Анализ движения денежных средств на примере малого предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................................... 4

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В РФ....................................... 7

1.1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В РФ....................................... 7

1.2 СТРУКТУРА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ.......................................... 10

1.3 ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАДАЧИ И ЦЕЛИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ. ВЗАИМОСВЯЗЬ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ И ТАКТИКИ....................................... 12

1.4 ЭВОЛЮЦИЯ ПОДХОДОВ К АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ........................................................................................................................ 15

ГЛАВА 2.  УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ       18

2.1 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ......................................................... 18

2.2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ В БАНКАХ.......... 22

2.3 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ РАСЧЕТЕ С СУБЪЕКТАМИ ФИНАНСОВОГО РЫНКА................................................................................................... 25

2.4 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ........................................................................................................... 31

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ......... 33

3.1 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА............................................................................................................................... 33

3.2 ЭКСПРЕСС - АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.................................... 37

3.3 ЗНАЧЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ПОДХОДОВ К АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ......................................................................................... 43

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................................. 61

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................................................. 67

ПРИЛОЖЕНИЯ................................................................................................................. 69

ВВЕДЕНИЕ

Одна из характерных черт рыночных отношений - прагматизм участников. Любая ценность материального или нематериального характера, фигурирующая в процессе таких отношений, представляет интерес лишь в том случае, если обладание ею способствует достижению каких-то целей, прежде всего экономического характера. В условиях рыночной экономики в функции финансовой службы входит не только и не столько ведение собственно учета как системы фиксации фактов хозяйственной жизни, имеющий в силу этого ретроспективный характер, но и ведение финансовых вычислений, предполагающих перспективную направленность и вероятностную природу исчисленных результатов. Хозяйственная деятельность предприятий и организаций не может вестись обособленно и без взаимодействия с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), с покупателями за приобретенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с бюджетом по различным платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и кредитам, прочими организациями и лицами по различным операциям.

Расчеты между предприятиями производятся путем безналичных перечислений через учреждения банков. Наличный оборот денежных средств производится при оплате труда работников, выплате пособий по социальному страхованию, совершении хозяйственных операций и т.п. Противоречия движения денежных потоков, выражающееся в несовпадении сроков совершения сделки и осуществления платежа, разрешается посредством кредита. Кроме того, умелое вложение денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительную прибыль.

 Дипломный проект основан на материалах деятельности ОАО "Симбирск” за 1999-2001 гг. Целями данного проекта являются:

- изучение действующей практики организации и учета при движении денежных потоков, в том числе расчетных и кредитных операций на предприятии, применения положений принятой предприятием учетной и финансовой политики;

- критическая оценка состояния, выявление недостатков и положительных моментов в организации движения денежных средств на предприятии.

Исходя из этого к задачам дипломного проекта относится изучение и исследование учета и контроля кассовых операций, сумм, операций по расчетному и других счетам в банках, расчетов с бюджетом и разными дебиторами и кредиторами, кредитов банка и заемных средств; анализ средств в расчетах и кредиторской задолженности; вынесение предложений по совершенствованию рассматриваемых операций.

При написании дипломного проекта учитывались зарубежная практика управления финансами и передовой опыт российских предприятий в этой области. Данная работа определяет круг основных задач, решение которых необходимо для формирования адекватной рыночным условиям системы управления денежными потоками предприятия, а также пути и способы их решения.

Объектом исследования является анализ движения денежных средств в национальной экономике.

Предметом исследования является исследование формирования и перераспределения денежных потоков на примере м/п ОАО «Симбирск».

Методологической  основой выпускной работы являются такие общенаучные методы, как метод исторического и логического, абстрактного и конкретного, а так же использование системного подхода к предмету исследования.

Теоретической основой дипломного проекта стали нормативные документы по рассматриваемым вопросам - Гражданскй Кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, Министерства финансов и Министерства экономики РФ, Центрального банка РФ и Министерства РФ по налогам и сборам. При написании работы также использовались статьи различных авторов по изучаемой теме, опубликованные в журналах "Бухгалтерский учет", газете "Экономика и жизнь", "Финансовой газете", книги и пособия по данным вопросам. Практической основой работы являются нормативные документы, принятые в ОАО "Симбирск" и регламентирующие порядок учета на предприятии, данные годовых отчетов за 1999-2001 гг., в том числе первичные документы, регистры оперативного учета, аналитического и синтетического учета (журналы - ордера, ведомости, книги и т.п.)

 При написании дипломного проекта задействована электронно-вычислительная техника с пакетом стандартных программ.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В РФ

1.1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В РФ

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, с бюджетом по различным платежам, с покупателями и заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и кредитам, прочими организациями и лицами по различным операциям, а также с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального страхования. Денежные расчеты между предприятиями и организациями производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег.

До принятия нового Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК) вопросы связанные с осуществлением безналичных расчетов, подробно не регулировались и были предметом банковских правил. С введением в действие части второй ГК безналичные расчеты регулируются банковскими правилами постольку, поскольку это предусмотрено в ГК в части, не противоречащей нормам ГК. Глава 46 второй части Гражданского кодекса РФ регулирует отношения возникающие при осуществлении наличных и безналичных расчетов между физическими и юридическими лицами. В частности в ст. 861, 862 устанавливается возможность использовать любую из форм расчетов, если эта форма предусмотрена законом и соответствует Положению о расчетах в РФ от 19 мая 1993 г. № 37, либо согласно применяемыми в банковской практике правилами. В соответствии с указанным Положением безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. Посредником при осуществлении расчетов выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Денежные средства предприятий находятся в виде наличных денег или денежных документов в кассе, на счетах в банках, в аккредитивах и чековых книжках. Банками являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Расчетные операции - это денежные взаимоотношения между юридическими и физическими лицами в процессе деятельности по товарным и нетоварным операциям. Товарные операции непосредственно связаны с производственной деятельностью. К ним относятся продажа и покупка сырья, материалов,  услуг готовой продукции и т.д. Нетоварные операции включают расчеты по арендной плате, с учебными заведениями, по претензиям и т.п. При осуществлении товарных операций применяются различные формы безналичных расчетов платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, с использованием векселей и т.п. Кредитные операции производятся при передаче денежных средств одними предприятиями, организациями и государствами другим на условиях возвратности во временное пользование с уплатой определенных процентов за пользование денежными ресурсами. В современных условиях различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты за проданные товары. Банковский кредит предоставляется учреждениями банков в виде денежных средств, которые используются для развития производства и как средство платежа для текущей деятельности. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках. Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их целью является повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы. Денежные, расчетные и кредитные операции являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятий и обеспечивают укрепление хозяйственных связей с другими предприятиями для бесперебойного производственного процесса, что очень важно в современных условиях.

  1.2 СТРУКТУРА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Денежные потоки предприятия - это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.  Структура денежных потоков предприятия приведена на рис. 1.1 (стр. 11). Формирование финансовых ресурсов осуществляется за счет собственных и приравненных к ним средств, мобилизации ресурсов на финансовом рынке и поступления средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения. В соответствии со схемой указанной на странице 10 на действующем предприятии финансовые потоки формируются в процессе воспроизводства и поступают в виде выручки от реализации продукции или услуг, т.е. дохода, который в процессе распределения принимает форму денежных доходов и накоплений. Ресурсы формируются главным образом за счет прибыли от основной и неосновной видов деятельности, а также амортизационных отчислений. Кроме того, источником денежных ресурсов являются: 

- выручка от реализации выбывшего имущества; 

- устойчивые пассивы ( устойчивая задолженность); 

- различные целевые поступления; 

- прочие источники.

В качестве финансовых ресурсов может рассматриваться и кредиторская задолженность. Использование финансовых ресурсов осуществляется по направлениям: платежи органам финансово-банковской системы, включая налоги, проценты за кредит, страховые платежи и т.п.; инвестирование собственных средств в капитальные затраты (расширение производства); инвестирование в ценные бумаги; образование фондов материального поощрения и социально- культурного направления; благотворительные и другие цели. 

 

доходы                  поступления           продажа                  страховое

                                                              собственных            возмещение

прибыль от           амортизац.             акций, ценных

основ. деят.           отчисления             бумаг                       дивиденды        

                                                                                             

прибыль от           выручка от                                             субсидии

фин. операций      реализации             кредитные

                              выбыв. имущ.         инвестиции              другие виды

                                                                                              ресурсов           

прибыль от                                                                                                     

прочих операц.

                              устойчивые пассивы

                             

                       целевые поступления

 

                       паевые и иные взносы членов трудового коллектива

 

                       другие виды поступлений

                                                     

                                                                

Рис. 1.1. Структура денежных потоков предприятия

 
1.3 ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАДАЧИ И ЦЕЛИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ. ВЗАИМОСВЯЗЬ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ И ТАКТИКИ

Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений на текущие проблемы, или так называемое "латание дыр". Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службой и т.д. В связи с чем необходимо построение эффективной системы управления денежными потоками, направленной на достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению денежными потоками на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Посредством проведения анализа денежных потоков предприятия решаются стратегические задачи:

 - максимизация прибыли предприятия;

 - оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

 - достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятий для собственников (учредителей), инвесторов, кредиторов;

 - обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

 - создание эффективного механизма управления предприятием;

 - использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В наиболее общем виде анализ денежных потоков может быть структурирован следующим образом:

 - общий финансовый анализ и планирование;

 - анализ финансовых ресурсов ( источники средств);

 - распределение финансовых ресурсов ( инвестиционная политика).

Такая логика выделения при анализе тесно связана со структурой баланса, как основной отчетной формой, отражающей имущественное и финансовое состояние предприятия в виде схемы на рис.1.2.

