- анализ эффективности использования заемного капитала;

- экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ используют в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией,  в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

1.3. Система формирования финансовых показателей

Экономические, производственные отношения, являющиеся предметом изучения экономических наук, находятся в тесной взаимосвязи с производительными силами. Содержание последних характеризует технические условия производства, от которых зависит производительность труда и экономические показатели вообще. Вот почему в основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятий лежит технико-организационный уровень производства, т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла и ритмичность производства, уровень организации производства и управления.

Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.

На уровне экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде отраслей народного хозяйства, особенно в сельском хозяйстве, добывающей промышленности.

Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни производственных коллективов, внешнеэкономические связи предприятия - состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий производства зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и самого живого труда. Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.

Эффективность использования производственных ресурсов в свою очередь проявляется в трех измерениях: 1) в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции; 2) в величине потребления или затрат ресурсов на производство, т.е. себестоимость продукции; 3) в величине примененных ресурсов, т.е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала, то есть фондоотдачу основных производственных фондов и оборачиваемость оборотных средств. Полученные показатели в свою очередь в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств - с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность хозрасчетного предприятия.

Такова общая принципиальная схема формирования экономических и финансовых показателей хозяйственной деятельности предприятия.

1.4. Субъекты финансового анализа

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и посредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первым относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и прочие), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал и руководство предприятия. Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам -целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата  кредита; потенциальным  собственникам, кредиторам и поставщикам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, профсоюзы.

В отдельных  случаях для реализации целей анализа финансовой отчетности недостаточно. Некоторые группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники информации (данные учета). Однако в большинстве случаев годовая отчетность является единственным источником информации для внешнего анализа.

.

Глава 2. Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия и использование прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджет и бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукцией.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности  предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

-систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

-определение влияния как объективных, так субъективных  факторов на финансовые результаты;

-выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

-разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 91,99,84,финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес –плана предприятия.

2.1. Порядок учета финансовых результатов и формирования прибыли

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятия отчисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является , как правило , прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых  результатов от реализации и доходов от вне реализационных  результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг) , основных средств и прочих активов. К внереализационным прибылям относятся:

-доходы, полученные на территории РФ и за ее приделами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятиям.

-доходы, от сдачи имущества в аренду

-доходы от до оценки производственных запасов, готовой продукции

-присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение  условий  хозяйственных договоров, а также  доходы от возмещения причинных убытков

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году

-излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией

-положительные курсовые  разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте

-другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

К внереализационным убыткам, относятся:

-затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции

-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

-потери от уценки готовой продукции и производственных запасов убытки по операциям с тарой

-судебные издержки и арбитражные расходы

-убытки от списания  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

-убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

-суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством

-не компенсируемые  убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями

-убытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не установлены

износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду

-убытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника

-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте

-присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению предприятием убытков

-налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу.

По окончании месяца на счете 99 «Прибыли и Убытки» учитывается общая сумма полученной предприятием прибыли (кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 99 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результат списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается в балансе предприятия: прибыль- в пассиве, убыток – в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).

Учет финансовых результатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. Аналитический учет финансовых результатов ведется в книге К-39.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1)уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2)производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3)образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов , расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долго срочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.

В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой системе.

Из прибыли остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаются самими предприятиями по согласованию  с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Поскольку прибыль, полученная за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответственного налога, необходимо четко представить себе механизм ее определения.

Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме № 2 годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убытки) от реализации продукции (работ, услуг).

Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата – это принятой учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

При определении выручки по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде. Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующее наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также сумму, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.

К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы уценки  производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков и д.р.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при исчислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организации с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии  Налогового Кодекса РФ части 2 главы 25. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется Справка о порядке исчисления строки 1 Расчета налога от фактической прибыли. В справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.  

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающейся прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается  в этом случае как кредитование организации из бюджета. Из суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающейся  в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за использование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Организации представляют в налоговый орган также расчет дополнительных платежей из прибыли.

Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 Расчеты с бюджетом.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организаций составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебиторам и кредиторам, банкам, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности представляют отчет о прибылях и  убытках за соответствующий период, форму №2.

2.2.Метадика и источники финансовых результатов деятельности предприятия

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от вне реализационных операции (рис.1).

Балансовая прибыль

                                            

Рис.1. Блок- схема факторного анализа балансовой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогам на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов (см. рис. 1). Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектам хозяйствования.

1.   Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам и к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2.   Изменение метода начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

3.   Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а, следовательно, налогов на прибыль.

4.     Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5.   Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (FIFO. LIFO).

6.   Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7.   Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8.   Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются  факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня средне реализационных цен .

Объем реализации  продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на суммы прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает и, при увеличении удельного веса низко рентабельной  или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорционой зависимости: при увеличения уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Если сравнить сумму прибыли плановую и основную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем процентной ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными субъектами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1)   показатели характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2)   показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3)   показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 2).

Рис.2.Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции.

В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

Освоение резервов роста прибыли на имеющихся производственных мощностях без дополнительных капитальных вложений, а следовательно и без увеличения суммы постоянных затрат, позволит увеличить не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой прочности.

