Анализ и учет продажи товаров (на примере фирмы ООО Ростаможторг)

Содержание

Введение	3
Глава 1 Теоретические основы процесса продажи товаров и его особенности в розничной торговле	4
1.1 Экономическая сущность процесса продажи товаров, работ и услуг	4
1.2 Оценка товаров	8
Глава 2 Экономическая характеристика деятельности ООО «Ростаможторг»	14
2. 1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ростаможторг»	14
2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия	16
2.3 Методика анализа продаж и экономической эффективности торговых операций	21
2.4 Анализ розничного товарооборота ООО «Ростаможторг»	32
Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета продажи товаров	44
3.1 Система бухгалтерского учета продажи товаров в ООО «Ростаможторг»	44
3.2 Особенности документального оформления и учет поступления товаров	52
3.3 Аналитический и синтетический учет продажи товаров	56
3.4 Налоговый учет продажи товаров	63
3.5 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета	65
Заключение	70
Список использованных источников	72
Приложения	75

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. В сфере оптовой торговли происходит перераспределение крупных товарных и финансовых потоков. Здесь находят свое применение целые отрасли экономических знаний, таких как логистика, в более полной мере раскрывается финансовый менеджмент.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях оптовой и розничной торговли, а также проведение анализа системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Объектом исследования в ООО «Ростаможторг» являются первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом реализации товаров.

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также проанализирован оптовый и розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия торговли.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной для исследования темы дипломной работы.

Объектом исследования выступило ООО «Ростаможторг».

Цель дипломной работы заключается в изучении порядка организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Глава 1 Теоретические основы процесса продажи товаров и его особенности в розничной торговле

1.1 Экономическая сущность процесса продажи товаров, работ и услуг

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели :

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [5, с.8].

Для достижения этих целей необходима реализация комплекса бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия материальной ответственности за товары;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен, соблюдение условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат  основные принципы :

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или отделу по договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных принципов, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Торговля как род деятельности представлена двумя видами деятельности – оптовая торговля и розничная торговля. Общие принципы функционирования организации и бухгалтерского учета для них одинаковы, но существуют законодательно установленные различные правила ведения торговых операций и ведения учета, которые будут изложены ниже. Поэтому мы должны разграничить оптовую и розничную торговлю.

В соответствии со ст.492 ГК РФ  по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1, с47].

Таким образом, розничная торговля - это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью ее дальнейшей перепродажи или использования в рамках предпринимательской деятельности физических лиц из числа индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.

Если обратиться к п.23 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденного Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. N 105, то розничная торговля представляет собой продажу товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков. Аналогичные понятия «розничной торговли» приведены в Постановлении Госкомстата России от 19 августа 1998 г. N 89 «Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» [5, с.36].

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

В связи с этим следует заметить, что с середины 2003 г. действует Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» , согласно ст.2 которого контрольно-кассовую технику в обязательном порядке должны применять все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Но контрольно-кассовая техника применяется и в том случае, если в качестве покупателя выступает индивидуальный предприниматель, сторонняя организация (в том числе через своих уполномоченных представителей), а также любые иные покупатели.

Анализируя приведенные здесь нормативные акты можно сказать, что обязательным признаком розничной торговли является продажа товаров физическим лицам за наличный расчет, либо путем оплаты с помощью банковской карты, которая оформляется кассовым чеком. Но в данных определениях почему-то пропущен один из главных признаков розничной торговли – продажа небольшого количества товара. Видимо, он пропущен из-за трудности его формализованной оценки – что значит «небольшое количество»? Хотя «продажа для конечного потребления», используемая в нормативных актах, тоже трудноопределима. Однако, в случае спора, например, с налоговыми органами, небольшое количество проданного товара можно использовать для отстаивания своих интересов, опираясь на ст. 5 Гражданского кодекса РФ – т.е. расценивать этот факт в качестве розничной продажи как обычай делового оборота [1, с.20].

1.2 Оценка товаров

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Та же норма предусмотрена и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) [24, с.16].

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце.

Согласно методу ФИФО оценка товаров осуществляется по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков  товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение указанных методов оценки запасов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета товаров по отдельным партиям (а не только по их видам). Можно оценить израсходованные товары расчетным путем, используя следующую формулу:

Р=О_н + П – О_к,                                                   (1)

где     Р- стоимость израсходованных запасов;

О_н и О_к- стоимость начального и конечного остатков запасов;

П- поступление за месяц.

Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование еще одного способа оценки фактической себестоимости выбывающих материальных ресурсов - списание по стоимости каждой единицы изделия. Этот способ применяется наиболее редко и его использование оправдано только для товаров, каждая единица которых обладает значительной стоимостью и продается, как правило, поштучно.

Все рассмотренные здесь способы оценки выбывающих товаров - по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета товаров по фактической себестоимости их приобретения.

Сущность учета товаров по «продажным» ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка» [7, с 8].

Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в сумме 1 руб. 80 коп. (ставка НДС - 18 процентов), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. - 1 руб. 80 коп.).

Если размер торговой наценки в организации составляет 40 процентов, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом - 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. - 10 руб.).

При этом следует учитывать, что в цену продажи уже заложена сумма НДС по ставке 18 процентов, которую следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы товара составит 2 руб. 14 коп. (14 руб. х 18 / 118), а цена продажи товара без учета НДС - 11 руб. 86 коп. (14 руб. - 2 руб. 14 коп.).

Формирование торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС.

Например, если учетная стоимость единицы товара составляет 10 руб., а первоначальная ставка наценки 40 процентов, то продажная цена товара без учета суммы НДС с нее составит 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Окончательная цена продажи составит 16 руб. 52 коп. (14 руб. + (14 руб. х 18%)). А сумма торговой наценки составит 6 руб. 52 коп. (16 руб. 52 коп. - 10 руб.).

Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров.

Если товары в организации розничной торговли учитываются по продажным ценам и предприятие осуществляет переоценку товаров, то переоценка товаров отражается в бухгалтерском учете организации. Переоценка (изменение цен) товаров может быть как в сторону снижения цен (уценка), так в сторону их повышения (дооценка). Основными причинами переоценки товаров в предприятиях являются: изменение конъюнктуры рынка; уценка товаров устаревших моделей, а также товаров, частично, потерявших свое первоначальное качество.

Переоценка товаров осуществляется согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [7, с.32].

Переоценка товаров представляет собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним ценам и вновь установленным продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен.

Рассмотрим сначала переоценку товаров при их учете по ценам продажи. В случае уценки товаров в пределах торговой наценки изменяется розничная цена. Значит, сумма уценки уменьшит торговую наценку на товары и снизит их розничную цену. Поэтому на сумму уценки товаров составляется сторнировочная запись:

Д-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»,

К-т сч.42 «Торговая наценка»

При уценке товаров по продажным ценам на сумму, превышающую торговую наценку, изменяется их учетная цена. В бухгалтерском учете уменьшается торговая наценка по уцениваемым товарам на полную сумму, а оставшаяся разница между суммой уценки и торговой наценкой списывается на финансовые результаты. Потери от уценки товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

На сумму уценки в пределах торговой наценки делается сторнировочная запись:

Д-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»,

К-т сч.42 « Торговая наценка»

На сумму уценки товара , превышающую величину торговой наценки:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»

Дооценка товаров по розничным ценам производится по мере необходимости в соответствии с приказом руководителя по данным инвентаризации (при стоимостной схеме учета движения товаров) или бухгалтерского учета (при натурально-стоимостной схеме учета движения товаров). Старые ценники на товары заменяются новыми. На сумму дооценки производят запись:

Д-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»,

К-т сч.42 «Торговая наценка».

Когда в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки. Если стоимость возможной реализации снизится ниже покупной стоимости, то отрицательную разницу возможно списать на убытки:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»

При этом в налоговом учете убыток (расход) не признается.

Другой вариант – использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На отрицательную разницу между текущей стоимостью и покупной стоимостью создается резерв:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»

Кредит 14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В налоговом учете убыток (расход) также не признается.

При реализации товаров относящаяся к ним сумма резерва списывается на доходы:

Дебет 14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»

Глава 2 Экономическая характеристика деятельности ООО «Ростаможторг»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ростаможторг»

Исследуемое предприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Ростаможторг», было создано в 2003 году.

Основными видами деятельности являются розничная торговля товарами народного потребления. Кроме этого, ООО «Ростаможторг» вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество с ограниченной ответственностью «Ростаможтог», именуемое в дальнейшем «общество», является коммерческой организацией, создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, ФЗ от 08.02.98г № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», на основании протокола собрания учредителей № 1 от 10 января 2003г. [1, с.97].

Общество создается без ограничения срока деятельности

Учредителями Общества являются физические лица- граждане Российской Федерации.

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и настоящим Уставом.

Общество в праве  в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать со своим фирменным названием, штампы и бланки  со своим наименованием и реквизитами, собственную эмблему, товарный знак и другие необходимые средства индивидуализации, зарегистрированные в установленном порядке.

Местонахождение Общества: 432049, Российская Федерация, г. Ульяновск, ул. Азовская, д. 64.

Основной целью создания Общества является осуществление производственно-коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Уставный капитал Общества составляет 10000-00(Десять тысяч) рублей.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор. Структура управления оперативной деятельностью – производственная структура представлена на рисунке 1.