анализ денежных потоков и их планирование

 

баланс
основные средства	собственный капитал
текущие активы	привлеченный капитал

Рис. 1.2. Ключевые области деятельности при анализе денежных потоков

 Анализ денежных потоков представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

 - оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

 - оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

 - выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

 - спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Для проведения достоверного анализа денежных потоков предприятия необходим регулярный контроль за оплатой счетов, получением долгов с заемщиков и дебиторов, контроль за расходами, осуществляемыми с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью предприятия. Особенностью контроля расчетных, кредитных и денежных операций является то, что расчетно-кредитные операции рассматриваются не только в части собственных оборотных средств, но и заемных средств в виде краткосрочных кредитов банка, акций, облигаций, сертификатов, краткосрочной задолженности поставщикам, подрядчикам, подотчетным и другим лицам, состоящим в расчетных отношениях с предприятием. Для учета денежных потоков и операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделе "Денежные средства" и "Расчеты". Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов в банке, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов предприятий.

1.4 ЭВОЛЮЦИЯ ПОДХОДОВ К АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В основе анализа денежных потоков любого предприятия лежит анализ финансовой отчетности, ибо отчетность составляется именно для того, чтобы ее анализировать. Для России этот фрагмент финансового анализа имеет приоритетное значение в силу ряда обстоятельств, в частности, недостаточная развитость финансового рынка снижает значимость такого фрагмента, как анализ рисков и т.п. 

Несмотря на то, что оценка денежных потоков предприятия в том или ином виде проводилась менеджерами, вероятно, с незапамятных времен, обособление систематизированной отчетности в отдельный отдел финансового анализа произошло сравнительно недавно - в конце ХIХ в. Именно в этот период в западной учетно-аналитической практике в приложении к отчету железнодорожного транспорта появились первые расчеты некоторых относительных показателей, характеризующих ликвидность компаний и эффективность затрат. В настоящее время западными специалистами (например J.O. Horrigan) выделяется пять относительно самостоятельных подходов в становлении и развитии систематизированного анализа финансовой отчетности (САФО) /12/. Первый подход связан с деятельностью так называемой "школы эмпирических прагматиков" (Empirical Pragmatists school). Основным вкладом представителей этой школы в разработку теории САФО является то, что они впервые пытались показать многообразие аналитических коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным финансовой и бухгалтерской отчетности и являются полезными при анализе финансовых потоков и для принятия управленческих решений финансового характера. Примером могут служить разработки Роберта Фоулка (Robert Foulk), сделанные им для крупнейшей в мире информационной компании "Дан энд Бредстрит" ( The Dun & Bradstreet Corporation). Второй подход обусловлен деятельностью школы "статистического финансового анализа" (Ratio Statistical School).

Основная идея заключалась в том, что аналитические коэффициенты, рассчитанные по данным бухгалтерской и финансовой отчетности, полезны лишь в том случае, если существуют критерии, с пороговыми значениями которых эти коэффициенты можно сравнивать. Пример - работа Александра Уолла (Alexandr Woll), посвященная разработке критериев кредитоспособности. Третий подход ассоциируется с деятельностью школы "мультивариантных аналитиков" (Multibariate Modellers School). Представители этой школы исходят из идеи построения концептуальных основ       САФО, базирующихся на существовании несомненной связи частных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании (например, валовой доход, оборачиваемость средств в активах, запасах, расчетах и др.) и обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности (рентабельность авансированного капитала). Примером могут служить работы Джеймса Блисса (James Bliss), Артура Винакора ( Arthur H. Winakor). Четвертый подход связан с появлением "школы аналитиков, занятых прогнозированием возможного банкротства компаний" (Distress Predictors School). В отличие от первого подхода представители этой школы делают в анализе упор на финансовую устойчивость компании, предпочитая перспективный анализ ретроспективному. Пятый подход представляет собой самое новое направление в рамках САФО и развивается представителями школы "участников фондового рынка" (Capital Marketers School). Так, по мнению Джорджа Фостера (George Foster), ценность отчетности состоит в возможности ее использования для прогнозирования уровня эффективности инвестирования в те или иные ценные бумаги и степени связанного с ними риска. 

Что касается дальнейших перспектив развития анализа денежных потоков, то западные аналитики связывают его прежде всего с разработкой новых аналитических коэффициентов, а также с расширением информационной базы анализа.

Из вышеуказанного следует сделать вывод, что управлять денежными средствами предприятия необходимо с учетом уставной цели деятельности на основе финансовой отчетности и поиска оптимальных и перспективных путей ее (цели деятельности) достижения, обеспечения финансовой устойчивости за счет собственных вложений и заемных средств. Регулированный контроль за движением денежных средств позволит более эффективно использовать собственные финансы, избежать просрочки платежей, что в свою очередь приведет к отсутствию штрафных санкций и укреплению деловой репутации фирмы. С учетом передового мирового опыта можно заключить, что одним из достаточно точных методов контроля финансов и отчетности является применение расчетных коэффициентов  устойчивости финансового положения фирмы, которые применяются и рассчитываются далее в дипломной работе на базе анализируемого предприятия.

ГЛАВА 2.  УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кассовые операции осуществляются в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", утверждённым решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г.    № 40. Касса предприятия предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, оплаченных билетов, путёвок в дома отдыха и санатории, акций, облигаций и др.). У предприятия ОАО "Симбирск" имеется одна касса. В соответствии с требованиями кассовой дисциплины помещение кассы данного предприятия специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией. Кассир несёт полную материальную ответственность за сохранение принятых им ценностей и ущерб, причинённый предприятию как в результате умышленных действий, так и из-за небрежности и недобросовестности. В соответствии с "Порядком ведения кассовых операций" все предприятия и организации, независимо от форм собственности, хранят свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные деньги хранятся в пределах остатка в кассе, устанавливаемого совместно с руководителем предприятия. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. В соответствии с рекомендациями по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", доведенными до пользователей письмом Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113, переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы. Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия, они подписываются руководителем, главным бухгалтером или заместителями. В централизованной бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной ведомости). Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производится по расходным ордерам, при наличии трех и более работников оформляется платежная ведомость. Депонированные суммы сдаются в банк и, на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Согласно п. 9 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26 декабря 1994 г., в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Общая последовательность отражения в учете денежных потоков в разрезе кассовых операций схематично показана на рис. 2.1 (стр. 20).

Приходные, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На исследуемом предприятии журнал ведется с помощью ЭВМ. Все поступления и выдачи наличных денег организация учитывает в кассовой книге. Требования, предъявляемые к ведению кассовой книги, перечислены в разделе 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу.

 

Рис.2.1. Схема учета кассовых операций.

Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Отчет кассира служит основанием для заполнения журнала-ордера № 1. В кассе предприятия хранятся также ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фондов специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и т.п. Ценные бумаги учитываются на счете 56 "Денежные документы" в журнале-ордере № 3. На ОАО "Симбирск" этот счет не ведется. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом  счете 006 "Бланки строгой отчетности". Одним из существенных способов контроля за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе, за целевым использованием денежных средств является инвентаризация кассы. Она проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инвентаризация  проводится внезапной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. Полистно подсчитываются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № 15 инв.) Учет кассовых операций ОАО "Симбирск" осуществляется с использованием ЭВМ. Предприятие имеет большой объем кассовых операций, поэтому на данном участке ведения бухгалтерского учета применение вычислительной техники - объективная необходимость. Оперативный подсчет итогов и получения информации возможен только на основе ЭВМ. Иногда оплата расходов из кассы затруднительна или невозможна (например, расходы на командировку, связанные с закупками и т.п.), в этих случаях расчеты целесообразно производить наличными деньгами через подотчетных лиц.   

2.2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

Денежные средства, за исключением переходящих остатков денег в кассе и части выручки, используемой в обороте , хранятся на счетах в банках. Большинство поступлений, платежей и оплата расходов предприятия осуществляется безналичным путем через счета в банках. Наличие расчетного счета - признак самостоятельности хозяйственной деятельности организации. Расчетный счет - основной счет, через который проводятся все денежные операции. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк заявление на открытие счета, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации предприятия, копии устава и учредительного договора, карточку с образцами подписей лиц, которым предоставляется право подписывать документы и оттиском печати. Расчетный счет предприятия предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности. Выдача денег, безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются как правило на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия. В особых случаях банк принудительно списывает средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, приказом Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. В настоящее время очередность платежа проставляется в банковских документах. На основании Положения "Об изменениях порядка очередности платежей с расчетных счетов, текущих, бюджетных счетов юридических лиц" № 245 от 1 марта 1996 года платежи производятся в следующем порядке: при наличии на счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъ- явленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете, списание их осуществляется в следующей очередности: первая группа - списание по исполнительным документам предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов /8/. Вторая группа - списание по исполнительным документам, по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту. Третья  группа - списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Четвертая группа - списание по исполнительным документам других денежных требований. Пятая группа - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Отчисления по зарплате, подлежащие внесению в бюджет относятся к группе № 3, все остальные платежи - к группе № 5. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. По исследуемому предприятию наиболее распространенным являются: объявление на взнос наличными,  платежное требование-поручение, чек. Объявление на взнос наличными выписывается предприятием при взносе наличных денег на расчетный счет. Платежное поручение - это поручение предприятия о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. ОАО "Симбирск" этот документ выписывается в 5 экземплярах в соответствии с требованиями банков. Платежное поручение может быть выписано предприятием как при внутригородних так и при иногородних расчетах. Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию применяются платежные требования-поручения /6/. Для выдачи наличных денег с расчетного счета применяется денежный чек. АО "Симбирск" ежедневно получает от банка выписки из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, часть показателей выписок кодируется банком. Бухгалтер предприятия должен пронумеровать выписки, проверить, проставить корреспондирующие счета и поставить на ней свою подпись, имея ввиду, что выписка является банковским документом, для которого счет (расчетный, валютный или другой) является пассивным. Учет движения средств на различных счетах осуществляется на активном счете 51 "Расчетный счет". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - их списание.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 "Расчетный счет" при журнально-ордерной системе счетоводства служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету счета 51 "Расчетный счет" записываются в разных журналах-ордерах и контролируются ведомостью № 2 /5/. На основании проверенных и обработанных выписок из расчетного счета данные по совершенным операциям ОАО "Симбирск"  заносятся в ЭВМ. Составляются распечатки по приходу и расходу денежных средств. В них указываются суммы по поступлению и расходованию средств на расчетном счете за каждый отчетный день и месяц в целом, а также в разрезе корреспондирующих счетов. По данным распечаток составляется журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. Таким образом распечатка за месяц, а также журнал-ордер и ведомость являются дублирующими документами. Дублирование документов является отрицательным моментом организации бухгалтерского учета, так как это приводит к дополнительным затратам рабочего времени. В качестве регистра синтетического учета может быть использована распечатка за месяц по расчетному счету.    