Распределение прибыли показано на рис.3.

Рис.3. Общая схема распределения балансовой прибыли

Из рисунка видно, что одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и других расходов, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся сумма – чистая прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции, и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.

Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Для анализа используют Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках; приложения к балансу, отчет о движении капитала, аналитического бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли», расчетов налогов на имущество, на прибыль, на доходы и др.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть:

- доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других вне реализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

- прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели.

На рис. 4. представлена схема факторного анализа формирования чистой прибыли.

 

Рис.4. Структурно- логическая блок- схема факторного анализа формирования чистой прибыли

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли. Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонды социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника, причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения,  проведение оздоровительных и культурно - массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санаторий и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата проезда и питания, пособия при уходе на пенсию и т.д.). 

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметам, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

2.3. Анализ показателей рентабельности.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава предприятия, в которое вкладывается капитал, и производимых хозяйственных и финансовых операций, существует система показателей рентабельности.

                                                Чистая прибыль

Рентабельность капитала =   ______________________

                                                Средняя величина активов     *  100%

                                                               Чистая прибыль

Рентабельность текущих активов =  ________________________ 

                                                                Средняя величина текущих * 100%

                                                                 Активов

                                                               Источники собственных

                                                                средств

Период окупаемости собственного = _________________________* 100%

Капитала                                               Чистая прибыль

                                                        Чистая прибыль

Рентабельность собственного =  _______________________* 100%

капитала                                        Средняя величина активов   

 

                                       

                                            Чистая прибыль

Рентабельность продаж = _____________________ * 100%

                                             Выручка от реализации

                                             продукции

   

                                                     Чистая прибыль

Доходность реализованной  = _______________________ *100%

Продукции                                 Средняя величина активов

Рентабельность основной         Прибыль от реализации

деятельности (окупаемость      продукции

издержек)                              =    ______________________ *100 %

                                                     Затраты на производство и

                                                     Реализацию продукции

                                            Балансовая прибыль

Общая рентабельность =  ___________________ * 100%

                                            Величина активов

                                            Чистая прибыль 

  Чистая рентабельность = ________________ * 100%

                                            Величина активов                                             

Показатели рентабельности характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношения эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их принимают для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразование.

2.4. Выводы

Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке, прибыли предприятия и рентабельности.

Для анализа и оценки уровня и динамики данных показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляются аналитические таблицы, которые приведены в практической части дипломной работы.

Глава 3. Анализ финансовых результатов и использования прибыли на предприятии ОАО «Ключикизерно».

3.1.Характеристика предприятия ОАО «Ключикизерно»

Устав ОАО «Ключикизерно» зарегистрирован постановлением главы администрации Николаевского района Ульяновской области № 321-Р от 08.06.1999 года (с изменениями и дополнениями - распоряжение главы администрации Николаевского района № 831-Р от 18.09.2000 г.). Свидетельство о государственной регистрации предприятия № 090010280 серии УЛГ.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

ОАО «Ключикизерно» создано путем преобразования государственного Ключиковского хлебоприемного предприятия в АООТ «Ключикизерно» в порядке приватизации.

Юридический адрес: 433810, Ульяновская область, р.п. Николаевка, ул. Боевая, д.2а.

Учредитель общества – Комитет по управлению имуществом Ульяновской области.

Основными видами деятельности предприятия являются:

закупка, приемка, послеуборочная обработка, обеспечение количественной и качественной сохранности зерна, семян  масличных культур;

оптовая и розничная реализация товарами технического и народного потребления;

заготовительно-коммерческая деятельность;

осуществление торговой деятельности, в том числе, розничной торговли продовольственными, промышленными и хозяйственными товарами;

строительно-монтажная деятельность;

любые иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок.

Уставный капитал Общества составляет 7249 рублей и разделен на:

обыкновенные именные акции в количестве 5437 штук;

 привилегированные акции типа «А» в количестве 1812 штук.

Среднесписочная численность исследуемого предприятия на 01.01.2001 года составляет 146 человек.

Учетная политика предприятия утверждена приказом № 249 от 28.12.2000 года – приложение № 1.

1.   К основным средствам относятся предметы труда, со сроком службы более одного года независимо от их стоимости. Стоимость основных средств погашается путем начисления износа линейным способом с использованием норм, установленных Постановлением Совета Министров СССР № 1072.

2.   Предметы труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость таких предметов списывается на затраты в полной сумме в момент начала использования их в производстве.

3.   Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, тара и другие материальные ресурсы отражаются в учете по их фактической себестоимости. Списание материалов на издержки производства и обращения производится по средней фактической себестоимости.

4.   Затраты организации, связанные с осуществлением уставной деятельности, а также социально-бытовым обслуживанием работников, учитываются на балансовых счетах 20,23,26,29. Все виды затрат, носящие характер «прямых», подлежат списанию на конкретный вид деятельности. Общественные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. При этом, согласно п.2.10 Инструкции МНС РФ № 62, выручкой от торговой деятельности считается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализованных товаров без учета НДС и НСП. По иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг). 