Директор

	Коммерческий директор		Финансовый директор – главный бухгалтер

Бухгалтерия

Торговый отдел

Рисунок 1 - Производственная структура ООО «Ростаможторг»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ООО «Ростаможторг» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Структура бухгалтерии представлени на рисунке 2.

Финансовый директор – главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

	Участок учета товарных операций		Участок учета кассовых и банковских операций операций		Участок учета расчетов с покупателями и поставщиками		Участок учета  расчетов с персоналом

Рисунок 2 -  Структура бухгалтерии

 

2.2 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Целью составления бухгалтерской отчетности является представление информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих и инвестиционных решений. Проведем краткий анализ основных технико-экономических показателей ООО «Ростаможторг» за три последних года, представленных в таблице 1.

Таблица 1- Финансовые результаты деятельности ООО "Ростаможторг"

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменения
				абсолютные (+,-)		относительные (%)
				2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.	2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, руб.	999785	3944340	4207632	2944555	263292	394,52	106,67
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг,руб.	767895	2875825	2977903	2107930	102078	374,51	103,55
Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,76	0,73	0,71	-0,03	-0,02	96,05	97,26

Продолжение таблицы 1

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменения
				абсолютные (+,-)		относительные (%)
				2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.	2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднесписочная численность работников, чел.	5	9	11	4	3	180,00	122,22
Годовой фонд оплаты труда, руб.	76366	270638	442728	194272	172090	354,39	163,58
Среднемесячная заработная плата работника, руб.	12 72,8	2505,9	3354,0	1233,1	848,1	196,88	133,84
Среднегодовая выработка,  руб./чел. Гр1/гр 4	199957	438260	382512	238303	-55748	219,17	87,28
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс руб.	-	2,40	7,70	2,40	5,30	-	320,8
Фондоотдача (руб./руб.)	-	1643,47	546,37	-	-1097,1	-	33,24
Фондоёмкость (руб./руб.)	-	0,06	0,18	-	0,12	-	300,00
Балансовая прибыль, руб.	51559,75	336341,71	292837,81	284781,96	43503,90	652,33	87,06
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, руб.	39000,0	290000,0	202000,0	251000,0	164000,0	743,58	43,45
14. Общая рентабельность	-	0,83%	6,11%	-	5,28%	-	-
15. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг	3,90%	7,30%	2,90%	3,40%	-4,40%	-	-

Проводя краткий анализ финансовых результатов ООО «Ростаможторг» за 2003-2005 годы можно отметить повышение эффективности его деятельности: балансовая прибыль, ради которой и осуществляет деятельность любая коммерческая организация, растет в 2004году и снижается в 2005году. Отмечается падение темпов ее роста: если в 2004 году по сравнению с 2003 годом балансовая прибыль выросла  на 284782 руб., или в 6,5 раз, то в 2005 году по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 43504 руб. Эти изменения произошли из-за подобного изменения в темпах роста прибыли от реализации товаров – основном источнике доходов ООО «Ростаможторг». Если в 2004 году по сравнению с 2003 годом прибыль от реализации товаров выросла  на 251000руб., или в 7,4 раз, то в 2005 году по сравнению с 2004 годом – уменьшилась на 164000 руб.

Основной причиной замедления роста обоих видов прибыли является замедление темпов роста физического объема продаж товаров. Такой вывод вытекает на основе следующего небольшого исследования. В 2004 году по сравнению с 2003 годом выручка от реализации товаров выросла на 294,52%,в 2005году по сравнению с 2004годом только на 6,67%. Примерно также выросла и себестоимость проданных товаров – в 2004 году по сравнению с 2003 годом  на 274,51%, в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом – на 3,55%. То есть темпы их роста примерно одинаковы и также замедляются в 2005 году. Как известно, на выручку влияет два основных фактора – продажные цены на товары и количество проданных товаров. На себестоимость влияют закупочные цены и количество купленных товаров. Благополучно функционирующая организация имеет сбалансированные товарные потоки – входящий товарный поток примерно равен исходящему. Так как мы имеем примерно равные темпы изменений выручки и себестоимости, то, скорее всего, эти темпы характеризуют общий для них фактор – количество купленных/проданных товаров. Если бы менялись цены на товары, то темпы роста выручки и себестоимости, вероятно, имели бы более значительные расхождения. Вывод об изменении темпов роста именно количества товаров носит неокончательный характер. Безусловно, в росте выручки и себестоимости есть и доля инфляции. То есть свою роль сыграл и ценовой фактор. Для более точного анализа факторов роста выручки и себестоимости нужно было бы применить индексы роста цен и индексы роста физического объема. Но для этого нужно иметь доступ ко всей компьютерной базе данных ООО «Ростаможторг» - к товарным отчетам магазина (торгового зала), к ведомости № 10 по учету движения товаров, к партионным картам. В рамках дипломной работы это сделать невозможно, т.к. подобные данные составляют коммерческую тайну организации.

Теперь проанализируемый следующий показатель – затраты на 1 рубль товарной продукции. Он характеризует долю покупной стоимости проданных товаров (с учетом транспортно-заготовительных и складских расходов) в выручке от реализации. Этот показатель приближен к средней товарной наценке по всем товарам, только рассчитывается обратным методом – себестоимость проданных товаров делится на выручку от реализации. На протяжении всех трех лет мы наблюдаем падение этого показателя с 76 копеек в 2003 году до 71 копеек в 2005 году. В абсолютном выражении удельные затраты падали на 3 копейки в 2004 году и на 2 копейки в 2005году. В относительном выражении – на 3% в 2004 году по сравнению с 2003 годом и на 1,5% в 2005 году в сравнении с 2004 годом. Таким образом, можно сказать, что ООО «Ростаможторг» постепенно увеличивает торговую наценку и оптимизирует свои товарные потоки, но увеличивает  затраты на приобретение и перевозку и хранение товаров. То, что удельные затраты повышаются, и торговая наценка, следовательно, уменьшается, подтверждает наш вышеизложенный вывод о том, что падение темпов роста выручки, себестоимости, прибыли от реализации и балансовой прибыли является следствием замедления роста физического объема продаж.

Следующая группа  показателей характеризует эффективность использования трудовых ресурсов. Это среднесписочная численность работающих , годовой фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата одного работника, среднегодовая выработка и трудоемкость.

Из таблицы  мы видим постепенное увеличение численности работающих – с 5 человек  в 2003 году до 11 человек в 2005 году. Как и другие показатели деятельности ООО «Ростаможторг», численность работающих также увеличивается снижающимися темпами – на 80% в 2004 году и на  22% в 2005 году. Годовой фонд оплаты труда – он увеличивается на протяжении всего анализируемого периода, но замедляющимися темпами – на 254,4% в 2004 году и на 63,6% в 2005 году. Рост фонда оплаты труда, безусловно, приводит к росту затрат организации. Но это нельзя рассматривать, как однозначно негативный фактор. Дело в том, что в 2004году был открыт магазин №2 ООО «Ростаможторг». Естественно, растет потребность в работниках, которым надо платить заработную плату. Кроме этого, инфляция обесценивает заработки персонала и для поддержания их покупательской способности необходимо повышать заработную плату. Таким образом, мы должны выяснить, оправдано ли повышение заработной платы и численности с точки зрения повышения объема деятельности и инфляции.

Анализируя среднегодовую выработку одного работника мы можем сказать, что в ООО «Ростаможторг» в 2004году увеличивается отдача, получаемая от одного работника – на 119,17% в 2004 году по сравнению с 2003 годом, и уменьшается на 12,72 % в 2005 году по сравнению с 2004 годом. То есть, объем проделанной работы каждым работником растет в 2004году несмотря на увеличение численности, а 2005году численность персонала увеличивается ,а объем проделанной работы снижается. Следовательно, увеличение численности не совсем оправдано, оправданным было бы увеличение численности работающих до того числа, когда темпы роста объемов реализации и темпы роста численности совпали. Но здесь мы должны еще принять во внимание рост заработной платы. Фактически, мы должны сравнить темп роста отдачи от одного работника – выработку, и затраты на одного работника – среднюю заработную плату. Среднегодовая выработка в 2004 году по сравнению с 2003 годом, как мы уже выяснили, увеличилась на 119,17% , а среднемесячная заработная плата – на 96,8%. Рост выработки опережает рост заработной платы. В 2005 году по сравнению с 2004 годом выработка увеличилась на 12,72%, а заработная плата – на 33,8%. То есть, на протяжении всего анализируемого периода затраты на оплату труда хоть и росли, но более быстрыми темпами, чем отдача от работников организации. Таким образом, мы можем сделать вывод, что трудовые ресурсы в ООО «Ростаможторг» используются не совсем эффективно. Можно лишь говорить об удовлетворительной социальной защищенности работников этой организации – темпы роста заработной платы превышали темпы инфляции, которая составила около 15% в 2003 году и около 13% в 2004 году ,14% в 2005году (по разным источникам).

Еще один вид производственных факторов, который анализируется в таблице  - это основные средства. Мы видим сначала довольно значительный рост их величины – на 2400 руб, или на 100%. в 2004 году по сравнению с 2003 годом. При этом снижается фондоотдача – с 1643 руб. выручки на 1 руб. стоимости основных средств до 546 руб. выручки на 1 руб. стоимости основных средств. То есть приобретение объектов основных средств вполне оправдано лишь с точки зрения производственной необходимости. Даже с учетом их роста отдача с одного рубля их стоимости  упала. Конечно, это не совсем стоимость приобретенных основных средств, ведь данный показатель имеет среднегодовое значение и на него также влияет начисление амортизации по прежним основным средствам, уже бывшим у организации. В относительном выражении прирост основных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 220,8%. Фондоемкость же на протяжении всего анализируемого периода растет.

В целом по итогам краткого анализа технико-экономических показателей за три последних года мы можем сделать вывод о снижении эффективности деятельности ООО «Ростаможторг» в 2005году. Но мы также должны отметить падение темпов положительных изменений. Такие тенденции прослеживаются по всем ключевым показателям деятельности, включая рентабельность реализованной продукции и общую рентабельность, которые увеличились в 2004 почти в два раза и вернулись почти на прежний уровень в 2005 году.

 

2.3 Методика анализа продаж и экономической эффективности торговых операций

Основная цель анализа деятельности предприятий торговли – выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. Анализируя деятельность, необходимо дать оценку выполнения планов товарооборота и поставки товаров покупателям, а также обоснованности планов; изучить их в динамике; выявить и измерить влияние факторов на величину товарооборота; изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности торгового предприятия. Анализ должен показать, как организация торговли в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объём и структуру предполагаемого поступления товаров

Для анализа товароснабжения на предприятии существуют специальные методики, одной из такой методик является расчет показателей поставки [13, с.127].

Оценка ритмичности поставок производится по следующим коэффициентам:

1)   коэффициент ритмичности - определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству;

2)   коэффициент вариации (вариантности):

V = (δ   100) : Ts,                                                        (2)

где  δ- среднее квадратическое отклонение;

Тs - процент выполнения плана за год;

3)   коэффициент аритмичности:

КР = 100 – V.                                                    (3)

Деятельность торгового предприятия во многом зависит от хозяйствен­ных отношений с поставщиками. В случае несостоятельности или недобро­совестности поставщика у потребителя могут иметь место срывы в выполне­нии производственных программ или же прямые финансовые потери. И на­оборот: надежный поставщик – гарантия успеха. ООО «Ростаможторг» заключило договор на поставку товара с рядом поставщиков. Одним из них является  ООО «Меридиан» (приложение А).

Существует обобщенный вариант показателей, которые определяют предпочтительность поставщиков:

- репутация и имидж;

- количество продукции, соответствие его прогрессивным стандартам;

- соблюдение сроков, графиков поставки;

- уровень цены на продукцию или услуги (сравнительный анализ цена / каче­ство, цена / количество);

- условия поставки и формы расчетов (поставки по плану, по требованию, упаковка, транспортные и страховые услуги, валюта расчетов);

- взаимоотношения с заказчиками;

- дополнительные услуги.

Рекомендуется рассчитать рейтинги потенциальных по­ставщиков, провести ранжирование и определить наилучшего партнера. Рейтинг составляется на основе нескольких показателей, например вышеприведенных показателей. Каждому критерию присваивается вес (в процентах или долях единицы) в соответствии со значимостью показателя для организации. Затем поставщики оцениваются по критериям. Количественные оценки просто включаются, качественные оценки проставляются на основе мнения экспертов - опытных служащих службы снабжения или внешних экспертов (специалистов других торговых, или, например, логистических компаний). Оценки умножаются на вес соответствующего показателя, произведения складываются и получается рейтинговое значение каждого поставщика.

Показатели, характеризующие стабильность поставок, безусловно, очень важны для оценки деятельности торгового предприятия. Но не менее важно то, как эффективно предприятие распоряжается закупленными товарами. Для исследования этого вопроса служат показатели оборачиваемости разных групп активов.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние  на платежеспособность предприятия. А так же при увеличении скорости оборачиваемости средств наблюдается повышение производственно-технического потенциала предприятия (при прочих равных условиях).

На практике представляет интерес ответ на вопрос, насколько интенсивно используется вся сумма капиталов, авансированных в предприятие, в сопоставлении с общим оборотом по продажам.

Показателям оборачиваемости оборотных средств, кроме относительных показателей, свойственно и присвоение натуральных величин. Их можно измерить числом оборотов за определенный период времени или продолжительностью одного оборота [21, с.52].

Наиболее общим показателем эффективности деятельности торгового предприятия является коэффициент  оборачиваемости активов.

Kоборачиваемости активов =	Выручка от реализации	;
	Среднегодовая стоимость  активов

                            (4)

        

Отношение выручки от реализации к среднегодовой стоимости активов характеризует эффективность использования предприятием ресурсов независимо от источников их образования.

При сопоставлении коэффициента оборачиваемости активов разных организаций за разные годы необходимо проверить единообразие оценок среднегодовой суммы активов. Так же следует сделать поправку на способ оценки амортизации, так как при прочих равных условиях коэффициент оборачиваемости активов будет выше при ускоренном начислении износа на основные средства.

Аналогичным является коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Kоборачиваемости собственного капитала	=	Выручка от реализации	;
		Среднегодовая стоимость  собственного капитала

 

 

                            (5)

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала  с финансовой точки зрения  определяет скорость оборота собственного капитала, с экономической – активность денежных средств.

Также следует обратить внимание на то, что с увеличением оборачиваемости увеличивается возможность превышения критического значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств без существенного изменения финансовой автономности предприятия.

Следующий показатель – коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала.

Kоборачиваемости инвестированного капитала	= =	Выручка от реализации		(6)    (6)
		Среднегодовая стоимость   + собственного капитала	Среднегодовая стоимость долгосрочных обязательств

Этот показатель показывает скорость оборота всего долгосрочного (инвестированного) капитала предприятия.

Показатель оборачиваемости текущих активов рассчитывается по формуле:

Kоборачиваемости текущих активов	==	Выручка от реализации	;
		Среднегодовая стоимость  текущих активов

                            (7)

Термин «текущие активы» является синонимом оборотных активов или оборотных средств.

Все показатели оборачиваемости в качестве результата дают количество оборотов показателя, стоящего в знаменателе, т.е. показывают, сколько раз он «обернется», или «обновится» в течение исследуемого периода. Исследуемый период – это период, за который берется выручка. Однако, оборачиваемость дает только качественное представление об эффективности торговых операций. Она является всего лишь индикатором, на ее основе можно судить только об улучшении или ухудшении деятельности. Более приближен к принятию управленческих решений другой показатель, рассчитываемый на основе оборачиваемости – продолжительность (длительность) одного оборота.

Продолжительность одного оборота в днях будет рассчитана следующим образом:

Продолжительность оборота	==	365	;
		К оборачиваемости активов

                            (8)

Длительность одного оборота уже можно использовать для планирования закупок товаров, привлечения заемных средств и других целей. Покажем, как он используется для управления запасами.

Планирование обеспечения товарами является необходимым условием хозяйственной деятельности торгового предприятия . Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей должны быть определены товарные запасы. Норматив текущих запасов товаров необходимо планировать регулярно, и пересматривать в зависимости от ситуации как можно чаще. Норматив текущих товарных запасов устанавливается в сумме и в днях оборота – продолжительности одного оборота.

В зависимости от практических целей абсолютная величина товарных запасов определяется в натуральном или денежном вы­ражении. Натуральные единицы измерения преобладают в тор­говле продовольственными товарами. Однако одних абсолютных величин недостаточно, чтобы судить о степени обеспеченности то­варооборота товарными запасами. Если просто сопоставить торговые предприятия с одинаковой товарной номенклатурой, то в большем объеме окажется товарный запас на предприятии, имеющем больший товарооборот. Определить же, у какого из предприятий выше обеспеченность запасами, можно, лишь исчис­лив относительный показатель обеспеченности товарооборота то­варными запасами. Расчет производится по формуле:

                                      Средний товарный запас

Обеспеченность (в днях) = ——————————————            (9)

                                        Однодневный товарооборот

Выраженный в днях товарооборота товарный запас показы­вает, за сколько дней может быть продана масса товаров, со­ставляющая товарный запас. Этот показатель может быть исчис­лен как по отдельным товарам и товарным группам, так и в це­лом по торговой организации. Поэтому он используется для определения даты следующей поставки и потребности в средствах для ее оплаты.

Для полной оценки обеспеченности розничного товарооборота товарными запасами надо фактические показатели обеспеченно­сти сопоставить с плановыми нормативами.

Длительность одного оборота используется также для определения того, какую часть собственных и/или заемных средств необходимо привлечь для обеспечения необходимого объема выручки. Или определить, сколько средств привлечено напрасно из-за ненадлежащего управления запасами и, соответственно, сколько средств можно будет высвободить. Расчет производится по следующей формуле:

Привлеченные                 Выручка         Отчетный         Базисный

                                от реализации         период       –       период                       (10)

средства         =                              x       оборота             оборота   

в оборот                    360                       

В данной формуле базисный период оборота – это либо длительность одного оборота в прошлом отчетном периоде, либо потенциально возможная длительность оборота при внедрении мер по улучшению деятельности организации.

Наконец, последним показателем оборачиваемости, имеющим уже непосредственное отношение к продажам товаров, является их оборачиваемость. Как и все показатели оборачиваемости, он рассчитывается делением объема реализации на среднюю величину товарных запасов:

Kоборачиваемости товаров	==	Выручка от реализации
		Среднегодовая стоимость  товарных запасов

                            (11)

Но здесь нужно принимать во внимание принятую согласно учетной политики оценку товаров. Указанная формула пригодна к использованию при оценке товаров по ценам продажи. Если товары учитываются по покупным ценам, вместо выручки должна использоваться себестоимость проданных товаров :

Kоборачиваемости товаров	= =	Себестоимость реализованных товаров
		Среднегодовая стоимость  товарных запасов

                             (12)

В целом, чем выше показатель оборачиваемости товаров, тем эффективнее деятельность организации.

Заключительным этапом анализа оборачиваемости текущих активов является оценка соответствия условий получения или представления кредита. Деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. В том случае, если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков. В то же время, само предприятие выступает кредитором своих покупателей в части отгруженных им товаров с отсрочкой оплаты. Поэтому от того, насколько соответствуют сроки предоставленного предприятию кредита общим условиям его финансовой и производственной деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия.

Поэтому представляет интерес и показатель оборота дебиторской задолженности.

Kоборота дебиторской задолженности  по счетам дебиторов	==	Выручка от реализации	;
		Среднегодовая величена сальдо по счетам дебиторов

                            (13)

Продолжительность срока, необходимого для получения предприятием долгов за реализованную продукцию (этот показатель называется сроком товарного кредита), определяется: 360 дней разделить на коэффициент оборота дебиторской задолженности по счетам дебиторов:

Срок товарного кредита	==	360
		Kоборота дебиторской задолженности по счетам дебиторов

                            (14)

        

В условия инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность предоставления скидки при досрочной оплате.

Падение покупательной способности денег характеризуется коэффициентом К_и, обратного величине индекса цен.

K_и = 1 : I_ц                                                           (15)

Если установленная договором сумма к получению составляет величину S, а динамика цен характеризуется индексом I_ц, то реальная сумма денег (S_p) с учетом их учетом их покупательной способности в момент оплаты составит  S_p = S x 1/I_ц.

Для оценки изменения покупательной способности денег за период погашения дебиторской задолженности предлагается использовать формулу сложных процентов:

                                    1  ⁿ

         K_U   =           ––––––––––         ;                                                              (16)

                          1 + T_U / 30

где  K_U – коэффициент падения покупательной способности денег;

T_U – величина прироста инфляции за месяц;

n   – количество дней в периоде принятия.

Практически формула сложных процентов – это коэффициент дисконтирования. Чем выше будет период погашения дебиторской задолженности или показатель роста инфляции, тем выше будет значения знаменателя в предложенной формуле и коэффициент падения покупательной способности будет занижаться.

Товары должны не только активно продаваться, но и приносить прибыль. И если быстрота продаж характеризуется показателями оборачиваемости, то их доходность характеризуется показателями рентабельности. Рентабельность характеризует результативность деятельности фирмы. Рентабельность работы предприятия определяется прибылью, которую оно получает. Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли.

При расчете коэффициентов используется балансовая и чистая прибыли. Рентабельность всех активов по балансовой прибыли показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов независимо от источников привлечения средств.

Рентабельность активов по балансовой(чистой) прибыли	==	Балансовая прибыль (Чистая прибыль)	(17)
		Среднегодовая стоимость   активов

где  Среднегодовая стоимость активов = (Активы _{на конец} + Активы _{на начало}) : 2

Активы = Оборотные активы + Внеоборотные активы

Данный показатель характеризует прибыльность организации в целом. Доходность продаж отражает другой показатель - рентабельности продаж:

Kрентабельности продаж	= =	Балансовая прибыль
		Выручка от реализации товаров

(18)

Этот показатель показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет торговую деятельность.

Аналогично рассчитывается коэффициент рентабельности по чистой прибыли. «Благодаря» налогам его значение ниже предыдущего показателя. Разница между ними называется коэффициентом налогообложения прибыли.

Кроме рентабельности продаж, которая во многом зависит от покупных и продажных цен на товары, то есть зависит от конъюнктуры, на общие результаты деятельности организации влияет эффективность работы персонала. Главным показателем, отражающим качество работы персонала, является производительность труда.

Производительность труда определяется как объем валового дохода на одного работающего:

Производительность            в торговле	==	Выручка от реализации	(19)
		Среднесписочную         численность персонала

Еще одним показателем качества работы персонала является прибыль, приходящаяся на одного работающего:

Прибыль на одного           работающего	==	Балансовая (чистая) прибыль	(20)
		Среднесписочную         численность персонала

Однако, прибыль зависит от многих факторов, а не только от работы персонала. Поэтому данный коэффициент показателен там, где прибыль зависит преимущественно от личных качеств работников. Например, прибыль на одного работающего лучше всего характеризует продажи торговых агентов, а еще лучше подходит не к сфере  торговли, а к сфере услуг, где работы выполняют индивидуальные мастера или небольшие бригады.

2.4 Анализ розничного товарооборота ООО «Ростаможторг»

В ООО «Ростаможторг» ежеквартально, или чаще по мере необходимости проводится анализ продаж товаров. Прежде всего, осуществляется анализ товарных остатков на складе. Это делается для своевременного пополнения товарных запасов. В организации принят двух недельный запас товаров по любому из наименований. К двум неделям страхового запаса добавляют количество дней, необходимое для доставки товара. Это транспортный запас. Длительность транспортного запаса зависит от удаленности поставщика и вида транспорта. Определение того, на сколько дней хватит запаса товара производится следующим образом.

На основании данных о продажах за последний месяц определяется средняя стоимость товара, продаваемого в день по анализируемому наименованию. При этом стоимость берется по фактической стоимости приобретения. Затем стоимость товаров на складе делится на среднедневную продажу. В результате получается длительность запаса в днях.

Далее, полученную длительность запаса в днях сравнивают с общей длительностью страхового и транспортного запаса. Если длительность запаса приближается к длительности страхового и транспортного запасов, то торговый отдел осуществляет работу по пополнению запасов. При определении длительности текущего запаса применяются корректировки среднедневного объема продажи. Эта корректировки делаются, как правило перед выходными днями, когда возрастает объем продаж. На сезонные изменения спроса и объема продаж также делаются корректировки. Изменение спроса при смене сезонов носит пиковый характер. Поэтому среднедневной объем продаж, вычисленный по последнему месяцу, как правило, дает верную оценку для расчета длительности запасов.

Таким образом при расчете длительности запаса по времени в ООО «Ростаможторг» производится по следующей формуле :

Здн =,                                                          (21)

где  Здн – длительность запаса в днях,

Зстоим – стоимость запаса по конкретному наименованию  по стоимости приобретения,

ПР – продажи товара по стоимости приобретения.

Мы видим, что эта формула очень близка к формуле вычисления длительности одного оборота запасов. Разница только в том, что в данной формуле используется значение запаса на конкретную дату, а в формуле вычисления длительности одного оборота используется среднее значение запасов за анализируемый период.

Кроме регулярного определения длительности запасов по каждой товарной позиции в организации рассчитываются показатели оборачиваемости и длительности одного оборота по классическим формулам, приведенным в первой главе настоящей дипломной работы. Цель расчеты данных показателей, в основном, в определении товаров, которые хорошо продаются, и товаров, не пользующихся активным спросом.

Также в ООО «Ростаможторг» производится анализ торговой наценки по каждому товару или группам однородных товаров. Анализ торговой наценки является частью процедуры ценообразования и выработки торговой политики. Результаты анализа используются при определении наиболее прибыльных товаров, а также для определении политики скидок постоянным покупателям, а также при остатке не сезонного товара.

Другое направление анализа, регулярно проводимого в ООО «Ростаможторг» - анализ кредиторской задолженности. К сожалению, показатели кредиторской задолженности не рассчитываются или рассчитываются не регулярно. Анализ дебиторской задолженности проводится в виде отслеживания сроков расчетов за полученные товары. Цель анализа кредиторской задолженности – своевременное погашение долга. При нарушении сроков расчетов  погашения долга ООО «Ростаможторг» прекращается поставка  товаров .

Также в исследуемой организации проводится анализ коммерческих расходов. Цель анализа – снижение издержек обращения. Анализ осуществляется путем сравнения текущих затрат с затратами прошлых месяцев с учетом корректировок на изменение объема продаж, а также цен и тарифов поставщиков услуг.

Таким образом, в ООО «Ростаможторг» проводится анализ продаж товаров, но он носит ограниченный характер и способен удовлетворить только тактическим целям и поддержанию текущей ликвидности и платежеспособности. Но даже с точки зрения тактики поведения на рынке применяемая система анализа не вполне адекватна. Так, политика ценообразования и скидок не оформлена четкими числовыми ориентирами и принимается, преимущественно, на основе сравнения с политикой конкурентов. Проанализируем экономическую эффективность продаж товаров в ООО «Ростаможторг» на основе доступной информации. Показатели, полученные из отчетности, будут проанализированы за три последних года, а более подробные данные, полученные из некоторых бухгалтерских регистров, будут проанализированы за последний, 2005-й год.

Анализ проведем в порядке следования показателей из главы ? «Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций» настоящей дипломной работы.

Первый показатель – это коэффициент ритмичности, показывающий, в скольких отчетных периодах выполнен план по поставкам, а также план по продажам. К сожалению, планы поставок и продаж в ООО «Ростаможторг» не составляются.

Таблица 2- Сведения о поставках, продажах и об остатках товаров на складах ООО «Ростаможторг» в 2005 году (товарный баланс) , руб

Месяц 2005года	Приход товара	Выручка	Остаток товаров на конец месяца
Остаток товаров на 01.01.2005г			1290761,48
Январь	95589,00	106947,91	1279402,57
Февраль	60099,00	136120,66	1203380,91
Март	497149,80	234402,90	1447220,87
Апрель	467853,00	341196,40	1557300,25
Май	344915,00	309965,04	1587406,01
Июнь	83603,00	165434,62	1505539,39
Июль	-	192726,08	1312878,31

Продолжение таблицы 2

Месяц 2005года	Приход товара	Выручка	Остаток товаров на конец месяца
Август	489985,00	255881,06	1543419,79
Сентябрь	366707,00	349180,94	1351073,87
Октябрь	454533,00	346199,40	1652947,47
Ноябрь	141344,00	287241,00	1494382,97
Декабрь	236257,00	252607,92	1478676,05
Итого	3238034,80	2977903,93

Так как в ООО «Ростаможторг», фактически, отсутствует планирование, то коэффициент ритмичности придется рассчитывать относительно не плана поставок, а относительно какого-то другого показателя.

Целью расчета ритмичности является выявление случаев отклонения величины поставок от их обоснованного уровня. Таким уровнем может выступать среднмесячная величина поставок в 2005 году. Средняя величина поставок равна 

                                                3238034,80

Средняя величина поставок = -------------------- = 269836,23 руб.                            (22)

                                                 12

Среднеквадратическое отклонение рассчитывается по следующей формуле :

                                                      (23)

где     х_i – объем поставок за i-тый период;

n – количество периодов исследования (месяцев, кварталов).

Рассчитаем сумму квадратов отклонений фактического объема поставок от средней величин

Таблица 3- Расчет среднеквадратического отклонения в 2005г

Месяцы 2005г	Продажи	Средняя величина поставок	Квадрат отклонений
Январь	95589,00	269836,23	1,10165Е+13
Февраль	60099,00		2,89499Е+13
Март	497149,80		1,28309Е+12
Апрель	467853,00		4,32858Е+13
Май	344915,00		4,81836Е+13
Июнь	83603,00		6,42233Е+12
Июль	-		2,32052Е+13
Август	489985,00		1,14236Е+11
Сентябрь	366707,00		2,91629Е+12
Октябрь	454533,00		5,16039Е+12
Ноябрь	141344,00		2,78542Е+13
Декабрь	236257,00		1,58697Е+14
Итого	3238034,8		3,15154Е+11

Вычислим корень из отношения рассчитанной суммы к количеству периодов – 12 месяцев.

                                                                _________________

                                                               /  3151540 000 000 000

Среднеквадратическое отклонение =  /-------------------------- = 162058,11 руб.(  )

                                                           √              12

Мы получили накопленную за год величину отклонений ежемесячных поставок от их среднегодовой величины. Но мы не знаем, много это или мало. Для определения степени отклонений надо рассчитать коэффициент вариации :

                                                            (24)

где - средний объем поставок за n периодов;

В 2005 году коэффициент вариации равен :

                                          162058,11 х 100%

Коэффициент вариации = ------------------------------ =  60,05%

                                                   269836,23

Как мы можем увидеть, коэффициент вариации слишком велик. Это говорит о неритмичности поставок. Но тут необходимо заметить, что на протяжении всех трех анализируемых лет объем продаж растет. Естественно, он растет не сразу при начале нового года, а постепенно в течение всего года, особенно в период сезонности что мы и видим из таблицы 3 . Можно рассчитать среднемесячный темп роста и определить отклонения объемов поставок от этого рассчитанного уровня с учетом постепенного роста. Но торговля товарами имеет сезонный характер и, вдобавок, в осенне-зимний период закупочные цены тоже возрастают. Поэтому рациональным было бы соотнести поставки товаров и продажи товаров. Причем поставки предыдущего месяца (например, января) надо сравнить с продажами следующего месяца (февраля). Это утверждение является допущением, упрощающим расчет. Дело в том, что конечно, часть продаж каждого месяца покрывается не только запасом на начало месяца, сформированным в предыдущем месяце, но и внутримесячными поставками. Но учет того, сколько товаров было продано из запаса на начало месяца, а сколько продано из поставок текущего месяца, слишком усложнит расчеты.

Мы можем сделать вывод о недостаточном качестве планирования закупок в ООО «Ростаможторг».

В главе 2 в разделе 2.2 «Методика анализа продаж и экономической эффективности торговых операций» в качестве очередного этапа анализа предлагается составить рейтинг поставщиков, как тех, с которыми уже заключены сделки, так и потенциальных поставщиков.  К сожалению, перечень поставщиков и те характеристики, которые нужны для составления рейтинга, представляют коммерческую тайну ООО «Ростаможторг». Поэтому составить рейтинг поставщиков в рамках настоящей дипломной работы не представляется возможным. Теперь рассчитаем показатели, характеризующие непосредственно торговлю товарами. Первая группа показателей – это оборачиваемость товаров. Оборачиваемость мы рассчитаем по формуле (11)  на основании данных за три последних года. Так как в формуле применяется средняя за период величина запасов товаров, а мы имеем данные только по состоянию на 1 января каждого года, то нам нужно будет вычислить среднегодовую величину товарных запасов. Расчет сделаем по формуле средней арифметической величины в таблице

Таблица 4- Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов за 2003 – 2005 годы

Год/даты	Товарные запасы	Среднегодовая величина товарных запасов
01.01.2003	-	-
2003		300738,5
01.01.2004	601477,0
2004		1040077,0
01.01.2005	1478676,0
2005		1313453
01.012006	1148229

К сожалению, расчет среднегодовой стоимости запасов не достаточно точен, поскольку делается на основе данных на начало года. Например, мы можем посчитать среднегодовую стоимость запасов на основании данных за каждый месяц 2005 года из таблицы

Таблица 5- Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов 2005 году на основе ежемесячных данных

Периоды	Сумма, руб.
01.01.2005	1290761,48
01.02.2005	1279402,57
01.02.2005	1203380,91
01.03.2005	1447220,87

Продолжение таблицы 5

Периоды	Сумма, руб.
01.04.2005	1557300,25
01.05.2005	1587406,01
01.06.2005	1505539,39
01.07.2005	1312878,31
01.08.2005	1543419,79
01.09.2005	1351073,87
01.10.2005	1652947,47
01.11.2005	1494382,97
01.12.2005	1478676,05

         Сам расчет мы проведем по формуле средней хронологической величины:

                                      З_01.01.2005 / 2 + З_01.02.2005 + … + З_01.12.2005 + З_01.01.2006 / 2

Средняя хронологическая = ------------------------------------------------------------- (25)

                                                                       12

Средняя величина запасов в 2005 году  =  1443305,93руб.

(по формуле средней хронологической)

Средняя величина запасов, рассчитанная на основе ежемесячных данных, как мы видим, отличается от средней величины запасов, рассчитанной на основании годовых данных. Но для сохранения сопоставимости в дальнейших расчетах мы будем использовать именно среднюю величину, рассчитанную на основе годовых данных.

Таблица 6-  Расчет оборачиваемости запасов.

Год	Выручка , руб.	Среднегодовая стоимость запасов, руб.	Оборачивае-мость товарных запасов,обороты	Оборачива-емость, обороты/дни
2003	999785,00	300738,05	3,32	108,4
2004	3944340,00	1040077,00	3,79	94,9
2005	4207632,00	1313453,00	3,20	112,5

Из таблицы мы видим, что оборачиваемость товаров имеет тенденцию сначала к росту, а затем снижению. Причем темпы этого роста из года в год не стабильны. Это означает, что выручка растет не менее быстрыми темпами, чем запасы. Ускорение оборачиваемости является положительным явлением и свидетельствует об улучшении управления продажами и товарными запасами и в целом о повышении экономической эффективности деятельности ООО «Ростаможторг» в 2004году, и обратный результат в 2005году.

Расчет длительности одного оборота подтверждает наши выводы о не достаточно высокой оборачиваемости товарных запасов и сокращении длительности запасов в 2004 году, и увеличении длительности запасов в 2005году. Сокращение длительности запасов высвобождает оборотные средства и позволяет увеличить закупку товара и сократить кредиторскую задолженность.

Другой показатель, который имеет непосредственное отношение к эффективности продаж – это оборачиваемость дебиторской задолженности. Ведь конечным этапом торгового цикла является получение денег от дебиторов. Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по формуле (8) - аналогично оборачиваемости товаров.

Так как ООО «Ростаможторг» осуществляет только розничную торговлю, дебиторов и дебиторской задолженности в организации нет.

В заключение анализа продаж товаров ООО «Ростаможторг» произведем анализ динамики торговой наценки и рентабельности продаж.

Таблица 7- Анализ показателей прибыльности продаж

Показатели	2003 г	2004 г	2005 г
Выручка, руб	999785	3944340	4207632
Себестоимость проданных товаров, руб	767895	2875825	2977903
Торговая наценка (%)	30,20%	37,16%	41,30%
Рентабельность продаж, (%)	3,90%	7,30%	2,90%

Из таблицы видно, что в 2004 году  увеличение средней торговой наценки на продаваемые товары на 6,96%. Это сопровождалось почти двукратным увеличением рентабельности продаж и ростом  общей рентабельности. В 2005 году средняя торговая наценка также увеличилась, но уже в гораздо более скромном размере на 4,14%. Рентабельность же продаж упала. На основании этих данных мы можем сделать вывод о повышении в 2004году прибыльности именно торговых операций и неоправданном повышении коммерческих расходов и внереализационных расходов в 2005году, которые сводят на нет весь эффект от повышения прибыльности торговых операций.

В качестве очередного этапа анализа предлагается составить рейтинг поставщиков, как тех, с которыми уже заключены сделки, так и потенциальных поставщиков и те характеристики, которые нужны для составления рейтинга, представляют коммерческую тайну ООО «Ростаможторг». Расчет  среднегодовой величины кредиторской задолженности представлен в таблице

Таблица 8- Расчет среднегодовой величины кредиторской задолженности

Год/даты	Кредиторская задолженность, руб.	Среднегодовая величина кредиторской задолженности, руб.
01.01.2003
2003		264129,00
01.01.2004	528258,00
2004		801535,00
01.01.2005	1074812,00
2005		1120728,00
01.01.2006	1166644,00

Из таблицы мы видим, что среднегодовая кредиторская задолженность возросла в течении  сравниваемых лет. Это в первую очередь связано с увеличение поставок, но одновременно со снижением оборачиваемости кредиторской задолженности, представленной в таблице.

Таблица 9- Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности

Год	Сумма уплаченных денежных средств, руб.	Среднегодовая кредиторская задолженность, руб.	Оборачиваемость кред.задолженности, обор.	Длительность оборота, дней.
2003	713929,00	264129,00	5,30	68
2004	3410550,00	801535,00	4,26	85
2005	3330392,00	1120728,00	2,97	72

Вообще сравнение периодов оборачиваемости кредиторской задолженности надо ввести в практику анализа торговых операций в ООО «Ростаможторг».

Прежде всего, анализируя основные финансовые результаты деятельности ООО «Ростаможторг», мы выявили снижение темпов роста физического объема продаж. Это является сигналом к началу разработки и принятия маркетинговых мер по стимулированию сбыта.

ООО «Ростаможторг» применяет приемы стимулирования сбыта экономического характера. Это предоставление скидок постоянным покупателям, проведение рекламных акций, периодические распродажи товаров. Но в организации отсутствует схема расчета допустимых размеров скидок .

Рассчитаем допустимый размер скидок. Для этого вычислим безубыточную величину торговой наценки. расходами. Постоянные расходы представлены коммерческими расходами (строка 030) и разницей между прочими расходами (строки 070, 100 и 130) и прочими доходами (строки 060, 080, 090 и 120) [8, с.14]. Эти расходы, как правило, слабо зависят от объема реализации. Если сумма торговой наценки равна этим расходам, то организация будет находиться  на нулевой рентабельности (не будет ни прибыли, ни убытка). Максимальная торговая наценка равна в 2005году 44%.

Данная максимальная торговая наценка и максимальная скидка рассчитаны для всего объема продаж. Если скидка предоставляется по меньшему объему товаров, то размер скидки может быть больше. Но здесь есть еще одно замечание – если руководство ООО «Ростаможторг» хочет, чтобы каждая проданная единица товара приносила хоть какую-то прибыль, то все-таки нужно ориентироваться на максимальную скидку. Предоставление большей скидки по небольшой партии товара, конечно, не обанкротит организацию, но именно эта партия товара будет убыточна.

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета продажи товаров.

3.1 Система бухгалтерского учета продажи товаров в ООО Ростаможторг»

В исследуемой торговой организации – ООО «Ростаможторг» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. Особенность заключается прежде всего в выборе учетных цен на товары. Так как организация осуществляет розничную торговлю, для учета товаров используются покупные цены, вернее фактическая стоимость приобретения товаров.Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам покупки менее информативен и обладает другим преимуществом – он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров. Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности. Но так как при торговле используется только фактическая стоимость приобретения товаров, то по этой стоимости учитываются все товары – и продаваемые через магазин№1и магазин №2 . Другим преимуществом учета товаров по стоимости приобретения является то, что если товар, предназначенный для розничной торговли, будет продан оптом, то есть продан коммерческой организации по безналичному расчету, то не нужно будет в учете делать обратные проводки по корректировке стоимости товаров и торговой наценки.  Для того, чтобы изложить последовательность формирования стоимости товаров и порядка учета их реализации, опишем порядок хранения и учета товаров на складе.

В ООО «Ростаможторг» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Этот способ выбран по двум причинам. Во-первых, он позволяет определить результаты реализации пар­тии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентари­зация производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в раз­ных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.  

Поэтому для облегчения ценообразования товар хранится по партиям. Каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Каждую пар­тию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Записи в журнал вносятся на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это накладная с отметкой товароведа об оприходовании товаров. Приходный ордер на товары в ООО «Ростаможторг» не оформляется. Вместо него на накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера, которые заполняются «от руки». Журнал, хотя и является составной части документации при сортовом способе учета, а не партионного учета, является дополнительным средством контроля за поступлением и, косвенно, сохранностью товаров. Записи в журнале заверяются товароведом, принявшим партию товаров, и менеджером по закупкам, доставившим товар.

Порядковый номер регистрации в журнале является одновременно номером поступившей партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо –товаровед, открыва­ет партионную карту. Карта составляется по форме №МХ-10, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных. Карта распечатывается на бумаге при полном расходовании (продаже) партии товаров, и на конец каждого месяца. Если на конец следующего месяца партия товаров не израсходована, то распечатывается обновленный вариант партионной карты с новыми записями за последний месяц.

Партионная карта имеет две части – приходную и расходную. В приходной части в первых двух графах с реквизитами накладной указывается товаросопроводительный документ - накладная или коммерческий акт (в случае, если обнаружено расхождение фактического наличия и данных по накладной). Затем указывается продавец товара. После этого указывается количество товара. Здесь также проявляется особенность деятельности ООО «Ростаможторг». Для  совпадения данных в карте и товаросопроводительных документах указываются сначала данные в тех единицах измерения, в каких товар указан в накладной. Это могут быть, например, штуки, пары, комплекты. Рядом указывается количество упаковки. Для этого пришлось изменить графы 9-11 стандартной формы №МХ-10. Общее количество в штуках указывается для того, чтобы быстро и верно определить количество товара, переданных для продажи в магазин и остаток после передачи.

Так как карта открывается на одну партию товара, то в приходной части карты присутствует всего одна запись. Приходная часть карты подытоживается записью «Итого приход» с повторным указанием количества.

В расходной части партионной карты делаются записи при отпуске товара в магазин. При этом указываются номер и дата товарной накладной или накладной на внутреннее перемещение товаров (при передаче в магазин). Далее, указывается получатель товара, слово «магазин №1», «магазин №2». Затем указывается количество отпущенного товара.

В отличие от приходной части карты, в расходной ее части может быть несколько записей. Расходная часть в конце месяца подытоживается записью «Итого расход за месяц» и подведением остатка как в количественном, так и в суммовом выражении. Вычисление суммы в рублях – еще одно отличие стандартной формы партионной карты от способа ее заполнения на предприятии. Также в отличие от стандартной формы, в карте, применяемой в ООО «Ростаможторг», остаток (только в количественном выражении) выводится после каждой операции. При полном израсходовании товара выводится общий расход, который должен быть равен оприходованному в начале количеству, и под таблицей делается запись «По данной партии на (дата) товара (наименование товара) в наличии не имеется». Оборотная сторона карты, как она представлена в форме №МХ-10, на ООО «Ростаможторг» не заполняется. Потери в пределах норм естественной убыли не выводятся из-за отсутствия таковых .Нормы на брак  в ООО «Ростаможторг» не предусмотрены. Если в конце месяца партия товара не израсходована полностью, а карта распечатывается, то ее подписывает товаровед. При закрытии карты ее подписывает товаровед и бухгалтер. Составляется акт об израсходовавши товаров партии, который подписывается товароведом. Акт с партионной картой материально ответственное лицо - товаровед передает в бухгалтерию для проверки. Если обнаружен брак ,то выписываются накладные на возврат бракованной обуви (приложение Б).

Накладные оформляются в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132 [18, с.36]. Оформление накладной начинается в бухгалтерии, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись – «отпуск груза разрешил».

Также в бухгалтерии выписывается счет-фактура. (приложение В). После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов – упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее.

На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности поставщик (его представитель) ставит свою роспись в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у товароведа. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. Так как каждая партия товара хранится отдельно, то товаровед уже знает, в какой партионной карте необходимо сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты.

Товары по мере необходимости отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение , которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Накладную составляет работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:

- первый экземпляр остается на складе;

- второй экземпляр передается работнику, получающему товары.

В графе «Товар, тара» («Код») обычно указывают номенклатурный номер товаров. В графе «По учетным ценам» указывают стоимость товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете на передачу товаров (приложение Г).

Все накладные накапливаются товароведом. В конце месяца он составляет реестры приходных и расходных накладных. В реестрах указываются фамилия и инициалы работника, номера и даты накладных, номера партий, которым соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных. Затем накладные с отобранными у поставщика доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для учета прихода и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. Количественный учет в бухгалтерии  ведется. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (продавцам), а в пределах каждого материально-ответственного лица – по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных товаров определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как уже отмечалось, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Д).

Оборот по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок :

 по реализации на сторону :

Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсч. «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;

- на передачу товаров в торговый зал (в магазин) :

Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»

Учет продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров.  Получение товаров регистрируется в товарном отчете (приложение Ж). Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.

В розничной торговле товарный отчет заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации – остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.

В ООО «Ростаможторг» касовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количеств, а также ведомости продаж (приложение К). При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день (приложение Л) Таким образом, в ООО «Ростаможторг» применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров – приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.

Теперь изложим порядок учета доходов от продажи товаров в ООО «Ростаможторг».

Товарные накладные по отпущенным со склада товарам сдаются товароведом по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные. Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по оборотно-сальдовой ведомости по сч.41 (приложение М) Сопоставление количества в ОСВ и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета.

Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО «Ростаможторг» учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в журнал-ордер № 11.Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки – денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» :

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»

Таким образом, обороты по счету 90-1 состоит из розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.

Согласно Порядка ведения журналов учета кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются в кассовой книге с обязательной подписью продавца, кассира и главного бухгалтера (приложение Н). Продажная стоимость реализованных товаров согласно итогов кассовой ленты является базой для налогов. При покупки товара выдача покупателю кассового чека обязательна.

Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу – коммерческие расходы :

Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Коммерческие расходы»

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток отреализации» счеа 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Если получена прибыль от реализации :

Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если получен убыток :

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО «Ростаможторг» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.

3.2 Особенности документального оформления и учет поступления товаров

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций  применяются типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям [15, с.37].

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся :

- наименование документа (форма);

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

Порядок и сроки как приема, так и реализации товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления обусловлены действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Учет реализации товаров невозможно правильно организовать без надлежащего учета товаров в местах их хранения - на складах и в торговых павильонах (магазинах), а также, если необходимо, без соответствующего физического месторасположения товаров на складах .

Учет товара на складе  предприятия ведет материально от­ветственное лицо.

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на  складе может быть различен в зависимости

от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также ассортимент.

Необходимо отметить, что в динамике ООО «Ростаможторг» меняло способы учета товаров на складах. А  именно в 2003 и 2004 годах использовался партионный метод, в 2005 году учет ведется по номенклатурным номерам. Рассмотрим особенности каждого метода.

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие то­вары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом мате­риально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в то­варной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по при­ходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запа­сов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в то­варной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально ответ­ственным лицам под расписку в специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

При использовании последнего метода - по наименованиям, товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований. Этот метод является, как бы, обобщающим для сортового метода хранения и учета товаров. Он является наиболее легким и наименее трудоемким с точки зрения учетной работы, но и наименее информативным.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Учет хранения и движения товаров на складах осуществляется материально ответственным лицом (товаровед), с которыми заключаются соответствующие договоры – трудовой и договор о полной материальной индивидуальной ответственности.

Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопрово­дительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возмож­но учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном изме­рении.

В торговой организации поступление товаров оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной) (приложение Р)

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

При реализации товара первичные документы выписывает сама организация, при получении – поставщик (продавец) товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе торгового предприятия (продавца), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара (приложение П). Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. Соответственно, при реализации товара необходимо затребовать и проверить доверенность представителя покупателя.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов делают записи в карточках складского учета, составляют товарные отчеты и сопроводи­тельные реестры сдачи документов. После этого первичные документы вместе с соответствующими реестрами и отчетами сдаются в бухгалтерию .

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары»

3.3 Аналитический и синтетический учет продажи товаров

Для  обобщения информации о движении и наличии товарно-материальных  ценностей , приобретенных в качестве товаров для продажи в Плане счетов предусмотрен счет 41 «Товары». Этот счет используют снабженческие, сбытовые, торговые предприятия, а также предприятия общественного питания, На промышленных, сельскохозяйственных и других производственных предприятиях счет 41 применяют, когда изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организация ООО «Ростаможторг» осуществляет розничную торговлю, производит оценку купленных товаров по покупной стоимости. Выбор того или иного способа отражения товаров на счетах бухгалтерского учета является элементом учетной политики организации, что должно быть соответствующим образом оформлено.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат.

В составе счета 41 «Товары» в ООО «Ростаможторг» открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»

41-2 «Товары в розничной торговле»

41.4 «Покупные изделия».

На субсчете 41-1 учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на складах и кладовых организаций.

На субсчете 41-2 учитывают наличие и движение товаров, находящихся в розничной торговле (в магазине № 1, магазине №2.

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организация учитывают наличие и движение приобретенных на стороне товаров.

Рассмотрим порядок отражения операций по счету 41 на счетах бухгалтерского учета в таблице (приложение С).

Таблица 10 - Группировка хозяйственных операций по сч 41. Товары за декабрь 2005г

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Суммы,руб
	Дебет	Кредит
Списание товара с браком	44.2	41.4	1668
Поступление товара	41.4	60.1	236257
Перемещение товара в магазин №1	41.4	71.1	2312
Продажа в розницу	90.2.2	41.4	252607

Реализация товаров учитывается на счете 90 «Продажи».Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованных товаров в разных оцен­ках: по дебету (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») - в сумме фактических затрат и налога на добав­ленную стоимость (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), а по кредиту - в сумме выручки, предъявлен­ной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость (субсчет 90-1 «Выручка»). Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета фи­нансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежеме­сячно разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами его субсчетов относится на субсчет 90-9 «Прибыль \убыток от продаж», который закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Реализация товаров неразрывно связана с выручкой. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий :

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется  по показаниям контрольно-кассовой машины – по итогу за день.

Согласно статьи 2 Закона Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин [3, с.98]. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли) .

Согласно своей учетной политики ООО «Ростаможторг» учитывает товары по ценам приобретения (покупным ценам),  на счете 90 «Продажи» оказывается почти полностью сформированным валовый доход от продажи товаров (за исключением коммерческих расходов). Валовый доход – это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Так как ООО «Ростаможторг» учитывает товары на счете 41 «Товары» по ценам продажи, то дебетовый и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи» будут равны.

После того как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счете 90 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерский учет издержек обращения предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организации торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом , если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.

Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров.

При переходе организации с начала следующего года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года, или же организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). В ООО «Ростаможторг» закрытие счета 44 проводится ежеквартально.П (Т) Рассмотрим порядок отражения операций по счету 44 «Расходы на продажу» на счетах бухгалтерского учета в таблице 11.

Таблица 11-Группировка хозяйственных операций по сч 44 за декабрь 2005г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Суммы , руб.
	Дебет	Кредит
Списаны материалы	44.2	10.6	143,10
Списание товара с браком	44.2	41.4	1668,00
Налог за загр. Окр. среды	44.2	68,10	283,18
Расчеты по соц. страх	44.2	69.2	6198,00
Расходы на зарплату	44.2	70	43674,05
Расчет с подотчетными лицами	44.2	71	8400,00
Расчет с разными дебиторами,кредиторами	44.2	76.5	116302,84
Списание расходов на продажу	90,82	44.2	522242,93

Издержки обращения списываются в Дебет счета 90 «Продажи» по окончании отчетного периода. Списание коммерческих расходов осуществляется в Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», либо может быть открыт дополнительный субсчет к счету 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» производятся  накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,  и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (приложение Ф).

Таблица 12-Группировка хозяйственных операций по сч 90 за декабрь 2005г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Суммы  руб.
	Дебет	Кредит
Продажа в розницу	90.2.2	41.4	252607,92
Списание заключительных оборотов командировочных расходов	90.7.2	44.2	15900,00
Списание прочих расходов	90.8.2	44.2	354321,26
Списание расходов на оплату труда	90.8.2	44.2	143573,22
Списание расходов на рекламу	90.8.2	44.2	8300,00
Списание почтовых расходов	90.8.2	44.2	148,45
Поступила наличными выручка	50.1	90.1.2	344204,00
Списание заключительных оборотов	90.1.2	90.8.2	2645960,75
Отражен финансовый результат	99.1	90.9	170621,75

3.4 Налоговый учет продажи  товаров

Налог, к которому продажа товаров имеет прямое отношение – это налог на прибыль организаций. Для этого налога уже прямо предусмотрена система налогового учета – статья 313 Налогового кодекса РФ [2, с.313]. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются :

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Министерство РФ по налогам и сборам (теперь уже Федеральная налоговая служба РФ) в своем Информационном сообщении от 19.12.2001 г. привело рекомендуемую систему налогового учета с примерными формами налоговых регистров.  Из данного Информационного сообщения к теме настоящей дипломной работы относятся следующие налоговые регистры : Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО), Регистр учета поступлений денежных средств, Регистр учета доходов текущего периода. К сожалению, достаточной информативностью обладает только первый из перечисленных регистров. Остальные нуждаются в доработке согласно условиям деятельности торговой организации.

3.5 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

Проводя анализ системы бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Ростаможторг» определили, что в целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

Рассматривая списание учетной стоимости товаров, отпущенных покупателям,  выявлено то, что в приказах по утверждению учетной политики не утвержден метод списания стоимости реализованных товаров: по средней стоимости, методом ФИФО, ЛИФО или по стоимости каждой единицы товаров. Отсутствие утвержденного метода списания является нарушением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [6, с.17] (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н), а также подпункта 8 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

         Данное нарушение может повлечь не только замечания аудиторов, но и финансовые санкции налоговых органов. Налоговые инспекторы могут инкриминировать грубое нарушение, выразившееся в нарушении правил учета хозяйственных операций. Кроме этого, если стоимость списанных товаров , если ее рассчитать по одному какому-либо способу, будет отличаться от стомиости, рассчитанной по другому какому-либо способу, более, чем на 20% то налоговые инспекторы могут применить для расчета налога на прибыль меньшую учетную стоимость и доначислить налог на прибыль, пеню и, возможно, штраф, если это обнаружится в уже истекшем налоговом периоде. Основанием для этого служит статья 40 Налогового кодекса РФ.

Но здесь хочется обратить внимание на непрочность возможных обвинений налоговой инспекции. Во-первых, в статье 40 Налогового кодекса РФ говорится о ценах продажи, а не об учетных ценах. Во-вторых, грубое нарушение правил учета, выразившееся в неутверждении метода списания стоимости товаров, не привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Как уже было сказано бракованый товар списывается на 44 счет, фактически  используется метод списания товаров по партиям (внутри партии стоимость единиц товаров одинакова). Но, все таки, отсутствие утвержденного метода списания стоимости товаров создает двусмысленную ситуацию, чреватую судебными разбирательствами. Поэтому рекомендуется утвердить в учетной политике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения метод списания стоимости проданных товаров по стоимости каждой единицы. Методы ФИФО и ЛИФО в организации просто не применяются. Для их использования необходимо внести дополнительные изменения в порядок работы бухгалтерии и в компьютерную программу.  Таким образом, списание по стоимости единицы товара лучше всего соответсвует сложившейся практике учета товаров в ООО «Ростаможторг».

Другим недостатком учетной политики ООО «Ростаможторг» является нечеткое формулирование порядка формирования учетной стоимости товаров. Написано только, что товары учитываются по покупной стоимости и что транспортные расходы распределяются на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров. Дело в том, что кроме транспортных расходов есть еще расходы на содержание склада, заработная плата работников охраны. Расходы на достаку товаров на склады ООО «Ростаможторг» включаются в стоимость товаров каждой конкретной партии.

- транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на реализованные товары, списываются на реализацию (включаются в расходы по налогу на прибыль) в составе учетной стоимости реализованных товаров.

    Включение этих пунктов в приказ об учетной политике приведет ее в соответствие с законодательством. Предлагается усовершенствовать учетную политику ООО «Ростаможторг» в части учета транспортных расходов. Согласно статьи 320 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, торговая организация имеет право самостоятельно выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования покупной стоимости товаров. Покупная стоимость может представлять собой только сумму, уплаченную поставщику (именно стоимость приобретения товаров), или она может включать в себя и расходы на приобретение товаров (транспортно-заготовительные). Фактически в ООО «Ростаможторг» в бухгалтерском учете применяется первый способ и в налоговом учете – первый, т.к до изменений в Налоговом кодексе РФ он был единственным. Для уменьшения различий между бухгалтерским и налоговым учетом теперь появилась возможность и в бухгалтерском, и в налоговом учете предусмотреть формирование стоимости товаров с учетом транспортно-заготовительных расходов. Но в этом методе образования учетной цены есть один недостаток – трудоемкость учета, выполнение расчетов по распределению транспортно-заготовительных расходов между партиями товаров.

При использовании первого варианта формирования учетной стоимости в налоговом и в бухгалтерском учете – в качестве стоимости товара принимается только сумма, уплаченная за товар поставщику. Тогда все транспортно-заготовительные расходы будут относиться к издержкам обращения (расходам на реализацию) текущего месяца. Такой порядок для налогового учета разрешен уже упомянутой статьей 320 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А в бухгалтерском учете разрешается включать транспортно-заготовительные расходы в расходы на продажу на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально – производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

В результате упростится бухгалтерский и налоговый учет поступления товаров – не надо будет калькулировать стоимость каждой партии, а также ООО «Ростаможторг» получит более быстрое возмещение своих средств от налога на прибыль. Дело в том, что при существующем порядке формирования стоимости товаров транспортно-заготовительных расходы, фактически, распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе (ведь ТЗР вошли в их стоимость). То есть ТЗР, приходящиеся на остаток товаров, не включаются в расходы текущего периода и организация платит увеличенный налог на прибыль на 24% от этих недосписанных расходов. Конечно, в следующем месяце, когда товары будут реализованы, ТЗР тоже спишутся на расходы. Общая сумма потеряна не будет. Весь смысл предложения  заключается в более раннем списании расходов и в более раннем уменьшении налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Хотелось бы сделать предложения по организации документооборота в ООО «Ростаможторг». Первичные документы на приход и расход товаров вместе с реестрами сдаются товароведом и менеджером торгового зала в бухгалтерию один раз в неделю. В бухгалтерии при сдаче документов резко повышается нагрузка на персонал. И хотя большая часть работы бухгалтеров автоматизирована, повышается вероятность ошибок, например, при вводе данных в бухгалтерскую программу. Целесообразно было бы предусмотреть более короткие отчетные периоды для товароведа, например, дважды в неделю. Нагрузка на бухгалтерию будет распределена более равномерно, а на товароведа будет косвенно оказано дополнительное дисциплинирующее воздействие.

В отношении объекта исследования – ООО «Ростаможторг» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов. Оценив систему бухгалтерского учета в организации, как соотвествующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа. Но  также обнаружено несколько слабых мест в системе учета – отсутствие в приказе об утверждении учетной политики способа учета транспортно-заготовительных расходов, сроки представления внутренней отчетности по движению товаров. Данные недостатки не являются критическими, но могут повлечь претензии со стороны аудиторов и попытки начисления санкций со стороны налоговых органов. Рекомендации по внесению исправлений в учетную политику организации и в схему документооборота должны улучшить систему учета и уменьшить нагрузку на бугалтера.

Система экономического анализа в ООО " Ростаможторг" отвечает лишь тактическим целям – своевременное пополнение запасов, формирование цен с оглядкой на конкурентов. Выявлена слабость планирования закупок – коэффициент вариации товарных запасов равен 60%. То есть из-за неспособности спрогнозировать спрос и продажи ООО «Ростаможторг» закупки ведутся порой несвоевременно.   В ходе анализа было выявлено падение физического объема продаж товаров, рекомендовано руководству ООО «Ростаможторг» принимать меры по стимулированию сбыта.

Политика ценообразования, в частности такие важные стимулирующие спрос меры, как предоставление скидок формируется «на глазок», и не заранее, а при обращении клиента. Рассчитав максимальный размер скидки на продаваемый товар, который не нанесет ущерба организации можно устраивать предпразничные распродажи. А предоставление скидок в меньших размерах принесет дополнительную прибыль в виде дополнительных объемов продаж.

В целом по итогам работы,  можно сделать вывод об объекте исследовании – ООО «Ростаможторг» как о финансово не устойчивой, не достаточно эффективно действующей торговой организации ,но с правильно поставленным учетом продаж товаров (в большинстве аспектов).

 

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.

2.   Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4.   Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

5.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

6.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Минфина РФ от 9 Июня 2001 г. № 44н.)

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

8.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

9.   Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 г. № 1-550/32-2).

10. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2001.

11. И.В.Гейц Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2004. - N 3. - С. 15.

12. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия: Учебник. - М.: Экономика, 1996  .

13. Т.Б.Кувалдина  Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // Аудиторские ведомости.- 2004. - № 10. - С. 20.

14. Николаева Г.А.  Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.:  ПРИОР, 2002.

15. Папковская П.Я. Руководство по заполнению регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. - Минск: ООО «Информпресс», 1997.

16. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. академика Н.В. Бондаренко. – М.: Финансы и статистика, 2000.

17.  Пошерстник Н.В, Мейксин М.С.  Бухгалтер торгового предприятия. СПб.: ИД «Герда» , 2002 .

18.  Пятов М.П.  Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 8.- С.23.

19. Сушонкова Е.М.  Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. - М.: Юнити , 2001.

20. Торговое дело: Экономика и организация: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. - М.: ИНФРА - М, 1997.

21. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфа-М, 2001.

22. Бессонова Е.А. Как оптимизировать документооборот на предприятии: Опыт практиков // Главбух. -  2005. - № 5. - С. 17.

23. Волошин Д.А. Федеральный закон от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ изменил налог на прибыль // Главбух. - 2005. - № 13. - С. 5.

24. Воронцов Л.Д. Способы избежать налоговых потерь при сезонных спадах выручки // Главбух. - 2005. - № 17. - С. 23.

25. Гаврилюк Л.К. Продажа товара с отсрочкой платежа // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 10.- С. 7.

26. Патров В.В., Пятов М.П. Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 8.- С. 54.

27. Тищенко С.В. Оптимальные способы учесть возврат товара // Главбух. - 2005. - № 18. - С. 5.

28. Феоктистов И.А. Когда можно менять объект налогообложения при «упрощенки» // Главбух. - 2005. - № 19. - С. 7.

29. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет.-  2004. - № 8.- С. 50.

30. Шишкаедова Н.Н. Как рассчитать себестоимость и проданную цену продукции // Главбух. 2003. - № 3.- С. 5.