 

2.3 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ РАСЧЕТЕ С СУБЪЕКТАМИ ФИНАНСОВОГО РЫНКА

Любое предприятие имеет тесную связь с налоговыми службами и обязано зарегистрироваться в территориальной  инспекции МНС РФ. Налоговые службы являются посредническими звеньями между государством и предприятиями, а также сборщиками налоговых платежей и контролерами за правильностью составления налоговой отчетности. Деяния обеих сторон должны быть направлены на выполнение обязательств перед государственным бюджетом и прочими органами управления. Общие принципы построения налоговой системы в РФ определяет НК РФ, Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в котором установлен перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права и обязанности плательщиков. В соответствии с этим законом налоги подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. В соответствии с действующим законодательством ОАО "Симбирск" является плательщиком следующих видов налогов, сборов и платежей  (Приложение 1 стр. 69, 70):

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- экологический налог;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- таможенные пошлины;

- налог на имущество организации;

- земельный налог.

Расчеты предприятия с бюджетом по уплачиваемым налогам, сборам учитываются на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом". Исходя из требований контроля, отчетности, анализа, предприятие самостоятельно к синтетическому счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывает соответствующие субсчета по видам налоговых платежей, поскольку по каждому виду  платежа составляется отдельная налоговая декларация. Кроме того по ОАО "Симбирск" на отдельном субсчете учитывается начисление и перечисление пеней и штрафов по налогам. К каждому субсчету счета 68 "Расчеты с бюджетом" на исследуемом предприятии открывается отдельный регистр учета - журнал-ордер № 8 по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета после фактической оплаты поставщикам материальных ресурсов, списание налога по основным средствам и нематериальным активам (с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"), а также перечисление в бюджет авансов и причитающихся к взносу сумм налогов, сборов, пошлин с расчетного, валютного счетов, в порядке взаимозачета и т.д. (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и др.). По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" учитываются суммы начисленных налогов и сборов. Платежи в виде налога на прибыль являются самой существенной доходной частью госбюджета. Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет РФ установлена в размере 11 %. Для исследуемого предприятия ставка налога на прибыль в областной и городской бюджет - 24%. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг),основных фондов, иного имущества предприятия, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала отчетного года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных платежей. Исчисление налога на прибыль производится по квартальным отчетам. Работники бухгалтерии данного предприятия, осуществляющие учет расчетов с бюджетом, используют справочные системы ЭВМ и базы нормативных данных ЭВМ, где содержатся пакеты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, необходимые при составлении расчетов и т.д. Наиболее широко используется правовая система "Консультант Плюс". Следует отметить, что правильность расчета налогов зависит от правильности исчисления налогооблагаемой базы, то есть от правильности ведения учета на всех участках.  

В процессе хозяйственной деятельности расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятия возникают по различным причинам: по выданным и полученным авансам под поставку материальных ценностей, под выполнение работ и услуг, по претензиям к поставщикам, подрядчикам, другим организациям, по страхованию имущества и персонала предприятия, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и т.п. По отношению к предприятию юридические и физические лица могут выступать как кредиторы или как дебиторы. Кредиторы  - это юридические и физические лица, по отношению к которым предприятие является должником. Кредиторская задолженность - это внеплановое привлечение средств других предприятий в оборот рассматриваемого предприятия. Дебиторы - юридические и физические лица, которые являются должниками данного предприятия.  Дебиторская задолженность - это отвлечение средств из хозяйственного оборота предприятия и использование их другими предприятиями. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственными и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и др. Аналитический учет по этим счетам ведется в ведомости № 7, к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" такая ведомость открывается для каждого субсчета. Учет организуется на основе самых разнообразных первичных документов :платежных поручений, актов, счетов фактур, справок, расчетов, исполнительных листов и т.д. На ОАО "Симбирск" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты 9 субсчетов для целей контроля, отчетности и анализа. 

Дебиторская и кредиторская задолженности делятся на следующие категории: нормальная, не оплаченная в срок, спорная, безнадежная, с истекшими сроками исковой давности и т.п. Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов и являющаяся балансовым остатком на каждое первое число месяца. Эта задолженность банку по ссудам, поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и т.п. Просроченная задолженность считается ненормальной. По причинам возникновения и возможности взыскания она под разделяется на категории: не оплаченная в срок по расчетным документам, задолженность с истекшим сроком исковой давности, спорная задолженность, по которой дела переданы в арбитраж или суд и т.д. Следует отметить, что согласно Указа Президента РФ № 2204 от 20 декабря 1994 года, предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги) составляет 3 месяца с 1 января 2000 года (за исключением договоров об оказании финансовых услуг). Суммы невостребованной задолженности подлежат списанию через 4 месяца как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора. По истечении срока исполнения обязательств по расчетам за товары, работы, услуги, если стороны не погасили задолженность, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомитете РФ по управлению имуществом предъявляет требование о перечислении задолженности в доход Российской Федерации полученного сторонами по договорам (в Федеральный бюджет). Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, по решению руководителя предприятия относится на счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности предприятия не является аннулированием задолженности. Данный долг отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Таким образом, Указом Президента РФ по сути ликвидируется понятие срока исковой давности при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ, услуг). Но эта списанная в убыток задолженность должна отражаться за балансом счета в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью списания в связи с изменениями имущественного положения должника. В целях контроля согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20.03.92 г. № 10 ОАО "Симбирск" проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Суммы долга за тем или иным дебитором по данным бухгалтерского учета предприятия сверяются с суммами долга по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц. После рассмотрения списков инвентаризационной комиссией, долги, по которым истекла исковая давность, а также присужденные судом, но не взысканные в связи с несостоятельностью должника, списываются по распоряжению руководителя предприятия за счет резерва по сомнительным долгам. При использовании ЭВМ в бухгалтерии ОАО "Симбирск" на каждого дебитора открывается карточка, где отражаются сведения о поступивших платежах и их использовании. Данные картотеки хранятся в памяти компьютеров и используются для получения своевременной информации по состоянию расчетов с каждым дебитором.

Денежные потоки по расчетам с дебиторами и кредиторами за ноябрь 2001г. отражены в приложении 2 (стр. 71).

Таким образом, дебиторская задолженность является отвлечением собственных средств из хозяйственного оборота, а кредиторская задолженность -привлечением заемных средств, допустимость и возможность использования этих видов потоков, их предельно допустимый удельный вес рассматривается далее с учетом особенностей и на основе данных ОАО “Симбирск”.

 
2.4 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними лицами, предприятиями и государствами другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента /14/. В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется предприятию поставщиками продукции, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателям продукции предприятия в виде аванса.  Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами. В кредитном договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов и периодичность их представления и др. Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, предприятие должно тщательно взвесить целесообразность ее получения, возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований. В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность предприятия, оценивая его возможности своевременного возврата ссуды и уплаты процентов. 

Различают краткосрочный (в пределах года) и долгосрочный (на срок более одного года) банковский кредит /15/.

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств хозяйственных организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и т.д. Они должны окупиться за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от новых цехов и т.п. Согласно "Изменений к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" от 1.07.95 г. № 661 затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), представляемые поставщиками, относят на себестоимость продукции (работ, услуг). 

Кредит - есть один из актуальных и удобных способов формирования заемных средств, при тщательно составленном бизнес – плана под получение кредита, эти денежные средства позволяют не только окупить заем и его обслуживание, но и ведет к получению прибыли и расширению (обновлению) производственных фондов и оборотных средств.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

3.1 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Содержание и основная целевая установка анализа денежных потоков - оценка прошлой деятельности предприятия и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. Достижение этой цели осуществляется с помощью присущих ей методов. Метод анализа - это система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования финансовой деятельности предприятия /13/, т.е. триада :  

М = {К,I,Р} 

где К - система категорий;  

        I - научный инструментарий;  

        Р - система регулятивных принципов. 

Первые два элемента характеризуют статистическую компоненту метода, последний элемент - его динамику.

Принципы анализа регулируют процедурную сторону его методологии и методики. К ним относятся: системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и др.

Классические методы анализа денежных потоков предприятия: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, логарифмический, выделение влияния факторов, и пр. /13/. Безусловно, не все методы могут найти непосредственное применение в рамках анализа денежных потоков, поскольку основные результаты анализа достигаются с помощью специальных финансовых инструментов, тем не менее некоторые их элементы уже используются. В данном дипломном проекте анализ денежных потоков проведен посредством балансового метода. Применительно к исследуемому предприятию этапы указанного ниже анализа рассматриваются на основе балансов ОАО “Симбирск” стр. 72-74; стр. 86-88). Необходимо выделить три основных этапа проведения анализа: 

На первом этапе следует следует  сравнить показатели предприятия со средними показателями отрасли, предприятий - конкурентов или показатели с показателями за предшествующие периоды времени. 

На втором этапе оценивается качество информации, т.е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов. 

На третьем этапе проводится сам анализ с использованием следующих методов: 

- горизонтального - сравнения каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода;

- вертикального - определение структуры слагаемых показателей, влияние на результат в целом;

- трендового - анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки ряда динамики.

 Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности, текущей деятельности, рентабельности, покрытия /13/.

- Показатель ликвидности позволяет описать и проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам /11/. В основу алгоритма расчета заложена идея сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочными пассивами. В результате расчета устанавливается, в достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям.  

- Показатель текущей деятельности. С позиции кругооборота средств деятельность любого предприятия представляет собой процесс непрерывной трансформации одних видов активов в другие:

 ... ® ДС ® СС ® НП ® ГП ® СР ® ДС ® ...

где    ДС - денежные средства;

         СС - сырье на складе;

         НП - незавершенное производство;

         ГП - готовая продукция;

         CР - средства в расчетах.