5.   Учет реализации товаров, работ и услуг ведется раздельно по:

- видам деятельности;

- ставкам НДС;

- с налогом с продаж или без налога с продаж.

Выручка, учитываемая на счетах реализации товаров, работ и услуг в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки.

Для целей налогообложения выручка определяется по мере отгрузки

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера .Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер предприятия не имеет право принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель Общества.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутри – хозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения.

Чистая прибыль распределяется и используется согласно дополнительным решениям учредителей.

Бухгалтерский учет ведется по смешенной журнально-ордерной и автоматизированной форме.

Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Имущество предприятия, обстоятельства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении в рублях и копейках.

Учет приобретения материалов и иных аналогичных ресурсов ведется на счете 10 «Материалы». Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Издержки обращения учитываются и списываются на дебет счета 90 «Продажи».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно Положения по инвентаризации. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также договоренности учетных и отчетных данных создается система внутрихозяйственного контроля:

- разделение функций по ведению бухгалтерского учета среди работников бухгалтерии;

- установление полной индивидуальной материальной ответственности;

- организация сторожевой охраны объектов.

3.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получена главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получает предприятие.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли и ее динамику. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Изменение размера балансовой прибыли происходит главным образом за счет изменения размера прибыли от реализации продукции, получения доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов.

Для определения результативности деятельности предприятия составляется свод основных показателей финансовых результатов деятельности. Эти данные формируются в таблицы и изучаются на балансовой комиссии руководством Общества и учредителями. Финансовые результаты деятельности ОАО «Ключикизерно» представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Финансовое состояние ОАО «Ключикизерно» за 2000-2001 гг. (руб)

Наименование показателя	В начале периода		В конце периода		Прирост, снижение
	Абсолют.	%	Абсолют.	%	Абсолют.	%
Чистая выручка от реализации	18618527,00	100,00	18723070,00	100,00	104543,00	100,00
Себестоимость реали-зованной продукции	18777612,00	17168447,00	91,70	-1609165,00	-1539,24
В том числе коммерческие расходы	2155857,00	11,58	1799619,00	9,61	-356238,00	-340,76
Управленческие расходы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Валовая прибыль	1996772,00	10,72	3354242,00	17,92	1357470,00	1298,48
Результат от основной деятельности	-159085,00	-0,85	1554623,00	8,30	1713708,00	1639,24
Доходы от инвестиций	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Расходы по инвестициям	0,00	0,00	229109,00	1,22	229109,00	219,15
Расходы от инвестиционной деятельности	0,00	0,00	-229109,00	-1,22	-229109,00	219,15
Прочие доходы	257605,00	1,38	172727,00	0,92	-84878,00	-81,19
Прочие расходы	275314,00	1,48	773635,00	4,13	498321,00	476,67
Результаты от прочей деятельности	-17709,00	-0,10	-600908,00	-3,21	-583199,00	-557,86
Прибыль (убыток) до налогообложения	-176794,00	-0,95	724606,00	3,87	901400,00	862,23
Налог на прибыль и обязательные платежи	26231,00	0,14	412927,00	2,21	386696,00	369,89
Прибыль (убыток) после налогообложения	-203025,00	-1,09	311679,00	1,66	514704,00	492,34
Чрезвычайные доходы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Чрезвычайные расходы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Чистая прибыль (убыток)	-203025,00	-1,09	311679,00	1,66	514704,00	492,34

Чистая выручка предприятия за анализируемый период увеличилась всего на 104543,00 руб., то есть менее чем на 5%. Основная деятельность ради осуществления которой было создано Предприятие, в начале анализируемого периода была убыточной, а в конце периода – прибыльной.

Себестоимость реализованной продукции предприятия за анализируемый период уменьшилась на 1609165,00 руб. или 8,57 % (с 18777612,00 до 17168477,00 руб.).

Как следствие этого, эффективность основной деятельности предприятия повысилась, так как темп изменения выручки опережал темп изменения себестоимости реализованной продукции.

Валовая прибыль предприятия за анализируемый период увеличилась на 1357470,00 руб. или 67,98% (с 1996772,00 до 3354242,00 руб.).

В конце периода в структуре совокупных доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности предприятия, наибольший удельный вес приходился на доходы от основной деятельности.

В конце анализируемого периода предприятие имело прибыль от основной деятельности в размере 1554623,00 руб. Результат от прочих видов деятельности при этом составило – 830017,00 руб. Отрицательный результат от прочей деятельности предприятия в конце анализируемого периода возникает, в том числе, за счет начисления налогов, относимых на финансовые результаты.

При осуществлении всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило прибыль в размере 724606,00 руб., а в начале периода предприятие получило убыток в размере 176794,00 руб. В конце анализируемого периода у предприятия появилась чистая прибыль, то есть источник пополнения оборотных средств.

Анализ состава балансовой прибыли проводится  сравнением фактических показателей в отчетном периоде с соответствующими показателями в предыдущем отчетном периоде. Сравнение приводится как в целом по балансовой прибыли, так и по отдельным ее составляющим, что позволяет выявить и проанализировать влияние каждой составляющей на общую величину балансовой прибыли. А сравнение с предыдущими периодами позволяет выявить динамику балансовой прибыли в целом, а также по составляющим ее элементам и оценить тенденцию их изменения.

3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

            Структура производственных затрат и издержек обращения.

Основную часть прибыли, как было сказано выше, предприятие получает от реализации продукции и услуг. Рассмотрим динамику изменения прибыли от реализации продукции и определим факторы изменения ее суммы.

Количественно прибыль от реализации представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализации товаров за минусом издержек обращения. Следовательно, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции и чем ниже издержки обращения, тем больше получит прибыль, тем лучше его финансовое состояние.

В 2000 году себестоимость реализации товаров составляет 100,85% от выручки:

18777 : 18618 * 100 = 100,85%

В 2001 году этот показатель составит 91,7%:

                         

                           1716:18723* 100 = 91,7%

Таким образом,  видно, что в 2001 году происходит уменьшение уровня себестоимости продукции в выручке от реализации продукции.

Рассмотрим, какой процент от выручки составляют издержки обращения:

2000 г.- 19052:18618*100%=102,3%

2001 г.-17941:18723*100%=95,8%

Из расчета видно, что ежегодно происходит уменьшение доли издержек обращения в выручке от реализации продукции.

Рис.Структура производственных затрат и издержек обращения.

3.4.Анализ динамики и структуры прочих внереализационных доходов и расходов.

По отношению к выручке от реализации продукции внереализационные финансовые результаты составляют:

- прибыль от внереализационной деятельности:

2000 год: 257 : 18618 * 100 = 1,38%

2001 год: 173 : 18723 * 100 = 0,92%

- убыток от внереализационной деятельности:

2000 год: 275 : 18618 * 100 = 1,48%

2001 год: 774 : 18723 * 100 = 4,13%

В 2001 году ситуация для предприятия складывается неблагоприятная, поскольку уровень доходов снижается, а уровень расходов увеличивается по сравнению с прошлым 2000 годом.

3.5.Анализ использования прибыли.

Исходя из того, что прибыль является источником удовлетворения разнообразных потребностей, особую важность приобретает проблема разработки оптимальной системы распределения прибыли.

Стимулирующая роль прибыли проявляется при ее распределении. При этом сила стимулов зависит не только от величины прибыли, но и от той политики, которая проводится государством в области ее распределения.

  В рыночных условиях экономики предприятия являются собственниками средств производства (кроме унитарных государственных предприятий), имеют полную хозяйственную самостоятельность и развиваются на основе самофинансирования. Хозяйствующим субъектам необходима прибыль максимальная, так как только она обеспечивает им успешное развитие и решение ряда важнейших задач:

Величина прибыли должна обеспечивать собственникам предприятия среднерыночную норму прибыли на инвестируемый ими капитал, чтобы не происходил его отток;

Прибыли должно быть достаточно, чтобы часть ее капитализировать с учетом стратегии развития предприятия и повышения его конкурентоспособности;

Прибыль необходима для стимулирования трудовой активности всех работников предприятия и улучшения их социального положения;

Предприятие должно иметь возможность создавать за счет прибыли резервные или другие необходимые фонды.

Но часто предприятия оказываются с малой прибылью или убытками в результате подключения государства к распределению их валовой или балансовой прибыли.

В России необходимы меры по оптимизации механизма распределения прибыли, чтобы у предприятий после уплаты налога оставалось примерно 2/3 балансовой прибыли, как это имеет место у большинства стран с развитой рыночной экономикой. 

В современной России прибыль не проявляет своей роли в полную силу, так как на первом этапе рыночных преобразований, были допущены ошибки: грубые просчеты при формировании прав собственности предприятий, господство натуральных хозяйственных связей, подрывающее функции денежного оборота  и рынка, применение государством и органами на местах методов управления, не соответствующих принципам рыночной экономики.

Эти и другие ошибки ослабили хозяйственную систему России, обусловили спад производства и сокращения массы прибыли, формирование которой происходит в основном за счет роста рыночных цен. Следовательно, необходимы срочные меры по переводу хозяйственной системы станы на режим полного рыночного функционирования, базой которого должен быть экономически и юридически обоснованный механизм формирования, распределения и использования прибыли хозяйствующих субъектов. В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателя акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на 1 рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Неизбежным для предприятия является уплата налогов в бюджет из суммы прибыли.

         По состоянию на 1.01.2002 года предприятие не имеет просроченной задолженности ни в бюджет всех уровней, ни во внебюджетные фонды, ни в дорожные фонды. За отчетный год общество начислило и перечислило – 2,1 млн. руб. всех видов налогов и платежей.

Балансовая прибыль в 2001 году -                                         724 тыс.руб.

                                       2000 году -                                       -177 тыс.руб.

В том числе:

-прибыль от продаж                                                              +1555 тыс.руб.

-прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов            -830 тыс. руб.

из нее:

- % к уплате за пользование кредитами                                         -229 тыс. руб.

- продажа акций                                                                                -430 тыс. руб.

- операции с тарой                                                                             +30 тыс. руб.

- оприходование излишков ТМЦ                                                     +18 тыс. руб.

- списание ТМЦ сверх норм ЕУ                                                        -54 тыс. руб.