При прочих равных условиях ускорение оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности.

 - Показатель рентабельности предназначен для оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие.

Исходя из поставленных дипломным проектом задач и имеющейся информационной базы совершенствуем проведение анализа денежных потоков на примере ОАО "Симбирск" посредством предварительного анализа (экспресс- анализ), основанный преимущественно на данных бухгалтерской отчетности предприятия, и углубленный внутренний анализ, осуществляемый с привлечением данных аналитического (управленческого) учета. 

Основная цель экспресс-анализа - общая оценка имущественного состояния предприятия, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявление основных тенденций их изменения. 

В ходе углубленного анализа денежных потоков проводят /13/:

- исследование источников его средств (оценку динамики их состояния и структуры, рациональность их привлечения);

- оценку целесообразности размещения привлеченных средств и скорости их оборота;

- анализ доходности и эффективности использования денежных средств предприятия.

3.2 ЭКСПРЕСС - АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Заключительным этапом процесса бухгалтерского учета является анализ финансового состояния предприятия, на основании которого, с одной стороны дается оценка полученных результатов, а с другой стороны - формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Такой анализ особенно важен в условиях рынка, когда возникает необходимость всестороннего изучения своих партнеров (по данным публичной отчетности), а также собственного финансового положения. 

Основная цель экспресс- анализа - общая оценка состояния предприятия, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявление основных тенденций их изменения. Он основан преимущественно на данных бухгалтерской отчетности и ориентирован на внешних пользователей - инвесторов, акционеров, кредиторов, покупателей. Экспресс-анализ формирует первоначальное представление о деятельности предприятия. 

Проведем сравнительный экспресс-анализ деятельности ОАО "Симбирск" за 1999, 2000, 2001 гг. на основании данных бухгалтерского баланса, а также Приложений к балансу предприятия Приложения 5, 6, 17, 18 (стр. 73, 74, 75, 76, 91,  92) .

В результате анализа можно констатировать, что активы предприятия в 2000г. возросли по сравнению с 1999г. на 395 399 руб. (1503019руб.-1107620 руб.), в том числе за счет увеличения недвижимого имущества на 25 793 руб. (91501 руб.-65708 руб.) и прироста товарных запасов на 384 616 руб. (1337547 руб.- 952931 руб.), иначе говоря, в течение 2000г. в текущие активы было вложено в 14,9 раз больше средств, чем в недвижимое имущество. Однако в 2001 г. по сравнению с 2000 г. активы предприятия сократились на 53 824 руб. (1503019 руб.-1449195 руб.) за счет уменьшения товарных запасов на 37 069 руб. и денежных средств на 18 231 руб., т.е. сокращаются легко реализуемые активы. Так, доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений по сравнению с 1999 г. снизилась к концу 2001г. на 22835 руб., это свидетельствует о существующих финансовых затруднениях у предприятия. 

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных средств, их доля в общем объеме средств в течение анализируемого периода возросла на 411400 руб. (1420827 руб. – 1009427 руб.). При чем состав привлеченных средств неизменен и состоит из относительно дешевых источников, т.е. весь прирост заемных средств связан с увеличением кредиторской задолженности. Данный факт делает необходимым дальнейшим углубленный анализ состава и структуры кредиторской задолженности по данным аналитического учета. Оценим динамику ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия посредством соответствующей экономической интерпритации - соотношения собственных и заемных средств предприятия с позиции его финансовой устойчивости и кредитоспособности. 

Финансовую устойчивость предприятия определяют исходя из соотношения собственных и заемных средств /11/. С этой целью рассчитаем ряд финансовых коэффициентов: коэффициент независимости (К_н), коэффициент финансовой устойчивости (К_{фин. уст.}),коэффициент финансирования (К_ф).

- Коэффициент независимости важен как для инвесторов, так и для кредиторов предприятия, поскольку он характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия.

К_н =

 на конец 1999г.

К_н = 69938 / 1079365 ´ 100% = 6,48%

 на конец 2000г.

К_н = 89321 / 1508918 ´ 100% = 5,92%

 на конец 2001г.

К_н = 76954 / 1497781 ´ 100% = 5,14%

Данные расчета свидетельствуют о низком значении коэффициента независимости К_н, таким образом можно сделать вывод, что большая часть имущества предприятия формируется за счет заемных средств. В большинстве стран с развитыми рыночными отношениями считается достаточным, если этот коэффициент больше или равен 50%. Сразу же следует учесть, что в ряде случаев доля собственных средств в общем объеме может быть менее половины, и тем не менее такое предприятие будет сохранять достаточно высокую финансовую устойчивость. Это в первую очередь предприятия с высокой оборачиваемостью активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами сбыта, т.е. в первую очередь торговые предприятия, к которым относится и анализируемое ОАО "Симбирск". Однако такое низкое значение К_н может быть опасной для его финансовой стабильности.  

- Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Поскольку по данным бухгалтерского баланса анализируемое предприятие не имело долгосрочных кредитов, то значение коэффициента финансовой устойчивости К_{фин.уст.} будет совпадать с коэффициентом независимости К_н.

- Коэффициент финансирования характеризует степень участия в финансировании деятельности предприятия собственных и заемных средств.

К_ф =

на конец 1999г.

К_ф = 69938 / 1009427 ´ 100% = 6,93%

 на конец 2000г.

К_ф = 89321 / 1419597 ´ 100% = 6,29%

 на конец 2001г.

К_ф = 76954 / 1420827 ´ 100% = 5,42%

Для получения более обоснованной и разносторонней картины финансового положения предприятия оценка его финансовой устойчивости должна быть дополнена результатами анализа ликвидности, рассмотренного далее.

Важнейшим качественным показателем хозяйственной деятельности предприятия является прибыль, так как получение прибыли является целью любого предприятия. Предприятие в ходе анализа данного показателя ставит задачу определить факторы, повлиявшие на формирование прибыли (приведшие к убытку), выявить резервы по увеличению прибыли.

 Детально проанализируем показатели по ф. № 2, являющей Приложением к балансу предприятия за 1999-2001 гг. Для этого составим консолидированную аналитическую форму, предложенную в Приложении 4.

Согласно полученным показателям прослеживается снижение прибыли в 2000 г. в сравнении с 1999 г., а в 2001 г. предприятие сработало убыточно.

Оценим полученный результат с позиции критического подхода к достигнутому. Снижение прибыли, а в последствии появление убытка обусловлено снижением выручки (товарооборота) и в тоже время увеличение себестоимости реализации товаров и услуг, что отрицательно характеризует работу предприятия. При более подробном анализе необходимо детально проанализировать влияние на полученный результат составляющих по установленным факторам, отдельно определить факторы, обусловившие снижение выручки и увеличение себестоимости (постатейно по данным аналитического учета). Необходимо разработать ряд мероприятий по увеличению объема продаж, снижения уровня себестоимости, изменения структуры реализуемой продукции. 

В заключении экспресс-анализа произведем расчет рентабельности предприятия посредством определения коэффициента рентабельности активов по формуле:

К_рент. =

в 1999г.

К_рент = 182367 / 755655,5 ´ 100% = 24,13%

 в 2000г.

К_рент = 129897 / 1310601 ´ 100% = 9,91%

 в 2001г.

К_рент = -6452 / 1481654,5 ´ 100% = -0,43%

Данный коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.

Поскольку информация о допустимой величине показателя рентабельности не публикуется, единственной базой для сравнения является информация о величине показателей за предыдущие годы.

Полученные с помощью расчетов данные позволяют сделать выводы, что в целом по предприятию наблюдается ухудшение в использовании его активов. С каждого рубля средств, вложенных в совокупные активы, предприятие получило прибыли меньше, чем в предыдущем году.

3.3 ЗНАЧЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ПОДХОДОВ К АНАЛИЗУ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с темой дипломного проекта проведем углубленный анализ денежных потоков, с этой целью выделим и проанализируем все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока). Рассмотрим методику такого анализа.

 Отчетная бухгалтерская документация о движении денежных средств отражает поступление и отток денежного потока в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала, отражает выручку от реализации, себестоимость работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученных средств. 

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

- перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- причин различия между чистыми доходами организации и связан-ными с ними поступлениями и платежами;

- эффективность операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно - хозяйственной деятельности организации, о её инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно - хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников. 

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: призводственно-хозяйственная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, как показано на рис. 3.1

	Общий поток денежных средств организации
поток денежных средств от инвестиционной деятельности			поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности			поток денежных средств от финансовой деятельности

Рис. 3.1 Схема общего потока денежных средств организации.

Известно, что в мировой практике существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный /13/. Способ составления сказывается и на содержании предоставляемой информации. Ни один из способов не является единственно обязательным, однако такие организации как Международный Комитет по стандартам бухгалтерского учета (Стандарт № 7 - пересмотренный) и Совет по стандартам бухгалтерского учета США (Стандарт № 95) рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационного насыщенный. 

Для сравнения полученных показателей по движению денежных потоков анализируемого предприятия ОАО "Симбирск" и рекомендации по составлению отчетности при анализе потоков составим отчет о движении денежных средств в 2001г. соответственно прямым и косвенным методом. Приложение 7, 8 (стр. 77-80) описание и расчеты  которых изложены ниже.

При использовании косвенного метода в него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о финансовых результатах. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления, поступления от реализации собственных акций, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. 

Информация содержащаяся в таком отчете имеет самостоятельное значение. В отчете приведем данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом составим по данным отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В нашем распоряжении имеются отчетные данные за 2001 г. ОАО "Симбирск" (Приложения 5, 6  стр. 73-76). 

1.1. Данные о чистой прибыли получены из отчета о финансовых результатах (Приложение 6 стр. 76). Откуда видно, что за 2001 год предприятием не наработана прибыль, а убыток составил - 6452 руб.

1.2. Сумму амортизационных отчислений за отчетный год найдем в расшифровке затрат на реализованную продукцию. Сумма амортизационных отчислений равна 13020 руб. Остатками амортизационных отчислений в незавершенном производстве и готовой продукции, если они относились на эти статьи баланса, можно пренебречь, так как в денежный поток может быть включена только сумма амортизации, поступившая в составе выручки от реализации продукции, работ услуг.

1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности получим из данных, содержащихся в отчетном балансе:

Увеличение кредиторской задолженности на 1230 руб. означает приток денежных средств под влиянием этого фактора.

Таблица 1

код строки	на начало года	на конец года	отклонения
620	1 419 597 руб.	1 420 827 руб.	+ 1 230 руб.

1.4. Изменение текущих обязательств по дебиторской задолженности получим из данных, содержащихся в отчетном балансе:

 Увеличение дебиторской задолженности на 3230 руб. означает отток денежных средств.

Таблица 2

код строки	на начало года	на конец года	отклонения
240	29 395 руб.	32 625 руб.	+ 3 230 руб.

1.5. Изменение материальных оборотных средств определяется по данным раздела 2 актива баланса, строки 210. В течение года материальные оборотные средства уменьшились на 37069 руб. (1337547 руб.  – 1300478 руб.). Это означает приток денежных средств на 37069 руб. Они высвободились из своей материальной формы и перешли в денежную.

1.6. Изменение текущих фондов потребления, резервов, доходов будущих периодов определяется по данным пассива баланса: строк 640, 650, 660 - не определена, т.е. не оказано влияние на приток или отток денежных потоков.

1.7. Затраты на приобретение и сооружение основных средств, а также затраты на приобретение оборудования можно получить из данных, зафиксированных по дебету счетов "Капитальные вложения" и "Оборудование к установке". Расход денежных средств на эти цели составил 13058 руб. Реализация основных средств не производилась.

1.8. Расход денежных средств на приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов составил 16695 руб.

2. Подсчитаем по отчетному балансу чистое изменение денежных средств и их эквивалентов в ОАО "Симбирск" за 2001г. Это изменение необходимо для контроля правильности составления отчета о движении денежных средств, т.р.:

 Таблица 3

	код строки	на начало года	на конец года	отклонения
Денежные средства: в кассе	261	2406	3410
на расчетном счете	262	21720	11860
эквиваленты денежных средств	264	20450	11075
Итого:	260	44576	26345	18231

Выполненные расчеты обобщим и составим отчет о движении денежных  средств по форме, предложенной в Приложении 7 (стр. 77, 78). Отчет и расчеты предложенные в пп. 1.1 - 1.8 раскрывают косвенный метод составления отчетности о движении денежных средств и их эквивалентов по международному стандарту и дают дополнительную информацию тенденции наличия роста, снижения денежных средств у предприятия.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленным прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Валовые потоки денежных средств, потоки которых возникли в результате производственно-хозяйственной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета составленного прямым методом по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. Если сопоставить формы отчета этих методов, то можно увидеть отличия именно в первых разделах отчетных форм. Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, то необходимо показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и имущество организации, подоходный налог, другие налоги, которые перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью. Здесь же указываются денежные суммы перечисленные во внебюджетные фонды. В отличие от отчета, составленного прямым методом, отсутствуют весьма важные показатели, характеризующие источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала. Составители международных стандартов по бухгалтерскому учету рекомендуют анализировать движение денежных потоков посредством составления отчета о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации.

 В российских организациях, ведущих бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме, получить необходимые данные для составления отчета о движении денежных средств можно путем выборки и анализа данных, содержащихся в журналах и ведомостях, отражающих кассовые операции и операции по расчетному и другим счетам в банках. В Приложении 7 показано содержание такого отчета.

Составим его по данным, которые использовались нами при составлении отчета косвенным методом.

Расчет произведем следующим образом:

1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В нашем случае выручка от реализации продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета (кредит сч. 62, 46) с учетом налога на добавленную стоимость и изменением текущей дебиторской задолженности соответствует 4 418675 руб.

1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации. Выплаты поставщикам, служащим и рабочим соответствуют обороту по дебету сч. 60, 62, 76, 63, 70 с учетом кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и рабочими - 4013182 руб.

1.3. Налоги, выплаченные в бюджет составляют суммарный оборот по дебету сч. 68 за - 280195 руб. (с учетом разницы на начало и конец года кредиторской задолженности по расчету с бюджетом).

1.4. Аналогично рассчитываются выплаты в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения.

2.1. Приобретение и продажа нематериальных активов не осуществлялась.

2.2. Денежные расходы на приобретение основных средств равны 13697 т.р.

2.2. Ценные бумаги не приобретались и не реализовывались.

3.1. Долгосрочные кредиты и займы не брались.

3.2. Целевое финансирование не поступало.

Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств ОАО "Симбирск" за 2001г. прямым методом. Для упорядочения и обобщения полученных показателей, воспользуемся формой отчета приведенной в Приложении 8 (стр. 79, 80). На рис. 3.2 показана взаимосвязь форм, составляющих финансовую отчетность.

 

отчетный бухгалтерский баланс за прошлый год

±

отчет о финансовых результатах

±

отчет о движении денежных средств

=

бухгалтерский баланс за отчет-ный период

Рис. 3.2 Схема финансовой отчетности.

Для расчетов между предприятиями кроме наличных денег, ценных бумаг привлекаются средства в расчетах. Для их обращения в денежную наличность требуется определенное время. Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- исчисление величины задолженности;

- выделение в ее составе величины недопустимой задолженности;

- выявление динамики и причин возникновения;

- определение путей и возможностей устранения.

 На конец 2001 года анализируемое предприятие ОАО "Симбирск" имеет дебиторскую задолженность ( расчетах) в сумме 32625 руб. Основную часть ее составляет задолженность за товары и услуги. Она составила на конец 2000 года 20550 руб. В состав дебиторской задолженности также входит:

 - задолженность бюджета в сумме - 4964 руб.,

 - задолженность прочих дебиторов - 7111 руб. При анализе дебиторская задолженность делится на допустимую и недопустимую. Допустимой считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов и являющаяся неизбежным балансовым остатком на первое число месяца. В ее число входит - задолженность банку по ссудам, поставщикам по документам. Она не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности предприятия. К недопустимой относится задолженность, вызванная нарушением порядка расчетно-платежной дисциплины. По причинам возникновения и возможности взыскания она подразделяется на следующие категории - не оплаченная в срок по расчетным документам, задолженность с истекшими сроками исковой давности, спорная задолженность, по которой дела переданы в арбитраж или суд. Дебиторскую задолженность можно считать быстро (легко) реализуемой лишь в оправданной и безусловной к получению ее части. Неоправданная задолженность вызывает необходимость предъявления к поставщикам претензий, предъявления иска в арбитраж и т.п. Рассмотрим состав и динамику дебиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 г. по данным приведенным в Приложении 9 (стр. 81)

 Данные Приложения 9 свидетельствуют, что наибольший удельный вес - 97,2% в 2001году составляет допустимая задолженность, недопустимая задолженность составляет незначительный удельный вес - 2,78% общей суммы дебиторской задолженности. При росте абсолютной величины допустимой задолженности, удельный вес ее в составе дебиторской задолженности увеличился в 2001г. на 4,01 процентных пункта. Это произошло в большей мере из-за увеличения удельного веса статьи "Расчеты с дебиторами за товары (работы, услуги)", срок оплаты которых не наступил, на 37,36 процентных пункта, что соответствует 12941 руб. Недопустимая задолженность в 2001 году снизилась на 1091,2 руб. из-за снижения задолженности дебиторов по расчетам с прочими дебиторами на 157,6 руб.

Таким образом, удельный вес недопустимой задолженности в 2001 году снизился по сравнению с предыдущим годом на 4,02 процентных пункта. Это говорит о наличии на предприятии резерва улучшения использования денежных средств, снижая размер недопустимой задолженности. Более наглядно структуру дебиторской задолженности ОАО "Симбирск" рассмотрим на примере столбцовой диаграммы Приложение 10 (стр. 82). При анализе дебиторской задолженности рассчитывается продолжительность оборота в днях и коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью в отчетном периоде.

Продолжительность 1го оборота дебиторской задолженности

=

Средняя величина дебиторской задолженности Однодневный оборот по реализации

Где однодневный оборот по реализации

=

Выручка от реализации продукции  (работ, услуг) без НДС и акцизов Число дней в отчетном периоде

Отчетным периодом является год, продолжительность отчетного периода принимается за 360 дней.

 Однодневный оборот по реализации составил (руб.):

                  5 162 278

В 2000 г. =                  = 14 339,7

                       360

                   4 272 613

В 2001 г. =                   = 11 868,4

                       360

Средняя величина дебиторской задолженности = 1/2 дебиторской задолженности на начало года + 1/2 на конец года. В 2000 году она составила 34 598 руб. ((39801 +29395 )/2), а в 2001 году - 31 010 руб. ((29 395 +32 625)/2). 

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в 2000 году составила 2,4 дня (34598/14339,7), а в 2001 году - 2,6 дня (31010/11868,4). 

Рассмотрим показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 гг. используя данные Приложения 11 (стр. 83). Данные Приложения 11 (стр. 83) показывают, что при снижении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2001году по сравнению с предыдущим годом однодневный оборот по реализации снизился. Средняя величина дебиторской задолженности снизилась в 2001году . Следствием этого явилось увеличение продолжительности одного оборота дебиторской задолженности на 0,2 дня. Кроме анализа состава и структуры дебиторской задолженности, необходимо рассмотреть ее в динамике за ряд лет. Данные ОАО "Симбирск" за 2000-2001 гг. приведены в Приложении 12 (стр. 84).

Данные Приложения свидетельствуют, что рост дебиторской задолженности в 2001 году происходил в связи с уменьшением в течение года погашенных обязательств. На основе проведенного анализа можно сказать, что ОАО "Симбирск" необходимо стремиться к снижению дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой отвлечение из хозяйственного оборота собственных средств предприятия. Этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которого состоит в следующем:

- во-первых, чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов;

- во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должником денежные средства в известной степени обесцениваются. Этот аспект особенно актуален для современного состояния экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции;

 - в-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник.