- оплата штрафов                                                                                 - 26 тыс.руб.

- оплата налогов с прибыли                                                             - 75 тыс. руб.

- коммунально-бытовые услуги                                                          + 3 тыс. руб.

- списание кредиторской задолженности                                         + 14 тыс. руб.

- списание дебиторской задолженности                                            - 20 тыс. руб.

- прочие расходы, включаемые в себестоимость                              - 61 тыс. руб.

        

       Использование прибыли в 2001 году.

- Платежи в бюджет                                                                  405 тыс. руб.

- Пени за несвоевременную оплату налогов                                          7 тыс. руб.

- Фонд потребления (за счет прибыли отчетного года)          120 тыс. руб.

-  Нераспределенная прибыль отчетного года                         192 тыс. руб.

О капитальных вложениях

В отчетном году освоено капитальных вложений на сумму          - 597 тыс. руб. В том числе строительно-монтажных работ (Мельница)                - 441 тыс. руб. Введено в эксплуатацию основных фондов на сумму                     -  70 тыс. руб.    

                   О труде и заработной плате

         Фонд оплаты труда составил в 2001 году                                       2139 тыс. руб.

         Выплаты из фонда потребления                                               73 тыс. руб.    из них:

         единовременная выплата ко дню работников с/х                     28 тыс. руб.         единовременная выплата к праздникам                                    31 тыс. руб.         материальная помощь                                                               14 тыс. руб.    выплаты из фонда соц. страхования                                      53 тыс. руб.                                                                      Таблица 2   (руб.)

Средняя заработная плата по категориям работников

	2000 год	2001 год
АУП	1787	2148
Бухгалтерия	1175	1193
Мастера	1599	1873
Лаборанты	1097	1076
Электрики, слесаря	1117	1143
З/ сушильщики	1243	932
Транспортировщики	1247	1490
Водители	1528	1609
Пекаря	1346	1225
Торговые работники	1253	1210
Пожарники	1258	1522
Грузчики	1091	1201
Сторожа	776	778

Заработная плата рабочим и служащим предприятия выплачивалась своевременно.

О благотворительной помощи

         В 2001 году обществом оказана денежная и материальная (мука, крупа, продукты питания, стр. материалы) помощь сотрудникам, пенсионерам, малообеспеченным гражданам, детским и лечебным учреждениям в сумме 316 тыс. руб.

         В том числе:

                                                                                              (тыс. руб.)

Сотрудникам предприятия	73
Пенсионерам	48
Малообеспеченным гражданам	10
Николаевской ЦРБ	10
Николаевской ср. школе	2
Барановской спец. Школе	46

        

3.6.Факторный анализ рентабельности предприятия

Рентабельность предприятия характеризует успешность его производственно- хозяйственной деятельности, которая выражается в максимальном получении прибыли с общей суммой затраченных в производстве средств.

                                                                                                        Таблица3

Эффективность деятельности ОАО «Ключикизерно»

Наименование статей	В начале периода	В конце периода	Изменение
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	- 0,014	0,059	0,072
Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения	- 0,009	0,038	0,048
Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности	- 0,013	0,123	0,145
Рентабельность основной деятельности	- 0,009	0,083	0,09
Рентабельность собственного капитала	- 0,021	0,033	0,054
Оборачиваемость активов	1,453	1,535	0,082
Оборачиваемость производственных активов	1,537	1,587	0,050
Оборачиваемость запасов	5,596	6,256	0,660
Длительность оборота запасов, дни	64,332	57,545	- 6,786
Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности	11,986	12,249	0,263
Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни	30,034	29,389	- 0,645
Оборачиваемость кредиторской задолженности	8,852	10,936	2,084
Длительность оборота кредиторской задолженности, дни	40,668	32,919	- 7,749
Длительность оборота краткосрочной кредиторской задолженности, дни	40,668	32,919	- 7,749
Чистый производственный оборотный капитал	2777153,000	2841396,000	64243,000
Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни	53,698	54,016	0,318
Чистый оборотный капитал	3648197,000	2982597,000	-665600,000

Необходимо обратить внимание на то, что у Предприятия в отличие от конца анализируемого периода, законченного с прибылью в 311679,000 руб., на начало анализируемого периода имелись убытки, которые составили 203025,000 руб. Соответственно, большинство показателей рентабельности на начало периода были отрицательными.

Рентабельность активов по прибыли  до налогообложения (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в активы предприятия) в начале периода была отрицательной и варьировалась от – 1,360% до 5,890%. Значение рентабельности активов на конец анализируемого периода свидетельствует о весьма низкой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов в размере 5,890% на конец анализируемого периода обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 1,535 оборотов в год, при средней (3,830%) доходности всех операций (по прибыли до налогообложения).

В целом, динамика оборачиваемости активов, которая показывает с какой скоростью совершается полный цикл производства и обращения, а также отражает уровень деловой активности Предприятия, положительно (за анализируемый период отмечается увеличение значения показателя с 1,453 до 1,535 оборотов в год).

Сопоставление динамики рентабельности всех операций и оборачиваемости активов показывает рост этих показателей за анализируемый период, что свидетельствует о положительных изменениях в финансовом состоянии Предприятия.

Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы Предприятия) в начале анализируемого периода равнялась- 1,310%, а на конец периода составила 13,170%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая в конце анализируемого периода составила 8,300 %, и оборачиваемости производственных активов, равной 1,587 оборотов в год.

Рентабельность всех операций Предприятия в конце анализируемого периода составила 3,830% и была на 4,470 пунктов ниже показателя рентабельности продаж (основной деятельности). Таким образом, Предприятие теряет часть своей эффективности за счет прочей деятельности.

Рентабельность собственного капитала (фактического) Предприятия (определяющая эффективность вложений средств собственников) изменилась с – 2,120% до 3,260%.

При этом значение показателя рентабельности собственного капитала на конец периода является низким и свидетельствует о не конкурентоспособности вложений в данное Предприятие по сравнению с альтернативными видами инвестиций.

Длительность оборота запасов на конец периода составляет 58 дней, краткосрочной дебиторской задолженности 29 дней, а кредиторской задолженности 33 дня. Таким образом, длительность оборота чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота запасов плюс длительность оборота дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 54 дня и 53 дня в начале анализируемого периода.

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительно, что обеспечивает платежеспособность Предприятия в долгосрочном периоде.

Если учесть, что чистый производственный оборотный капитал Предприятия на конец анализируемого периода составляет 2841396,000 руб., то сокращение длительности его оборота на один день позволит высвободить денежные средства в размере среднедневной выручки 52008,528 руб. Сокращение длительности оборота можно добиться за счет  сокращения объема закупаемого сырья, сроков его хранения, снижения длительности производственного цикла, сокращения отсрочек платежей покупателям, увеличения длительности и объемов коммерческого кредита поставщиков.

Показатель длительности оборота кредиторской задолженности, рассматриваемый как индикатор платежеспособности в краткосрочном периоде, в конце анализируемого периода не превышал 180 дней, установленных для исполнения денежных обязательств. Таким образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств Предприятия еще не истекли или у предприятия хватит ресурсов, чтобы расплатится с кредиторами в течении установленного срока.

                                                                          

                                                                 

Таблица 4

Финансовая устойчивость предприятия    

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Изменение
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического)	0,359	- 0,143
Уровень собственного капитала (фактического)	0,736	0,823	0,087
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим)	1,321	1,306	- 0,015
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,396	0,512	0,116
Коэффициент покрытия	1,677	2,213	0,536
Промежуточный коэффициент покрытия	0,707	0,846	0,139
Коэффициент срочной ликвидности	0,254	0,073	- 0,181
Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств ( коэф. Бивера)	- 0,053	0,114	0,173
Интервал самофинансирования, дни	46,479	42,663	-3,816

Анализ финансовой устойчивости Предприятия позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,823(при рекомендуемом значении на менее 0,600).

Таким образом, к концу анализируемого периода у Предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Увеличение уровня собственного капитала (фактического)за анализируемый период способствовало росту финансовой устойчивости Предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 1,306 (на начало 1,321) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1,000), а коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным и долгосрочным заемным капиталом на конец периода был равен 1,322 (на начало 1,321). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируется за счет долгосрочных источников, что обеспечивает относительно высокий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,512, что лучше установленного нормативного значения (0,1).

Соотношение заемного и собственного капитала 9фактического) на начало анализируемого периода равнялась 0, 359, на конец периода 0,215 (при рекомендуемом значении менее 0,700).

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,073, что на 0,181 пунктов ниже значения на начало периода (0,254) при рекомендуемом значении от 0,20 до 0,40.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств), прибыльной.

Себестоимость реализованной продукции Предприятия за анализируемый период уменьшилась на 1609165,00 руб., или 8,57% (с 18777612,00 до 17168447,00руб.)    

Как следствие этого, эффективность основной деятельности Предприятия повысилась, так как темп изменения выручки опережал темп изменения себестоимости реализованной продукции.

Валовая прибыль Предприятия за анализируемый период увеличилась на 1357470,00 руб., или 67,98% (с 1996772,00 до 3354242,00 руб.).

В конце периода в структуре совокупных доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности Предприятия, наибольший удельный вес приходился на доходы от основной деятельности.

В начале анализируемого периода Предприятие имело убыток от основной деятельности в размере 159085,00 руб. Результат от прочих видов деятельности при этом составил – 17709,00 руб.

В конце анализируемого периода Предприятие имело прибыль от основной деятельности в размере 1554623,00 руб. Результат от прочих видов деятельности при этом составил – 830017,00 руб. Отрицательный результат от прочей деятельности Предприятия в конце анализируемого периода возникает, в том числе, за счет начисления налогов, относимых на финансовые результаты.

При осуществлении всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило прибыль в размере 724606,00 руб., а вначале периода Предприятие получило убыток в размере 176794,00 руб. В конце анализируемого периода у Предприятия повысилась чистая прибыль, то есть источник пополнения оборотных средств.