В современных условиях при расстройстве денежного обращения возрастает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, снизить величину кредиторской и дебиторской задолженности. Поставщик может потребовать предварительную оплату счета или провести расчеты за счет аккредитива. Однако такая оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя. В части предложений выбора наиболее оптимальной формы оплаты, может быть использование оплаты с помощью векселя. Это гибкая, оперативная форма расчетов, способствующая укреплению платежной дисциплины.

Предприятию необходимо принять меры по устранению недопустимой  дебиторской задолженности: провести сверку расчетов с дебиторами, установить причины и виновников возникновения задолженности, ее давность, реальность получения, выяснить признаются ли дебиторами долги, не пропущены ли сроки исковой давности, принять меры по взысканию долгов обращением в арбитражный суд и т.д. Среди способов, побуждающих дебиторов погасить задолженность, можно назвать такие как направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Особое внимание следует уделять контролю за образованием дебиторской задолженности, а также соблюдению покупателями, заказчиками и другими дебиторами расчетно-платежной дисциплины.

Кредиторская задолженность образуется из-за несовпадения сроков возникновения платежного обязательства и сроков платежа. Она возникает по различным причинам. Как и дебиторская задолженность, кредиторская задолженность может быть допустимой и недопустимой. Задачами анализа кредиторской задолженности является изучение ее состава и динамики, выявление недопустимой задолженности, определение путей и возможностей ее снижения. 

Рассмотрим состав кредиторской задолженности АО "Симбирск" а 2000-2001 гг. по данным приведенным в Приложении 13 (стр. 85). Удельный вес допустимой задолженности составляет подавляющую часть кредиторской задолженности, которая имеет тенденцию к снижению с 74,08 % в 2000г. до 66,8 % в 2001г. Снижение допустимой задолженности на 101449 руб., а ее доли на 7,28 процентных пункта, произошел из-за снижения задолженности по статьям: "Расчеты с бюджетом" на 17679 руб. "Расчеты с поставщиками" на 81 213 руб.

Задолженность предприятия кредиторам за товары (работы, услуги), не оплаченная в срок является недопустимой задолженностью, составляющая 4,88% - в 1999 году и 3,67% - в 2000году. В 2000году против 1999 года ее удельный вес снизился на 1,21 процентных пункта, что является положительным моментом деятельности ОАО "Симбирск" так как снижается задолженность, вызванная нарушением расчетно-платежной дисциплины. Ликвидация недопустимой задолженности является резервом улучшения использования денежных средств. Наглядно структуру кредиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 1999, 2000, 2001 гг. рассмотрим на примере столбцовой диаграммы Приложение 14 (стр.86) 

Для более полной характеристики кредиторской задолженности, не- обходимо провести ее анализ в динамике за ряд лет. Динамика величины кредиторской задолженности ОАО "Симбирск"  в 1999-2001гг. приведена в Приложении 17 (стр. 90). Рассмотрим данные по анализируемому предприятию за 1999, 2000, 2001гг. (Прил. 5, 6, 15, 16, 17, 18 на стр. 73, 74, 75, 76, 87, 88, 89, 90, 91, 92) .

Рост кредиторской задолженности в 2000-2001 гг. был обусловлен превышением возникшей задолженности (с учетом не погашенной задолженности в 1999-2000гг. ) над оплаченной. В 2001 году сумма превышения составила 473198 руб. По сравнению с 2000 годом, в 2001 году кредиторская задолженность выросла в 1,1 раза (1420827/1419597). 

Кредиторская задолженность хотя и приводит к внеплановому привлечению средств других предприятий в оборот данного предприятия, но наличие ее (особенно в значительных размерах) в современных условиях приводит к потере предприятием авторитета и доверия. Поэтому постоянно необходимо добиваться ее снижения, усилить контроль за ее возникновением. 

По наличию или отсутствию неплатежей, то есть просрочек по ссудам, по платежам в бюджет, на социальные нужды и в пенсионный фонд, по задержкам в оплате счетов поставщиков и т.п., можно судить о состоянии платежеспособности предприятия, которая в свою очередь характеризует успешность работы предприятия. Более глубокая оценка платежеспособности предприятия в части использования денежных средств, расчетных и прочих активов проводится путем исчисления следующих показателей /15/:

- общего коэффициента покрытия;

- коэффициента абсолютной ликвидности;

- промежуточного коэффициента покрытия.

На основе данных баланса ОАО "Симбирск" на 1 января 2002года (Приложение 15, 16 стр. 87-90), проведем расчеты.

1.

Общий коэффициент покрытия

= Краткосрочные обязательства предприятия по кредитам и расчетам

                                              1411518

 (расчет на начало года) =               = 0,99

                                              1419597

                                           1359448

 (расчет на конец года) =              = 0,95

                                           1420827

2.

Коэффициент абсолютной ликвидности

=

Оборотные средства в деньгах Краткосрочные обязательства предприятия по кредитам и расчетам

                                               44576 + 29395

 (расчет на начало года) =                             = 0,05

                                                    1419597

                                           26345 + 32625

 (расчет на конец года) =                         = 0,95

                                                421127,3

Промежуточный коэффициент покрытия

=

Оборотные средства в деньгах, расчетах и прочих активах     Кредиторская задолженность предприятия по кредитам и расчетам

                                              1417418

 (расчет на начало года) =               = 0,99

                                              1419597

                                           1364641

 (расчет на конец года) =              = 0,96

                                           1420827

 

Результаты расчетов сведем в таблицу и сравним полученные результаты с нормативными величинами Приложение 18 (стр. 92).

Как видно из результатов расчетов, общий коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности представляют собой незначительные величины, кроме того наблюдается тенденция к уменьшению этих показателей на конец 2001 года по сравнению с началом 2001 года. Это свидетельствует о невозможности немедленного или срочного погашения текущих долговых обязательств. Общий коэффициент покрытия показывает, что мобилизовав все оборотные средства, предприятие может погасить одну часть текущих обязательств по кредитам и расчетам. Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности можно увидеть, что он не соответствует норме (0,2), а значит предприятию невозможно погасить свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств в банках. Однако, соответствие промежуточного коэффициента теоретически оправданной оценке (0,8-1,0), свидетельствует о возможности покрытия текущей задолженности, без опасного снижения запасов денежных средств на счете. Следует отметить, что анализ баланса предприятия не позволяет делать категорических выводов и лишь ориентирует в оценке узких мест в деятельности предприятия. Таким образом, на конец 2001 года дебиторская задолженность ОАО "Симбирск" составляет - 32625 руб., кредиторская задолженность – 1420827 руб. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской - 1388202 руб., то есть величина возвращен- ной в хозяйственный оборот дебиторской задолженности не сможет покрыть полностью задолженности кредиторам, и кроме нее потребуются для этого дополнительные источники средств.

Охрана труда - система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиени-ческие, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. 

Законодательство РФ об охране труда состоит из соответствующих норм Конституции РФ, Основ законодательства РФ об охране труда от 6 августа 1993 г. (в редакции Федерального Закона РФ от 18.07.95 г. № 109- ФЗ), Кодекса законов о труде РФ глава X (с изменением и дополнением, внесенными Законом от 25. 09. 93г.) и издаваемых в соответствии с ними законодательных и иных нормативных актов РФ и республик в составе Российской Федерации. Действие Основ законодательства РФ об охране труда распространяется на предприятия всех форм собственности. Каждый работник имеет право на охрану труда. Работодатель несет определенные обязанности по обеспечению охраны труда на предприятии. Он должен обеспечить: 

а. безопасность при эксплуатации зданий, сооружений;

б. соответствующие требованиям законодательства об охране труда условия труда на каждом рабочем месте;

в. режим труда и отдыха работников;

г. выдачу специальной одежды;

д. обучение и инструктаж работников;

и прочее.

Рекомендации по обеспечению охраны труда и денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в приложении 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, где оговаривается, что в соответствии с пунктом 3 руководители обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денег) и обеспечить охрану труда и сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В противном случае руководители предприятий несут в установленном законодательством порядке ответственность. 

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны.  Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в приложении к Порядку. В статье 145 КЗОТ РФ оговаривается, что работники обязаны соблюдать инструкции по охране труда, устанавливающие правила выполнения работ и поведения на рабочем месте. Такие инструкции разрабатываются и утверждаются администрацией предприятия совместно с соответствующим профсоюзным органом. Трудовые коллективы контролируют соблюдение всеми работниками правил и инструкций по охране труда на предприятии (в редакции Указов Президиума ВС РФ от 12.08.80, от 19.11.82, от 18.01.85, Закона РФ от 25.09.92 № 3543-1)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с темой дипломной работы по контролю и анализу представлено углубленное изучение данного вопроса на практическом материале по предприятию ОАО "Симбирск" Бухгалтерский учет и контроль денежных, расчетных и кредитных операций данного предприятия организуется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности РФ, Планом счетов бухгалтерского учета. Кассовые операции данного предприятия осуществляются согласно "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного Центральным Банком РФ 4 октября 1993 года. Денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита и используются по назначению. Учет операций по расчетному счету ведется в соответствии с Инструкцией по безналичным расчетам. ОАО "Симбирск" является плательщиком всех основных видов налогов. Начисление и перечисление платежей осуществляется в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в РФ". Предприятие проводит инвентаризацию наличных денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, руководствуясь Методическими рекомендациями по проведению инвентаризации имущества и обязательств. 

Исследуемое предприятие ежеквартально проводит сверку расчетов с бюджетом. При этом составляются акты, в которых указываются суммы начисленных и уплаченных налогов, сальдо расчетов. Таким образом, контроль за состоянием расчетов с бюджетом осуществляется постоянно. Положительным моментом организации при анализе денежных потоков ОАО "Симбирск" является использование средств вычислительной техники. На предприятии применяются регистры учета, составленные на основе ЭВМ. Через систему вычислительной сети работники бухгалтерской службы на своем автоматизированном месте имеют доступ к информации по кассе, расчетному счету, расчетам с дебиторами и кредиторами. 

Работниками учета используется автоматизированная справочно-правовая система "Консультант", которая содержит пакет законов, нормативных материалов и инструкций по учету, контролю и анализу денежных средств, расчетных и кредитных операций. Одним из способов улучшения организации учета и контроля денежных средств является расширение сферы применения персональных компьютеров. Для исследуемого предприятия существует необходимость комплексной автоматизации расчета налогов. На основе ЭВМ также возможно создание справочных систем, обеспечивающих руководителей предприятия и работников информацией по важнейшим показателям работы предприятия (задолженность бюджету, платежеспособность и т.д.). 

В то же время в организации учета и контроля денежных потоков имеется ряд недостатков.

В целях предотвращения неоправданных потерь предприятием своих денежных средств, каждый работник учета должен знать о последних изменениях в действующем законодательстве и в соответствии с этим строить свою работу.

Целесообразность выбора метода ведения учета, формы учетных регистров должна подтверждаться предварительными расчетами их экономического эффекта.

В части предложений по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, исследуемому предприятию необходимо ежеквартально проводить выверку имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами с составлением акта выверки, утвержденного руководителями предприятий, с целью достижения компромиссных решений по урегулированию задолженности.

В дальнейшем акты должны направляться в налоговый орган по месту нахождения предприятия-кредитора, имеющего задолженность по налогам в бюджет, для взыскания этой недоимки непосредственно с дебиторов.

В ходе анализа установлено, что дебиторская задолженность ОАО "Симбирск" на конец 2001года составляет 32625 руб. У предприятия имеется недопустимая дебиторская задолженность, ее величина в 2001году по сравнению с 2000 годом увеличилась на 1091,2 руб. Усиление контроля за оплатой счетов и получением долгов с дебиторов может способствовать снижению величины дебиторской задолженности. В части выбора наиболее оптимальной формы оплаты может быть использование оплаты с помощью векселя.

Анализ дебиторской задолженности выявил, что в 2001 году по сравнению с 2000 годом произошло возрастание продолжительности одного оборота дебиторской задолженности на 0,2 дня, что отрицательно характеризует работу предприятия.

Кредиторская задолженность ОАО "Симбирск" на конец 2001 года составляет 1420827 руб. В ее составе выявлена недопустимая задолженность в сумме 470600 руб. Увеличение ее удельного веса в 2001 году на 7,2 процентных пункта обусловлено своевременным погашением предприятием долгов.

Наличие у предприятия большой суммы задолженности по платежам в бюджет на конец 2000 года в сумме 30472 руб., а также снижение ее в 2001 году, свидетельствует о проведенной положительной работе по своевременной оплате платежей в бюджет.

Предприятие в порядке взаимозачета реализует свою продукцию областному бюджету в счет погашения задолженности по налогам. Таким образом изыскивается возможности погашения задолженности бюджету.

ОАО "Симбирск" проводит зачеты взаимных требований с поставщиками в счет оплаты поступившей от них продукции, что позволяет осуществлять расчеты при недостаточности денежных средств на счетах.

Соблюдение предприятием расчетной дисциплины при оплате за сырье, продукцию и т.д., своевременное выявление недопустимой задолженности, ликвидирование возможности ее образования является резервом снижения кредиторской задолженности.

Контроль и анализ за дебиторской и кредиторской задолженностью включает в себя ранжирование ее по срокам погашения. В ОАО "Симбирск" такая группировка задолженности не осуществляется. Предлагается вести учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской составляет 1388202 руб., то есть величина возвращенной в хозяйственный оборот дебиторской задолженности, не сможет покрыть полностью задолженности кредиторам, и кроме нее потребуются для этого дополнительные источники. Исходя из этого, существует необходимость совершенствовать оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Первоочередными мерами для улучшения показателей платежеспособности является налаживание жесткой системы экономии денежных средств, расходование их на неотложные нужды.

Таким образом, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности ОАО "Симбирск", основывается на данных аналитического и синтетического учета. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность за соблюдение условий и требований бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами. Предприятие регулярно, в установленные сроки отчитывается перед налоговыми органами, фондом социального страхования и т.д.

Кроме того у предприятия имеются резервы и возможности совершенствования своей работы, использование которых ведет к улучшению организации учета, контроля и анализа денежных, расчетных и кредитных операций. Ликвидация всех выявленных недостатков по учету, контролю и анализу денежных потоков и кредитных операций, даст возможность предотвратить возможные нарушения и улучшить финансовое состояние предприятия.

Посредством проведения анализа денежных потоков проведена оценка общего состояния предприятия, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявление основных тенденций их изменения.

Так, даже если учесть, что торговое предприятие имеет высокую оборачиваемость активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами сбыта, такое полученное низкое значение коэффициента К_н (независимости) = 5,14 может быть опасной для его финансовой стабильности. Коэффициент независимости важен как для инвесторов, так и для кредиторов предприятия, т.к. он характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества.

Расчет рентабельности показывает какую прибыль получает предприятие с каждого рубля вложенного в активы. Полученные с помощью расчетов данные позволяет сделать выводы, что в целом по предприятию наблюдается ухудшение в использовании его активов, т.к. с каждого рубля средств, вложенных в совокупные активы, предприятие получило прибыли меньше, чем в предыдущем году. Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к концу 2001 г. по сравнению с 1999 г. снизилась, что свидетельствует о существующих финансовых затруднениях у предприятия.

Все это позволяет охарактеризовать финансовое состояние предприятия как неустойчивое. Чтобы сломать сложившиеся негативные тенденции, дабы избежать банкротства, руководству предприятия необходимо принять срочные меры по его стабилизации. В частности, провести инвентаризацию активов предприятия и освободиться от "балласта" неликвидов и залежалых товаров, ускорить расчеты с покупателями и заказчиками, получить отсрочку части платежей и провести другие мероприятия.

Также, рекомендуется рационально управлять собственными и заемными денежными средствами организации в соответствии с уставной целью деятельности на основе передового опыта типовых структур и анализа финансовой отчетности, а также поиска оптимальных и перспективных путей максимизации прибыли и достижения финансовой устойчивости предприятия за счет собственных и  заемных средств. Своевременный контроль за движением денежных средств позволит эффективно использовать собственные финансы, избежать просрочки платежей, и как следствие приведет к увеличению прибыли, отсутствию штрафных санкций и укреплению деловой репутации фирмы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ

2. Федеральный Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ",  "О налоге на прибыль" № 64-Ф3 от 25.04.95 г.

3. Указ Президента РФ "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров" от 20.12.94 г., №  2204.

4. Приказ Министерства Финансов РФ "О применении плана счетов бухгалтерского учета" № 173 от 28.12.94 г.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94 г.

6. Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ, утвержденное ЦБ РФ 4 октября 1996 г.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями.

8. Положение "Об изменении порядка очередности платежей с расчетных, текущих, бюджетных счетов юридических лиц" № 245  1 марта 1996 г.

9. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение 2 к Приказу Минфина РФ № 115 от 19 октября 1995г.

10. Инструкция ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий" № 4 от 6.03.92  г. (с изменениями и дополнениями)

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Учебник - М.: Бек. 1994.

12. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. -  М: Финансы и статистика, 1995г. 10. Анализ и обоснование хозяйственных решений. Под  ред. Б.М. Майданчик, М.Г. Карапунина и др. - М.:  Финансы и статистика, 1991.

13. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятия. - Бухгалтерский учет, 1994, № 2. -М: Финансы и статистика,1994г.

14. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью. - Бухгалтерский учет, 1995, № 10.

14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1995.

15. Луговой "Учет денежных средств, расчетов и кредитов, Вып. 4. -М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 1994.

16. Макальская М.Л. Новый план счетов бухгалтерского учета. -М.: АО "ДИС", 1995.

17. Макарьева В.И. "Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рыночных отношений". -М., 1992.

18. Финансовое обеспечение предпринимательской деятельности, Конспект лекций, - С-Петербург "Политехника", 1994г.

19. Основы кредитно-финансового анализа, Экономика и жизнь., 1994, № 35.  Об "Отчете о движении денежных средств", Бухгалтерский учет., 1997 г. №7.

20. Учетная политика предприятия в 1994 году, № 7, стр.12. –М: АКДИ. -Экономика и жизнь., 1994,.

21. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. – Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 1998, стр12. – Сер. «Экономическая литература».

22. Учетная политика предприятия ОАО "Симбирск" 1999, 2000, 2001 гг.

23. Финансовая политика предприятия ОАО "Симбирск" 1999, 2000, 2001 гг. Бухгалтерская отчетность и регистры бухгалтерского и товарного учета ОАО "Симбирск" 1999, 2000, 2001 гг.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Налоги, пошлины и сборы, уплачиваемые

ОАО "Симбирск"

(по состоянию на 1 января 2002г.)