Факторный показатель предприятия.                   Таблица 5

	На 01.01.2001 г.	На 01.01.2002 г.
Прибыль (убыток) от продаж тыс.руб.	- 159	+ 1555
Балансовая прибыль (убыток) тыс. руб.	- 177	+ 724
Чистая прибыль (убыток) тыс. руб.	- 203	+ 312
Рентабельность всей деятельности %	- 1	+ 4
Рентабельность основной деятельности %	- 1	+ 9
Рентабельность прочих и внереализационных операций  %	- 6	- 83

По данным представленного отчета о прибылях и убытках за 2001 год в общей величине выручки, полученной предприятием, 99% составила выручка от основной деятельности. Рентабельность затрат на осуществление основной деятельности увеличилась в отчетном году до + 9%.

На доходы от прочих и внереализованных операций приходится 1% общего объема выручки. Эти виды деятельности в 2001 году были убыточны.

В результате увеличения внереализационных и прочих расходов, повышения их убыточности, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом составила только 4%.

Показатели оценки финансовой устойчивости.                 Таблица 6

	На начало года	На конец года
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,4	0,2
Коэффициент автономии	0,72	0,82
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2	0,2
Коэффициент общей степени платежеспособности	0,2	0,1

         О производстве

         За отчетный год реализация собственной продукции составила:

         Всего                                                                                              4825 тыс. руб.

         в том числе:

         хлеба и хлебобулочных изделий                                            4630 тыс. руб.

         готовых блюд в общепите                                                              94 тыс. руб.

        

помола (фуража)                                                                              91 тыс. руб.

ритуальных услуг                                                                      10  тыс. руб.    

Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния                                                                                       Таблица 7

	На начало года	На конец года
Чистая прибыль (убыток) тыс. руб.	- 203	+ 311
Рентабельность основной деятельности, %	- 1	+ 9
Рентабельность собственного капитала, %	- 2	+ 3
Коэффициент автономии	0,72	0,82
Коэффициент текущей ликвидности	1,5	2,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,1
Коэффициент задолженности по кредитам банка и займам	0,07	0,04
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	0,2	2,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	1,5	2,2

Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств с 0,4 до 0,2 при нормативном значении 1,5, рост коэффициента автономии, уменьшение коэффициентов платежеспособности предприятия в течении года свидетельствуют об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

Вместе с тем, коэффициент маневренности собственного капитала ниже допустимого значения: 0,2 при нормативе 0,5. Это свидетельствует о том, что недостаточная часть собственного капитала использовалась для финансирования текущей деятельности.

Предприятие ликвидно, если его оборотные средства превышают краткосрочные обязательства (пассивы).

Представленный баланс предприятия по итогам работы за 2001 год ликвиден, предприятие платежеспособно.

1) Коэффициент текущей ликвидности показывает, способно ли предприятие оплатить краткосрочную кредиторскую задолженность при привлечении, в случае необходимости, всех оборотных активов.

Значение данного коэффициента по сравнению с 2000 годом увеличилось с 1,5 до 2,2, следовательно, платежеспособность предприятия повысилось. Учитывая это обстоятельство, а также то, что нормативное значение этого коэффициента не менее 2,0, можно сделать вывод, что с точки зрения законодательства о банкротстве предприятие платежеспособно.

2) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие сможет погасить в срочном порядке. Значение этого показателя не изменилось и составило 10%, это значит, что на 1 января 2002 года величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия позволяет погасить лишь 10% ее краткосрочной задолженности при нормативе 20-25%

3) Коэффициент автономии характеризует финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств. Он показывает долю собственного капитала в общей сумме всех средств предприятия.

В 2001 году собственный капитал предприятия возросло на 12 тыс. руб., это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли отчетного года. Доля в общей величине источников средств предприятия за год возросла и составила на 1 января 2002 года 82% при нормативе не менее 50%. Следовательно, все обязательства организации могут быть покрыты ее  собственными средствами.                               

Показатели оценки деловой активности                        Таблица 8

	2000 год	2001 год
Выручка от продажи, тыс. руб.	18619	18723
Балансовая прибыль, тыс. руб.	- 177	+ 724
Производительность труда, тыс. руб.	121	128
Фондоотдача, тыс. руб.	2,6	2,8
Оборачиваемость средств в расчетах, дней	30	29
Оборачиваемость производственных запасов, дней	72	62
Оборачиваемость собственного капитала	1,5	1,6

3.7 Выводы и предложения

Финансовое состояние предприятия ОАО «Ключикизерно» находится на приемлемом уровне. 2001 году достигнута рентабельность 9 копеек с одного рубля затрат, что позволило получить прибыль от продаж в сумме 1555 тыс. руб. Однако в результате увеличения внереализационных и прочих расходов, повышение их убыточности, рентабельность осуществляемых затрат всей деятельности предприятия составило только +4%.

Коэффициенты соотношения заемных и оборотных средств автономии, платежеспособности, ликвидности свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия. В активной части баланса 28% всех оборотных средств приходится н а дебиторскую задолженность и из нее 60% - на просроченную. За анализируемый период объемы дебиторской задолженности почти не изменились и составили 1503671 руб. Возможно потому , что поли-тика продаж и предоставления потребительского кредита покупателям осталась неизменной.

        

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что а отчетном году обществом достигнуты определенные успехи по улучшению финансового положения. Однако, дирекция должна принять ряд не отложных мер по сокращению прочих внереализационных расходов, а  также по уменьшению дебиторской задолженности, прежде всего просроченной.

                                             ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов предприятия.

         Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручки организации и издержкам обращения. А так как разница между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации-прибыль, то этому показателю в дипломном проекте уделяется много внимания.

         В первой главе дипломного проекта изложено технико-экономическая характеристика ОАО «Ключикизерно». В результате проведенного анализа бухгалтерской документации «Ключикизерно» были выявлены положительные и отрицательные стороны его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) от 8 февраля 1996 г. и Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».

В настоящее время в ОАО «Ключикизерно» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 97 от 12 ноября 1996 г. «О годовой бухгалтерской отчетности» и приказом №8 от 3 февраля 1997 г. «О квартальной бухгалтерской отчетности» применяется учетная политика формирования объема реализации по моменту оплаты отгруженной продукции, который определяет и момент перехода права владения (распоряжения) собственностью от поставщика к покупателю, что является основным условием договоров поставок. На мой взгляд, недостаток применяемого ОАО «Ключикизерно» варианта учета реализации по оплаченным расчетным документам состоит в том, что он ведет к снижению достоверности в подсчете производственного результата, так как, с одной стороны, происходит начисление расходов за один учетный период, а с другой – выручка за отгруженную продукцию, как правило, поступает в другой отчетный период.

В ОАО «Ключикизерно» применяется журнально-ордерная форма учета. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банков и так далее. Финансовые результаты от реализации формируются на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – выручка зачисленного платежа. Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором и выявляется конечный финансовый результата.

В дипломном проекте были проведены анализ и оценка показателей прибыли и рентабельности, а также влияющих на них факторов.

В ОАО «Ключикизерно» валовая прибыль имеет тенденцию к росту в 2001 году на 1357470 руб. или на 67,9%, за счет увеличения цен на продукцию (работы, услуги), объема реализации продукции, получения доходов от участия в других организациях.

Для повышения уровня прибыльности в следующем году на предприятии предлагается разработать организационно-технические мероприятия, направленные на снижение материальных, трудовых затрат по той номенклатуре, которая пользуется наибольшим спросом на рынке с целью улучшения структуры и ассортимента выпускаемой продукции в части увеличения прибыли.

Формирование бухгалтерского учета финансовых результатов от реализации и прочей реализации в ОАО «Ключикизерно» осуществляется с помощью следующих документов синтетического и аналитического учета и форм отчетности:

- форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах»;

- Главная книга;

- банковские документы;

- проходные кассовые ордера;

- накладные на оприходование на склад продукции и отпуск со склада;

- журналы-ордера № 1,2,8,9,11,13 и другие.

В результате увеличения внереализационных и прочих расходов, повышения их убыточности, рентабельность осуществляемых затрат всей деятельности предприятия в целом составила +4%, а рентабельность основной деятельности  + 9%. 

Платежеспособность и финансовая устойчивость Предприятия находятся  в целом на приемлемом уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить , что данное Предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию и другим факторам финансово - хозяйственной деятельности. Работа с Предприятием требует взвешенного подхода.

         Обществом достигнуты определенные успехи по улучшению финансового состояния, однако дирекция должна принять ряд неотложных мер по сокращению прочих и внереализационных расходов, а также по уменьшению дебиторской задолженности, и прежде всего просроченной.

 

 

                                       Список литературы

1.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие)-М.: Экономика, 1994.-366с.

2.Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. М: ФКБ-ПРЕСС, 1997.-352 с.

3.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. –2-е изд. и перераб.- М: Финансы и статистика, 1999.-512 с..

4.Безруких П.С.Бухгалтерский учет 2-е изд.,перераб.и доп.-М.:Бухгалтерский учет,1996.-576с.

5.Волков Н.Г.Бухгалтерский учет прибыли и ее использования.//Глав.Бух.

-1999-№ 10.

6.Газарян А.В.,Козлова В.И.Планирование аудиторской проверки.// Бух.учет.-1998-№ 6-с.48-57.

7.Журавлев В.В.,Савруков Н.Т.Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Конспект лекций ЧИЭМ СПбГТУ.-Чебоксары.: ЧИЭМ СПбГТУ, 199-135 с.

8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. –2-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999-584 с.

9.   Куликов Л.М. учебное пособие – М.: Финансы и статистика,1999-272 с

10.   Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия – М.: ИНФА –М 2000-784 с.

11.   Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие для экономических специальностей ВУЗов. 4-е изд., перераб. и доп. – Минск.: Новое знание, 1997.-687 с.

12.   Самохвалова Ю.Н. «Финансовые результаты.// Консультант бухгалтера».- 1998 - № 12.

13.   Старовойтова Е.В. Бухгалтеру об аудите.// Институт налогоплательщика. – 1999- № 4-с.21-37.

14.   Фридман А.М. Экономика и планирование – М.: экономика, 1994

15.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансовые результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.// Аудит и финансовый анализ: Четвертый квартал. 1995г.- М.,(1995) –46-60с.

16.   Юров В.Ф.Прибыль в рыночной экономике- М: Финансы и статистика, 2001.

.