Таблица 4

		Став-	Бюджет
Наименование налога сбора, пошлины	Облагаемая база	ка основ-ная	феде-раль-ный	обл и гор-ой	Срок уплаты
1	2	3	4	5	6
Федеральные налоги:
Налог на прибыль  с предприятий	Валовая прибыль предприятия	35%	11%	24%	Авансом не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной
Налог на добавленную стоимость	Выручка  от реализации продукции	20%	75%	25%	Подекадно со среднемесячными платежами более 3 млн. руб.
Акцизный налог	Стоимость подакцизной продукции	10%	+	-	Подекадно
Налог на доходы физических лиц	Совокупный годовой доход	13%	-	+	Ежемесячно
Отчисления в пенсионный фонд	Начисленный фонд оплаты труда	28%	-	+	Ежемесячно
Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования	Начисленный фонд оплаты труда	3,6%	-	+	Ежемесячно
Отчисления в фонд социального страхования	Начисленный фонд оплаты труда	4,0%	-	+	Ежемесячно
Экспортная таможенная пошлина		по став-ке

Продолжение приложения 1

1	2	3	4	5	6
Импортная таможенная пошлина		по став-ке
Плата за загрязнение окружающей среды		10%			Ежеквартально
Региональные  налоги
Налог на имущество организаций	Основные средства, нематериаль-ные активы запасы и затраты на балансе предприятия	2%	-	+	Ежеквартально
Дорожный налог	Выручка (ва-ловый доход) от реализации продукции и товарооборот	3,05%	-	+	Ежеквартально
Транспортный налог	Выручка (ва-ловый доход) от реализации продукции и товарооборот	3,05%	-	+	Ежеквартально
Местные налоги
Земельный налог		по став-ке	-	+	Ежеквартально

Приложение 2

Анализ денежных  потоков по расчетам

с дебиторами и кредиторами

ОАО "Симбирск" за ноябрь 2001года

Таблица 5      

Содержание операций	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
Кредит счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счетов:
Погашение кредиторской задолженности разными организациями и лицами	51 "Расчетный счет"	5570,80
Возникновение прочей кредиторской задолженности за материалы	10 "Материалы"	2000,00
Суммы, причитающиеся транспортным организациям за оказанные услуги	43 "Коммерческие расходы"	80000,00
По дебету счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с  кредита счетов:
Выданы наличные денежные средства в погашение задолженности по исполнительным листам	50 "Касса"	1000,00
Перечисления с расчетного счета в погашение задолженности	51 "Расчетный счет"	50000,00
Начислена арендная плата по нежилым помещениям	83 "Доходы будущих периодов"	15000,00
Возникновение прочей дебиторской задолженности	46 "Реализация продукции (работ, услуг)"	44506,00

Приложение 3

Таблица 6

Показатели:	на  конец 99г начало 2000г.	на конец 2000г начало 2001г.	на конец 2001г начало 2002г.
		а к т и в (руб)
Недвижимое имущество	65 708	91 501	89 747
Текущие активы	1 041 912	1 411 518	1 359 448
в том числе:
производственные запасы	952 931	1 337 547	1 300 478
денежные средства и краткосрочные
фин. вложения	49 180	44 576	26 345
дебиторская задолженность	39 801	29 395	32 625
		пассив (руб)
Источники собственных
средств	69 938	89 321	76 954
Заемные средства	1 009 427	1 419 597	1 420 827
краткосрочные ссуды банков	-	-	-
Расчеты с кредиторами	1 009 427	1 419 597	1 420 827

Приложение 4

Таблица 7

Показатели:	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	+4 508 560	+5 162 278	+4 272 613
Себестоимость реализации товаров, и т.д.	-4 169 524	-4 917 443	-4 232 190
Прочие доходы	+4 693	+2 675	+3 119
Прочие расходы	-36 092	-63 823	-49 994
Прибыль (убыток)	+307 637	+183 687	-6 452  Косвенный  метод. Отчет  о  движении денежных средств (т.р.) Таблица 8 Содержание показателей              Приток денежных средств Отток денежных средств 1 2 3 1.Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной  деятельности  1.1. Чистая прибыль (убыток)         -        6 452    1.2. Амортизационные отчисления      13 020     -       1.3. Изменения текущих обязательств по кредиторской задолженности      1 230      -       1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности -        3 230    1.5. Изменение материальных оборотных средств 37 069     -       1.6. Изменения текущих фондов потребления и резервов -        -       1.7. Изменения уставного капитала    -        36 630    1.8. Изменение фондов накопления     -        9 543    Итого по разделу 1                  51 319     55 855    Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности                4 536    2.   Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности 2.1. Приобретение и продажа основных средств -       13 695    2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов -       -       2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых активов -       -       2.4. Приобретение и продажа собственных акций -       -       Итого по разделу 2                  -      13 695    Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности                13 695 3.Потоки денежных средств в результате  финансовой деятельности  3.1. Эмиссия собственных акций       -       -        Продолжение приложения 7 1 2 3 3.2. Дивиденды выплаченные           -       -        3.3. Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные -       -        3.4. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные -       -        3.5. Целевые финансирование и поступления -       -        Итого по разделу 3                  -        -        Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности                              Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период   -               4 272      Денежные средства:  на начало отчетного периода = 44 576                              на конец отчетного периода =  26 347                              Приложение 8 Прямой метод. Отчет о движении денежных средств (руб.) Таблица 9 Содержание показателей              Приток денежных средств Отток денежных средств 1                      2        3       1. Потоки денежных средств в результате производственно-хозяйственной  деятельности  1.1. Денежные средства, полученные от покупателей 4 418 675     -       1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, рабочим и служащим -        4 013 182    1.3. Налоги выплаченные в бюджет     -        280 195    1.4. Выплаты по социальному страхованию и обеспечению -        129 944    1.5. Прочие денежные поступления и выплаты 210     100    1.6. Штрафы, пени, неустойки           -        -       Итого по разделу 1                  4 418 885     4 423 421    Чистые денежные средства в результате производственно-хозяйственной деятельности -                 4 536    2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности  2.1. Приобретение и продажа основных средств -        13 695    2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов -        -       2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений -        -       2.4. Приобретение и вторичная продажа собственных акций -        -       2.5. Предоставленные займы и поступления от их погашения -        -       2.6. Проценты и дивиденды            -        -       2.7. ___________________________________                              Итого по разделу 2                                 13 695    Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности                 13 695 Продолжение приложения 8 1                      2        3       3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности  3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные -        -       3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные -        -       3.3. Целевые финансовые поступления  -        -       Итого по разделу 3                  -        -       Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности -        -       Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату -        -       Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период  -        18 231     Денежные средства: на начало отчетного периода = 44 576                               на конец отчетного периода =  26 345                              Приложение 9 Состав  и структура дебиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 г.г.,  руб. Таблица 10 Виды дебиторской 2000     2001 Отклонения (+,-)   задолженности сумма удельный вес, % сумма удельный вес, % сумма удельный вес, % А         1   2    3   4    5   6    Допустимая  задолженность:                                              1. Расчеты с дебиторами и кредиторами за товары (работы, услуги) 27 395 93,20  31716,2 97,21  +4321,2 +4,01   2. Расчеты с бюджетом -   -    4964  15,21  +4964 +15,21  3. Расчеты с прочими дебиторами 20 536 69,87  6952,2 21,31  -13584 -48,56  4. Расчеты с работниками по ссудам -   - -   -    -   -    Недопустимая задолженность: 2 000 6,80 908,8 2,78   -1091,2 -4,02   1. Расчеты по претензиям за товары (работы, услуги) 800 2,72 750   2,29   -50,0  -0,42   2. Расчеты с прочими дебиторами 1 200 4,08 158,8 0,49   -157,6 -3,58   Дебиторская задолженность, всего: 29 395 100,0 32 625 100,0   +3 230 --   Приложение 10 Состав и динамика дебиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 гг. Приложение 11 Показатели оборачиваемости  дебиторской  задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 г.г. Таблица 11 Показатели 2000 г. 2001 г. Отклонения (+,-) А 1 2 3     1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, руб. 5 162 278 4 272 613 -889 665   2. Однодневный оборот по реализации, руб. 14 339,7  11 868,4 -2 471,3   3. Средняя величина дебиторской задолженности, руб. 34 598    31 010   -3 588     4. Продолжительность 1го оборота дебиторской задолженности, дни 2,4     2,6     +0,2       Приложение 12 Динамика величины   дебиторской   задолженности ОАО "Симбирск" за 1999, 2000, 2001 г.г., руб. Таблица 12 Годы  На начало года Возникло обязательств Погашено обязательств На конец года А    1       2            3            4       1999  24 175      117 501    100 000    41 676     2000  41 676      3 035 727    3 048 008    29 395     2001  29 395      105 585    102 355    32 625     Приложение 13 ОАО "Симбирск" за 2000-2001 г.г., руб. Таблица 13 Виды кредиторской 2000г.   2001г. Отклонения (+,-) задолженности  сумма   удельн.  вес, %  сумма   удельн.  вес, %  сумма   удельн.  вес, % А         1     2  3     4  5     6  Допустимая задолженность: 1051676  74,08 950227   66,8  -101449  -7,28 1. Краткосрочные кредиты -     -   -     -   -    -   2. Расчеты  по авансам полученным -     -   -     -   -      -   3. Расчеты  с бюджетом 30472   2,15 12793   0,9  -17 679  -1,25 4. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками 1000000 70,44 918787  64,67 -81213   -5,77 5. Расчеты   по страхованию   10228  0,72 -       -   -10228   -0,72 6. Расчеты по оплате труда 8695  0,61 8912   0,63 +217     +0,02 7. Расчеты   с прочими кредиторами 2281  0,16 9735   0,69 +7454    +0,53 Недопустимая задолженность:   367921 25,92   470600  33,12 +102679  +7,2  1. Расчеты  по претензиям за товары (работы, услуги)   367921 25,92   470600  33,12 +102679  +7,2  Кредиторская задолженность, всего: 1419597  100,0 1420827  100,0 +139000,4 -                                                                                                                                                                                              Приложение 14 Состав и динамика кредиторской задолженности ОАО "Симбирск" за 2000-2001 гг., тыс.р. Приложение 15 Приложение 15 Приложение 16 Приложение 17 Динамика величины задолженности ОАО "Симбирск" в 1999-2001гг., руб. Таблица 14 Годы На начало года Возникло обязательств Погашено обязательств На конец года  1999   417 381   572 212    41 964    947 629    2000   947 629   6 185 752    5 713 784    1 419 597    2001   1 419 597   3 880 266    3 879 036    1 420 827   Приложение 18 Показатели платежеспособности ОАО "Симбирск" в части использования денежных, расчетных и кредитных операций за 2001г. Таблица 15 Показатели На начало года На конец года Отклонения Норма 1. Общий коэффициент покрытия    0,99     0,95  -0,04 не менее 2 2. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,05   0,04  -0,01 не менее 0,2 3. Промежуточный коэффициент покрытия   0,99   0,96  -0,03 0,8-1,0   Похожие работы на - Анализ движения денежных средств на примере малого предприятия   Отчет о движении денежных средств : назначение, методика и техника составления СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Анализ движения денежных средств СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Управление денежными потоками на предприятии СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Содержание и анализ формы №4 "Отчет о движении денежных средств " на примере ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Отражение движения денежных средств в бухгалтерской отчетности СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие учебные материалы по другим направлениям Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике