Анализ показателей деятельности торгового предприятия
Практическая часть
На основании ниже приведенных
исходных данных таблиц 1, 2 произвести комплексный анализ в соответствии с
требованиями представленными ниже.
Таблица 1 - Основные
показатели деятельности торгового предприятия за трехлетний период
Показатели
|
Фактически за
|
предыдущий год
|
прошлый год
|
отчетный год
|
Розничный
товарооборот в действ. ценах, млн. руб.
|
31745
|
36545
|
43645
|
Среднегодовые
товарные запасы, млн. руб.
|
2045
|
2245
|
2545
|
Доход, млн. руб.
|
4945
|
6045
|
7245
|
Расходы на
реализацию, млн. руб.
|
4545
|
5545
|
6545
|
Внереализационные
доходы, млн. руб.
|
113
|
141
|
115
|
Внереализационные
расходы, потери, млн. руб.
|
20
|
130
|
205
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
887
|
872
|
835
|
Фонд заработной
платы, млн. руб.
|
2245
|
2745
|
3145
|
Среднегодовая
стоимость оборотных средств, млн. руб.
|
5845
|
7345
|
12145
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, млн. руб.
|
6545
|
9045
|
13345
|
Таблица 2 - Структура
розничного товарооборота
Периоды
|
Удельный вес
товарооборота в общем объеме за прошлый год, %
|
Удельный вес
товарооборота в общем объеме за отчетный год, %
|
1 квартал
|
22,2
|
23,1
|
2 квартал
|
23,8
|
23,9
|
3 квартал
|
27,5
|
28,0
|
4 квартал
|
26,5
|
25,0
|
Итого за год
|
100
|
100
|
Решение:
1. Анализ товарооборота.
При проведении анализа товарооборота
необходимо:
1) определить показатели динамики, а именно абсолютное
отклонение, темпы роста и прироста базисные и цепные, а так же относительное
отклонение. Среднегодовой темп роста и прироста товарооборота.
2) проверить равномерность и ритмичность продаж.
Показатели динамики рассчитываются по
следующим формулам на основании данных таблицы 1.
Абсолютное отклонение:
базисное ∆Тб = Хn - Х1,
цепное ∆Тц = Хn+1 - Хn,n = 1, 2, 3...
X1 - первый показатель в
динамическом ряду.
∆Тб прош = 36545 -
31745 = +4800 млн. руб.
∆Тб отч = 43645 -
31745 = +11900 млн. руб.
∆Тц прош = 36545 -
31745 = +4800 млн. руб.
∆Тц отч = 43645 -
36545 = +7100 млн. руб.
Темпы роста:
базисные ТРб = Хn / Х0 × 100,
цепные ТРц = Хn+1 / Хn × 100.
ТРб прош = 36545 / 31745
× 100 = 115,1 %
ТРб отч = 43645 / 31745
× 100 = 137,5 %
ТРц прош = 36545 / 31745
× 100 = 115,1 %
ТРц отч = 43645 / 36545
× 100 = 119,4 %
Среднегодовой темп роста:
,
где yn - конечное значение динамического
ряда;
у1 - начальное значение
динамического ряда.
Темпы прироста:
базисные ТПРб = ТРб
- 100,
цепные ТПРц = ТРц
- 100.
ТПРб прош = 115,1 - 100 =
+15,1 %
ТПРб отч = 137,5 - 100 =
+37,5 %
ТПРц прош = 115,1 - 100 =
+15,1 %
ТПРц отч = 119,4 - 100 =
+19,4 %
Таким образом, за прошлый период по
сравнению с предыдущим периодом товарооборот увеличился в абсолютном выражении на
4800 млн. руб., прирост составил 15,1 %; в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на
11900 млн. руб. или на 37,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым
также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 7100 млн.
руб. или на 19,4 %).
Для определения коэффициентов ритмичности
и равномерности (по данным таблиц 1, 2) используются следующие формулы.
Коэффициент ритмичности - это
отношение числа периодов, в которых темп роста превышает 100 %, к общему
их количеству.
Для определения коэффициента равномерности
необходимо предварительно найти среднее квадратическое отклонение () и коэффициент вариации или
неравномерности (V):
,
,
где Х - темп изменения в динамике по изучаемому
показателю за период (месяц, квартал);
- темп
снижения (повышения) по анализируемому показателю за год;
n - число изучаемых периодов (месяцев,
кварталов).
Периоды
|
Удельный вес
товарооборота в общем объеме за прошлый год, %
|
Удельный вес
товарооборота в общем объеме за отчетный год
|
Темп изменения в
динамике по изучаемому показателю за период, %
|
1 квартал
|
22,2
|
23,1
|
104,1
|
2 квартал
|
23,8
|
23,9
|
100,4
|
3 квартал
|
27,5
|
28,0
|
101,8
|
4 квартал
|
26,5
|
25,0
|
94,3
|
Итого за год
|
100
|
100
|
-
|
Определим среднее квадратическое
отклонение:
Коэффициент вариации (или
неравномерности) выполнения плана товарооборота составит:
Коэффициент равномерности (Кр)
рассчитывают по формуле:
Kp = 100 - V.
Таким образом, выполнение товарооборота
было равномерным на 83,59 %.
2. Анализ товарных запасов и
товарооборачиваемости
На основании данных таблицы 1
необходимо определить время обращения товаров в днях и количестве оборотов, а
также выявить эффективность использования товарных запасов, т.е. определить
ускорение (замедление) оборачиваемости запасов, вследствие чего происходит
высвобождение (дополнительное привлечение) денежных средств предприятия.
Время обращения (товарооборачиваемость
в днях) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте
по формуле:
Тдн = (Зср
× Д) / Т,
или
Тдн = Зср / Тодн,
где Тдн - товарооборачиваемость
в днях.
Товарооборачиваемость в количестве оборотов
(скорость оборота) рассчитывают следующим образом:
Тоб = Т / Зср,
или
Tоб = Д / Тдн,
где Tоб - скорость
оборота.
Для определения суммы средств
высвобожденных (дополнительно вложенных) за счет изменения
товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения
товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного
года.
Тдн предыд. = (2045
× 360) / 31745 = 23,19 дн.
Тоб предыд. = 31745 / 2045
= 15,52 об.
Тдн прош. = (2245 ×
360) / 36545 = 22,12 дн.
Тоб прош. = 36545 / 2245 =
16,28 об.
Тдн отч. = (2545 ×
360) / 43645 = 20,99 дн.
Тоб отч. = 43645 / 2545 =
17,15 об.
Товарооборачиваемость в динамике
ускорилась за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 1,07 дн.
(22,12 - 23,19) и за отчетный период по сравнению с прошлым периодом на 1,13
дн. (20,99 - 22,12). В отчетном периоде в результате ускорения
товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным
запасом, выросло на 0,87 оборота (17,15 - 16,28), а за прошлый период по
сравнению с предыдущим периодом на 0,76 оборота (16,28 - 15,52).
Высвобождение средств в отчетном
периоде по сравнению с прошлым составило 137 млн. руб. (1,13 × (43645 /
360)), а в прошлом периоде по сравнению с предыдущим периодом высвобождение
средств составило 108,62 млн. руб. (1,07 × (36545 / 360)).
3. Анализ дохода.
При проведении анализа необходимо
использовать два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в
распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом
налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода).
ЧД = Д - НДС - БФ,
где ЧД - чистый доход или доход, остающийся
в распоряжении предприятия;
НДС - налог на добавленную стоимость,
выплачиваемый торговыми организациями.
Для торговых организаций
рассчитывается зачетная сумма НДС. Для этого рассчитывается сумма НДС
поставщиков от стоимости товаров по отпускным ценам по средней ставке 15,25 %
и сумма НДС от товарооборота торговой организации, с учетом торговой надбавки
по средней ставке 15,25 %. Зачетная сумма НДС равна разнице между НДС
торговой организации и суммой НДС поставщиков, которая перечисляется в бюджет
за счет дохода. Кроме того, за счет дохода уплачивается следующие отчисления в
бюджетные фонды (БФ):
- 2 % сбор в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в
дорожный фонд; а также сбор на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда.
НДСпредыд. = 4945 ×
15,25 / 115,25 = 654,3 млн. руб.
БФпредыд. = (4945 - 654,3)
× 2 / 100 = 85,8 млн. руб.
ЧДпредыд. = 4945 - 654,3 -
85,8 = 4204,9 млн. руб.
НДСпрош. = 6045 ×
15,25 / 115,25 = 799,9 млн. руб.
БФпрош. = (6045 - 799,9)
× 2 / 100 = 104,9 млн. руб.
ЧДпрош. = 6045 - 799,9 -
104,9 = 5140,2 млн. руб.
НДСотч. = 7245 ×
15,25 / 115,25 = 958,7 млн. руб.
БФотч. = (7245 - 958,7)
× 2 / 100 = 125,7 млн. руб.
ЧДотч. = 7245 - 958,7 -
125,7 = 6160,6 млн. руб.
Анализ дохода и дохода остающегося в
распоряжении предприятия, включает определение:
1) показателей динамики, то есть
темпов роста, прироста, а так же абсолютного прироста;
Абсолютное отклонение:
∆Дб прош = 6045 -
4945 = +1100 млн. руб.
∆Дб отч = 7245 -
4945 = +2300 млн. руб.
∆Дц прош = 6045 -
4945 = +1100 млн. руб.
∆Дц отч = 7245 -
6045 = +1200 млн. руб.
∆ЧДб прош = 5140,2 -
4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДб отч = 6160,6 -
4204,9 = +1955,7 млн. руб.
∆ЧДц прош = 5140,2 -
4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДц отч = 6160,6 -
5140,2 = +1020,4 млн. руб.
Темпы роста:
- дохода
ТРб прош = 6045 / 4945
× 100 = 122,2 %
ТРб отч = 7245 / 4945
× 100 = 146,5 %
ТРц прош = 6045 / 4945
× 100 = 122,2 %
ТРц отч = 7245 / 6045
× 100 = 119,9 %
- чистого дохода
ТРб прош = 5140,2 / 4204,9
× 100 = 122,2 %
ТРб отч = 6160,6 / 4204,9
× 100 = 146,5 %
ТРц прош = 5140,2 / 4204,9
× 100 = 122,2 %
ТРц отч = 6160,6 / 5140,2
× 100 = 119,9 %
Темпы прироста:
- дохода
ТПРб прош = 122,2 - 100 =
+22,2 %
ТПРб отч = 146,5 - 100 =
+46,5 %
ТПРц прош = 122,2 - 100 =
+22,2 %
ТПРц отч = 119,9 - 100 =
+19,9 %
- чистого дохода
ТПРб прош = 122,2 - 100 =
+22,2 %
ТПРб отч = 146,5 - 100 =
+46,5 %
ТПРц прош = 122,2 - 100 =
+22,2 %
ТПРц отч = 119,9 - 100 =
+19,9 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом доход увеличился в абсолютном выражении на 1100 млн. руб.,
прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 2300 млн. руб.
или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует
отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 1200 млн. руб. или на 19,9 %).
Для чистого дохода характерна также
тенденция увеличения, в частности: за прошлый период по сравнению с предыдущим
периодом чистый доход увеличился в абсолютном выражении на 935,3 млн. руб.,
прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1955,7
млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также
следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1020,4 млн.
руб. или на 19,9 %).
2) уровней дохода и дохода
остающегося в распоряжении предприятия;
Уровень дохода в розничной торговле
рассчитывается как отношение суммы дохода от реализации к объему розничного
товарооборота, выраженное в процентах:
Уд = Д / Т × 100,
где Д - сумма дохода;
Т - товарооборот.
Уд предыд. = 4945 / 31745
× 100 = 15,58 %
Уд прош. = 6045 / 36545
× 100 = 16,54 %
Уд отч. = 7245 / 43645
× 100 = 16,6 %
Учд предыд. = 4204,9 /
31745 × 100 = 13,25 %
Учд прош. = 5140,2 / 36545
× 100 = 14,07 %
Учд отч. = 6160,6 / 43645
× 100 = 14,12 %
С каждым годом реализованные торговые
надбавки увеличиваются.
3) влияния основных факторов на
доход.
Основные факторы, оказывающие влияние
на доход - это изменение объема товарооборота и изменение размеров торговых
надбавок. Общая сумма дохода торгового предприятия находится в пропорциональной
зависимости от изменения объема розничного товарооборота и уровня реализованных
торговых надбавок. Их влияние на доход измеряется приемом абсолютных разниц.
Так отклонение в динамике по товарообороту следует умножить на базисный уровень
дохода (фактический за прошлый период) и полученный результат разделить на 100.
А отклонение от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных
торговых надбавок умножается на фактический товарооборот отчетного периода и
делится на 100.
Расчет произведем на основании данных
таблицы 1.
Оценка влияния факторов на доход
Показатели
|
Расчет
|
Сумма, млн. руб.
|
Прошлый год в
сравнении с предыдущим
|
Изменение объема
товарооборота
|
+4800 × 15,58
/ 100
|
+748
|
Изменение
среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту
|
36545 × (16,54 - 15,58) / 100
|
+352
|
Всего:
|
|
+1100
|
Отчетный год в
сравнении с прошлым
|
Изменение объема
товарооборота
|
+7100 × 16,54
/ 100
|
+1174
|
Изменение
среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту
|
43645 × (16,6 - 16,54) / 100
|
+26
|
Всего:
|
|
+1200
|
За прошлый год в связи с ростом
товарооборота по сравнению с предыдущим годом доход увеличился на 748 млн.
руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 352 млн.
руб. Всего произошло увеличение дохода за прошлый год в сравнении с предыдущим
на 1100 млн. руб.
За отчетный год в связи с ростом
товарооборота по сравнению с прошлым годом доход увеличился на 1174 млн. руб.,
а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 26 млн. руб.
Всего произошло увеличение дохода за отчетный год в сравнении с прошлым на 1200
млн. руб.
4. Анализ расходов.
Анализ расходов выполняется по данным
таблицы 1 и включает:
- изучение основных показателей
динамики расходов и их уровней;
Уровень расходов - это относительный
показатель, характеризующий отношение суммы расходов к розничному
товарообороту.
Урпредыд = 4545 / 31745
× 100 = 14,32 %
Урпрош. = 5545 / 36545
× 100 = 15,17 %
Ур отч. = 6545 / 43645
× 100 = 15,0 %
- определение размера и темпа
изменения уровня расходов;
Размер и темп изменения уровня
расходов определяют по следующим формулам:
∆Ур = Ур1 - Ур0,
где ∆Ур - размер изменения уровня
расходов, %;
Ур1, Ур0 - соответственно,
отчетный и базисный уровни расходов, %.
∆Урпрош. от предыд.
= 15,17 - 14,32 = +0,85 %
∆Уротч. от прош. =
15,0 - 15,17 = -0,17 %
Ти = ∆Ур / ∆Ур0
× 100,
где Ти - темп изменения уровня
расходов, в %.
- выявление экономии
(перерасхода) расходов.
Сумма относительной экономии (перерасхода)
исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения
(повышения) уровня расходов и делением полученного итога на 100.
Расходы на реализацию за прошлый год
по сравнению с предыдущим годом увеличились на 1000 млн. руб. (5545 - 4545) или
на 22,0 % (5545 / 4545 × 100 - 100). Темп прироста товарооборота
составил 15,1 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на
22,0 %, что и обусловило увеличение их уровня на 0,85 % к обороту.
Темп роста расходов на реализацию продукции составил 5,94 % (0,85 / 14,32 × 100).
Такая ситуация свидетельствует об ухудшении эффективности использования текущих
затрат за счет перерасхода расходов на реализацию товаров. В результате роста
уровня расходов на реализацию продукции сумма относительного перерасхода
составила 310,63 млн. руб. (+0,85 × 36545 / 100).
За отчетный год по сравнению с
прошлым годом расходы на реализацию также увеличились на 1000 млн. руб. (6545 -
5545) или на 18,0 % (6545 / 5545 × 100 - 100). Темп прироста
товарооборота составил 19,4 %, а сумма расходов на реализацию продукции
возросла на 18,0 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,17 % к
обороту. Темп снижения расходов на реализацию продукции составил 1,12 %
(-0,17 / 15,17 × 100). Такая ситуация свидетельствует
об улучшении эффективности использования текущих затрат за счет экономии
расходов на реализацию товаров. В результате снижения уровня расходов на
реализацию продукции сумма относительной экономии составила 74,2 млн. руб.
(-0,17 × 43645 / 100).
5. Анализ прибыли и
рентабельности.
В процессе анализа результатов работы
торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток)
от реализации товаров; прибыль отчетного периода; чистая прибыль (прибыль,
остающаяся в распоряжение предприятия).
Прибыль (убыток) от реализации
товаров определяется как разность между доходом от реализации товаров и
расходами.
Отчетная прибыль характеризует
конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет
собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, иного имущества и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия, определяется следующим образом, из прибыли предприятия
уплачивается:
1) налог на недвижимость по
средней ставке 2 % от стоимости основных средств;
2) налог на прибыль по ставке 24 %.
Чистая прибыль предприятия
определяется следующим образом, из прибыли остающейся в распоряжении
предприятия уплачиваются местные налоги и сборы: 3 % местный целевой транспортный
сбор и на развитие инфраструктуры региона.
На основании данных таблицы 1 произведем
расчет представленных видов прибыли за ряд лет.
Прибыль (убыток) от реализации
товаров (Пр):
Прпредыд. = 4945 - 4545 =
400 млн. руб.
Прпрош. = 6045 - 5545 =
500 млн. руб.
Протч. = 7245 - 6545 = 700
млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош = 500 -
400 = +100 млн. руб.
∆Прб отч = 700 - 400
= +300 млн. руб.
∆Прц прош = 500 -
400 = +100 млн. руб.
∆Прц отч = 700 - 500
= +200 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 500 / 400
× 100 = 125,0 %
ТРб отч = 700 / 400
× 100 = 175,0 %
ТРц прош = 500 / 400
× 100 = 125,0 %
ТРц отч = 700 / 500
× 100 = 140,0 %
Темпы прироста:
ТПРб прош = 125,0 - 100 =
+25,0 %
ТПРб отч = 175,0 - 100 =
+75,0 %
ТПРц прош = 125,0 - 100 =
+25,0 %
ТПРц отч = 140,0 - 100 =
+40,0 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом прибыль от реализации товаров увеличилась в абсолютном
выражении на 100 млн. руб., прирост составил 25,0 %; в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации
товаров (в абсолютном выражении на 300 млн. руб. или на 75,0 %); в
отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли от
реализации (в абсолютном выражении на 200 млн. руб. или на 40,0 %).
Отчетная прибыль (П):
Ппредыд. = 400 + 113 -20 =
493 млн. руб.
Ппрош. = 500 + 141 - 130 =
511 млн. руб.
Потч. = 700 + 115 - 205=
610 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош = 511 -
493 = +18 млн. руб.
∆Прб отч = 610 - 493
= +117 млн. руб.
∆Прц прош = 511 -
493 = +18 млн. руб.
∆Прц отч = 610 - 511
= +99 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 511 / 493
× 100 = 103,7 %
ТРб отч = 610 / 493
× 100 = 123,7 %
ТРц прош = 511 / 493
× 100 = 103,7 %
ТРц отч = 610 / 511
× 100 = 119,4 %
Темпы прироста:
ТПРб прош = 103,7 - 100 =
+3,7 %
ТПРб отч = 123,7 - 100 =
+23,7 %
ТПРц прош = 103,7 - 100 =
+3,7 %
ТПРц отч = 119,4 - 100 =
+19,4 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом отчетная прибыль увеличилась в абсолютном выражении на 18
млн. руб., прирост составил 3,7 %; в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в
абсолютном выражении на 117 млн. руб. или на 23,7 %); в отчетном периоде
по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли (в абсолютном
выражении на 99 млн. руб. или на 19,4 %).
Налог на недвижимость (Нн) по средней
ставке 2 % от стоимости основных средств;
Ннпредыд. = 6545 × 2 % / 100 % = 130,9 млн. руб.
Ннпрош. = 9045 × 2 % / 100 % = 180,9 млн. руб.
Ннотч. = 13345 × 2 % / 100 % = 266,9 млн. руб.
Налог на прибыль (Нп) по ставке
24 %.
Нппредыд. = 493 × 24 % / 100 % = 118,3 млн. руб.
Нппрош. = 511 × 24 % / 100 % = 122,6 млн. руб.
Нпотч. = 610 × 24 % / 100 % = 146,4 млн. руб.
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия (Прасп.):
Прасп. предыд. = 493 -
130,9 - 118,3 = 243,8 млн. руб.
Прасп.прош. = 511 - 180,9
- 122,6 = 207,5 млн. руб.
Прасп.отч. = 610 - 266,9 -
146,4= 196,7 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прасп.б прош = 207,5
- 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.б отч = 196,7
- 243,8 = -47,1 млн. руб.
∆Прасп.ц прош = 207,5
- 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.ц отч = 196,7
- 207,5 = -10,8 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 207,5 / 243,8
× 100 = 85,1 %
ТРб отч = 196,7 /
243,8× 100 = 80,7 %
ТРц прош = 207,5 / 243,8
× 100 = 85,1 %
ТРц отч = 196,7 / 207,5
× 100 = 94,8 %
Темпы прироста (снижения):
ТПРб прош = 85,1 - 100 =
-14,9 %
ТПРб отч = 80,7 - 100 = -19,3 %
ТПРц прош = 85,1 - 100 =
-14,9 %
ТПРц отч = 94,8 - 100 = -5,2 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, снизилась в
абсолютном выражении на 36,3 млн. руб., снижение составило 14,9 %; в
отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 47,1
млн. руб. или на 19,3 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также
следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в
абсолютном выражении на 10,8 млн. руб. или на 5,2 %).
Местные налоги и сборы Нм
(3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры
региона).
Нм прош. = 122,6 × 3 % / 100 % = 3,7 млн. руб.
Нм отч. = 146,4 × 3 % / 100 % = 4,4 млн. руб.
Чистая прибыль предприятия (ЧП):
ЧПрасп. предыд. = 243,8 -
7,3 = 236,5 млн. руб.
ЧПрасп.прош. = 207,5 - 3,7
= 203,8 млн. руб.
ЧПрасп.отч. = 196,7 - 4,4=
192,3 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прасп.б прош = 203,8
- 236,5 = -32,7 млн. руб.
∆Прасп.б отч = 192,3
- 236,5 = -44,2 млн. руб.
∆Прасп.ц прош = 203,8
- 236,5 = -32,7 млн. руб.
∆Прасп.ц отч = 192,3
- 203,8 = -11,5 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 203,8 / 236,5
× 100 = 86,2 %
ТРб отч = 192,3 / 236,5 ×
100 = 81,3 %
ТРц прош = 203,8 / 236,5
× 100 = 86,2 %
ТРц отч = 192,3 / 203,8 ×
100 = 94,4 %
Темпы прироста (снижения):
ТПРб прош = 86,2 - 100 =
-13,8 %
ТПРб отч = 81,3 - 100 = -18,7 %
ТПРц прош = 86,2 - 100 =
-13,8 %
ТПРц отч = 94,4 - 100 =
-5,6 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом чистая прибыль снизилась в абсолютном выражении на 32,7
млн. руб., снижение составило 13,8 %; в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим также следует отметить снижение чистой прибыли (в абсолютном
выражении на 44,2 млн. руб. или на 18,7 %); в отчетном периоде по
сравнению с прошлым также следует отметить снижение чистой прибыли (в
абсолютном выражении на 11,5 млн. руб. или на 5,6 %).
Произведем расчет показателей
рентабельности в динамике.
Рентабельность товарооборота
определяется по следующей формуле:
Рт = ОП (ЧП) / Т ×
100,
где ОП, ЧП - соответственно отчетная
или чистая прибыль;
Т - товарооборот.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рт предыд. = 493 / 31745
× 100 = 1,55 %
Рт прош. = 511 / 36545
× 100 = 1,4 %
Рт отч. = 610 / 43645
× 100 = 1,4 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность товарооборота снизилась на 0,15 % (1,4 - 1,55),
а в отчетном периоде по сравнению с прошлым осталась неизменной на уровне
1,4 %.
Рентабельность дохода:
Р = ОП (ЧП) / Д × 100,
где Д - доход.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рпредыд. = 493 / 4945
× 100 = 9,97 %
Рпрош. = 511 / 6045
× 100 = 8,45 %
Ротч. = 610 / 7245 ×
100 = 8,42 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность дохода снизилась на 1,52 % (8,45 - 9,97), а в
отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,03 % (8,42 - 8,45).
Рентабельность текущих затрат:
Р = ОП (ЧП) / Р × 100,
где Р - расходы.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рпредыд. = 493 / 4545
× 100 = 10,85 %
Рпрош. = 511 / 5545
× 100 = 9,22 %
Ротч. = 610 / 6545 ×
100 = 9,32 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность текущих затрат снизилась на 1,63 % (9,22 -
10,85), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,1 %
(9,32 - 9,22).
Рентабельность основных средств:
Роф = ОП (ЧП) / ОС ×
100,
где ОС - среднегодовая стоимость
основных средств.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Роф предыд. = 493 / 6545
× 100 = 7,53 %
Роф прош. = 511 / 9045
× 100 = 5,65 %
Роф отч. = 610 / 13345
× 100 = 4,57 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность основных средств снизилась на 1,88 % (5,65 -
7,53), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,08 % (4,57 - 5,65).
Рентабельность оборотных средств:
Рос = ОП (ЧП) / ОбС
× 100,
где ОбС - среднегодовая сумма
оборотных средств.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рос предыд. = 493 / 5845
× 100 = 8,43 %
Рос прош. = 511 / 7345
× 100 = 6,96 %
Рос отч. = 610 / 12145
× 100 = 5,02 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность оборотных средств снизилась на 1,47 % (6,96 - 8,43),
а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,94 % (5,02 - 6,96).
Рентабельность фонда зарплаты:
Рфзп = ОП (ЧП) / ФЗП
× 100,
где ФЗП - фонд заработной платы.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рфзп предыд. = 493 / 2245
× 100 = 21,96 %
Рфзп прош. = 511 / 2745
× 100 = 18,62 %
Рфзп отч. = 610 / 3145
× 100 = 19,4 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность фонда зарплаты снизилась на 3,34 % (18,62 - 21,96),
а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,78 % (19,4 -
18,62).
Рентабельность совокупных ресурсов:
Pс = ОП (ЧП) / (ОС + ОбС +
ФЗП) × 100.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Pс предыд. = 493 / (6545 +
5845 + 2245) × 100 = 3,37 %
Pс п прош. =
511 / (9045 + 7345 + 2745) × 100 = 2,67 %
Pс п отч. = 610
/ (13345 + 12145 + 3145) × 100 = 2,13 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим рентабельность совокупных ресурсов снизилась на 0,7 % (2,67 - 3,37),
а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,54 % (2,13 - 2,67).
Результаты проведенных расчетов
свидетельствуют о значительном снижении рентабельности деятельности за три
анализируемых периода поскольку большинство рассчитанных показателей рентабельности
имеет тенденцию снижения.
6. Анализ производительности и
оплаты труда.
В данном разделе необходимо определить
показатели производительность труда за три изучаемых периода, рассчитать темпы
роста и прироста данного показателя, а также установить соотношение между
темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного
работника. При анализе фонда заработной платы необходимо изучить изменения в динамике
общего объем фонда заработной платы, его уровней в товарообороте, а также
относительной экономии (или перерасхода) фонда.
Показатель производительности труда
следует определять делением объема товарооборота на среднесписочную численность
работников. Этот показатель также называют выработкой на одного работника.
ПТпредыд. = 31745 / 887 =
35,79 млн. руб.
ПТпрош. = 36545 / 872 =
41,91 млн. руб.
ПТотч. = 43645 / 835 =
52,27 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆ПТб прош = 41,91 -
35,79 = +6,12 млн. руб.
∆ПТб отч = 52,27 -
35,79 = +16,48 млн. руб.
∆ПТц прош = 41,91 -
35,79 = +6,12 млн. руб.
∆ПТц отч = 52,27 -
41,91 = +10,36 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 41,91 / 35,79
× 100 = 117,1 %
ТРб отч = 52,27 / 35,79 ×
100 = 146,0 %
ТРц прош = 41,91 / 35,79
× 100 = 117,1 %
ТРц отч = 52,27 / 41,91
× 100 = 124,7 %
Темпы прироста:
ТПРб прош = 117,1 - 100 =
+17,1 %
ТПРб отч = 146,0 - 100 =
+46,0 %
ТПРц прош = 117,1 - 100 =
+17,1 %
ТПРц отч = 124,7 - 100 =
+24,7 %
За прошлый период по сравнению с
предыдущим периодом производительность труда выросла в абсолютном выражении на 6,12
млн. руб., прирост составил 17,1 %; в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим также следует отметить рост производительности труда (в абсолютном
выражении на 16,48 млн. руб. или на 46,0 %); в отчетном периоде по
сравнению с прошлым также следует отметить рост производительности труда (в
абсолютном выражении на 10,36 млн. руб. или на 24,7 %). Рост
производительности труда за три анализируемых периода обусловлен увеличением
товарооборота при сохранении тенденции снижения численности работников.
При определении соотношения между темпами
роста производительности труда и средней заработной платы одного работника
следует учитывать, что правильное соотношение должно иметь вид:
.
Определим среднюю заработную плату
(ср.ЗП) и темпы ее роста:
ср.ЗПпредыд. = (2245 /
887) / 12 × 1000 = 210,92 тыс. руб.
ср.ЗПпрош. = (2745 / 872)
/ 12 × 1000 = 262,33 тыс. руб.
ср.ЗПотч. = (3145 / 835) /
12 × 1000 = 313,87 тыс. руб.
Темпы роста:
ТРц прош = 262,33 / 210,92
× 100 = 124,4 %
ТРц отч = 313,87 / 262,33
× 100 = 119,6 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим следует отметить неблагоприятную тенденцию опережения роста средней
заработной платы (124,4 %) по сравнению с ростом производительности труда
(117,1 %). Коэффициент опережения равен:
Коп = Ипт / Иср.ЗП
= 1,171 / 1,244 = 0,941.
В отчетном периоде по сравнению с
прошлым следует отметить благоприятную тенденцию опережения роста производительности
труда (124,7 %) по сравнению с ростом средней заработной платы
(119,6 %). Коэффициент опережения равен:
Коп = Ипт / Иср.ЗП
= 1,247 / 1,196 = 1,043.
Уровень фонда заработной платы
рассчитывается следующим образом:
Уфзп = ФЗП / Т × 100,
где ФЗП - фонд заработной платы;
Т - товарооборот.
Уфзп предыд. = 2245 /
31745 × 100 = 7,07 %
Уфзп прош. = 2745 / 36545
× 100 = 7,51 %
Уфзп отч. = 3145 / 43645
× 100 = 7,21 %
В прошлом периоде по сравнению с
предыдущим уровень фонда заработной платы увеличился на 0,44 % (7,51 -
7,07), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым снизился на 0,3 % (7,21
- 7,51).
Относительная экономия (или перерасход)
фонда заработной платы:
ОЭ (ОП) = (Уфзп отч - Уфзп
б) × Тотч / 100,
где Уфзп отч, Уфзп б
- уровень фонда заработной платы соответственно отчетного и базисного года, в %
к товарообороту.
ОЭ (ОП)прош. = (7,51 -
7,07) × 36545 / 100 = +160,8 млн. руб.
ОЭ (ОП)отч. = (7,21 -
7,51) × 43645 / 100 = -130,9 млн. руб.
Таким образом, в прошлом периоде
перерасход фонда заработной платы составил 160,8 млн. руб., а в отчетном
периоде наблюдается экономия фонда заработной платы на сумму 130,9 млн. руб.
7. Анализ эффективности
использования основных средств.
Для определения экономической
эффективности использования основных средств предприятия торговли применяется
система показателей: фондоотдача, фондоемкость, фондооснащенность
(фондовооруженность), коэффициент эффективности использования основных средств.
Фондоотдача рассчитывается по
формуле:
ФО = Т / ОФ,
где Т - товарооборот;
ОФ - среднегодовая стоимость основных
средств.
ФОпредыд. = 31745 / 6545 =
4,85 руб.
ФОпрош. = 36545 / 9045 =
4,04 руб.
ФОотч. = 43645 / 13345 =
3,27 руб.
Фондоотдача основных средств в
прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,81 руб. (4,04 -
4,85), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,77 руб. (3,27 - 4,04).
Фондоемкость - показатель, обратный
фондоотдаче.
ФЕ = ОФ / Т.
ФЕпредыд. = 6545 / 31745 =
0,206 руб.
ФЕпрош. = 9045 / 36545 =
0,248 руб.
ФЕотч. = 13345 / 43645 =
0,306 руб.
Фондоемкость за анализируемые
периоды, соответственно, увеличилась на 0,042 руб. (0,248 - 0,206) и на 0,058
руб. (0,306 - 0,248).
Изменение фондоемкости в динамике
показывает изменение стоимости основных средств на один рубль товарооборота и
применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии
средств в основные фонды (Э):
Э = (ФЕ1 - ФЕ0)
× Т1,
где ФЕ1, ФЕ0 -
фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;
Т1 - объем товарооборота в
отчетном периоде.
Эпрош. = (0,248 - 0,206)
× 36545 = +1534,89 млн. руб.
Эотч. = (0,306 - 0,248)
× 43645 = +2531,41 млн. руб.
Перерасход средств в основные фонды
за прошлый год составил 1534,89 млн. руб., а за отчетный период - 2531,41 млн.
руб.
Фондооснащенность рассчитывается
следующим образом:
Фосн = ОФ / Ч.
Фосн предыд. = 6545 / 887
= 7,38 млн. руб./чел.
Фосн прош. = 9045 / 872 = 10,37
млн. руб./чел.
Фосн отч. = 13345 / 835 = 15,98
млн. руб./чел.
Увеличение среднегодовой стоимости
основных средств наряду со снижением численности работников привело к тому, что
фондовооруженность труда в прошлом году по сравнению с предыдущим годом
увеличилась на 2,99 млн. руб./чел. (10,37 - 7,38), а в отчетному году по
сравнению с прошлым - на 5,61 млн. руб./чел. (15,98 - 10,37).
Коэффициент эффективности
использования основных средств рассчитывается по формуле:
Кэ = П / ОФ.
Кэ предыд. = 493 / 6545 =
0,075
Кэ прош. = 511 / 9045 =
0,056
Кэ отч. = 610 / 13345 =
0,046
Снижение на 0,019 (0,056 - 0,075) в
прошлом году по сравнению с предыдущим годом и на 0,01 (0,046 - 0,056) в отчетному
году по сравнению с прошлым коэффициента эффективности использования основных
фондов связано с превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных
средств над темпами роста прибыли.
8. Анализ эффективности
использования оборотных средств. Методика расчета показателей эффективности
использования оборотных средств представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели эффективности
использования оборотных средств
Показатель
|
Расчет
|
Оборачиваемость
оборотных средств
|
Од =
ОС / Тдн с
|
Коэффициент
оборачиваемости
|
Ко = Тс
/ ОС, Ко = Д / Од
|
Коэффициент
эффективности использования оборотных средств
|
Кэ = П
/ ОС
|
Коэффициент
фондоотдачи оборотных средств
|
Кфо =
Т / ОС
|
Коэффициент
фондоемкости (загрузки)
|
Кз =
ОС / Т
|
Тс предыд. = 31745 - 4945
= 26800 млн. руб.
Тс прош. = 36545 - 6045 =
30500 млн. руб.
Тс отч. = 43645 - 7245 =
36400 млн. руб.
Тдн с предыд. = 26800 /
360 = 74,44 млн. руб.
Тдн с прош. = 30500 / 360
= 84,72 млн. руб.
Тдн с отч. = 36400 / 360 =
101,11 млн. руб.
Од предыд = 5845 / 74,44 =
78,52 дн.
Од прош = 7345 / 84,72 = 86,7
дн.
Од отч = 12145 / 101,11 =
120,12 дн.
Оборачиваемость в днях характеризует
среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях, т. е.
среднее время превращения их из денежной формы в товарную и из товарной в денежную.
Оборачиваемость оборотных средств в
прошлом году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8,18 дн. (86,7 - 78,52),
а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 33,42 дн. (120,12 - 86,7), то
есть следует отметить увеличение средней продолжительности одного оборота
оборотных средств в днях.
Ко предыд. = 360 / 78,52 =
4,58
Ко прош. = 360 / 86,7 = 4,15
Ко отч. = 360 / 120,12 =
3,0
Коэффициент оборачиваемости
показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный
период. Коэффициент оборачиваемости в прошлом году по сравнению с предыдущим
годом снизился на 0,43 (4,15 - 4,58), а в отчетному году по сравнению с прошлым
- на 1,15 (3,0 - 4,15).
Кэ предыд. = 493 / 5845 =
0,084
Кэ прош. = 511 / 7345 =
0,07
Кэ отч. = 610 / 12145 =
0,05
Коэффициент эффективности
использования оборотных средств характеризует величину прибыли, полученную на
единицу оборотных средств. Следует отметить негативную тенденцию снижения
данного коэффициента в прошлом году по сравнению с предыдущим годом на 0,014
(0,07 - 0,084), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,02 (0,05 -
0,07).
Кфо предыд. = 31745 / 5845
= 5,43 руб.
Кфо прош. = 36545 / 7345 =
4,98 руб.
Кфо отч. = 43645 / 12145 =
3,59 руб.
Коэффициент фондоотдачи показывает
величину товарооборота на рубль оборотных средств. Коэффициент фондоотдачи в
прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,45 руб. (4,98 -
5,43), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 1,39 руб. (3,59 - 4,98).
Кз предыд. = 5845 / 31745
= 0,184
Кз прош. = 7345 / 36545 =
0,201
Кз отч. = 12145 / 43645 =
0,278
Коэффициент загрузки (фондоемкости)
показывает, какая величина оборотных средств приходится на рубль товарооборота,
и свидетельствует о степени наиболее рационального использования на предприятии
имеющихся оборотных средств. Коэффициент загрузки в прошлом году по сравнению с
предыдущим годом вырос на 0,017 (0,201 - 0,184), а в отчетному году по
сравнению с прошлым - на 0,077 (0,278 - 0,201).
9. Расчет показателей
экономической эффективности коммерческой деятельности.
В качестве обобщающей оценки эффективности
хозяйственной деятельности торгового предприятия могут быть использованы
следующие комплексные показатели:
1) показатель эффективности
использования торгового потенциала предприятия
Эитп = РТО / [ФЗП + (ОС +
ОФ) × Кпривед],
где Эитп - показатель
эффективности использования торгового потенциала предприятия;
РТО - розничный товарооборот;
ФЗП - средства на оплату труда;
ОС - среднегодовая стоимость
оборотных средств;
ОФ - среднегодовая стоимость основных
средств;
Кпривед - нормативный
коэффициент, равный 0,12.
Эитп предыд. = 31745 /
[2245 + (5845 + 6545) × 0,12] = 8,51
Эитп прош. = 36545 / [2745
+ (7345 + 9045) × 0,12] = 7,76
Эитп отч. = 43645 / [3145
+ (12145 + 13345) × 0,12] = 7,04
Показатель эффективности
использования торгового потенциала предприятия в прошлом году по сравнению с
предыдущим годом снизился на 0,75 (7,76 - 8,51), а в отчетному году по
сравнению с прошлым - на 0,72
(7,04 - 7,76).
2) показатель эффективности
финансовой деятельности
Эфд = П / [ФЗП + (ОС + ОФ)
× Кпривед],
где Эфд - показатель
эффективности финансовой деятельности;
П - сумма прибыли.
Эфд предыд. = 493 / [2245
+ (5845 + 6545) × 0,12] = 0,132
Эфд прош. = 511 / [2745 +
(7345 + 9045) × 0,12] = 0,108
Эфд отч. = 610 / [3145 +
(12145 + 13345) × 0,12] = 0,098
Показатель эффективности финансовой
деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,024
(0,108 - 0,132), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,01 (0,098 -
0,108).
3) показатель оценки трудовой
деятельности
Этд = РТО / (Ч / СЗ),
где Этд - показатель эффективности
трудовой деятельности;
Ч - среднесписочная численность
работников;
СЗ - средняя заработная плата одного
работника.
Показатель эффективности трудовой
деятельности также может быть рассчитан как отношении объема розничного
товарооборота к сумме расходов на оплату труда:
Этд = РТО / ФЗП.
Этд предыд. =
31745 / 2245 = 14,14
Этд прош. = 36545 / 2745 =
13,31
Этд отч. = 43645 / 3145 =
13,88
Показатель эффективности трудовой
деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,83
(13,31 - 14,14), а в отчетному году по сравнению с прошлым вырос на 0,57 (13,88
- 13,31).
4) на основании трех
рассчитанных показателей может быть исчислен интегральный показатель
экономической эффективности хозяйственной деятельности:
,
где IЭХД - интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной
деятельности.
Интегральный показатель экономической
эффективности хозяйственной деятельности целесообразно анализировать в
динамике, в этом случае определяются темпы его изменения и по полученным
результатам можно делать выводы о повышении или снижении эффективности всей
хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Тi ЭХД = Iэфд. отч / Iэфд.
баз × 100%,
где Тi ЭХД - темп изменения интегрального
показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности, %.
ТЭХД прош. = 2,23 / 2,51
× 100% = 88,8
ТЭХД отч. = 2,12 / 2,23
× 100% = 95,1
Интегральный показатель экономической
эффективности хозяйственной деятельности за три анализируемых периода
снижается.
Список использованных источников
1.
Баканова, М. И.
Экономический анализ в торговле: учебное пособие для вузов / под ред. М. И.
Баканова. - М.: Финансы и статистика. 2005. - 397 с.
2.
Кравченко, Л. И.
Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник - 6-е изд., перераб. -
Мн.: Новое знание, 2004. - 544 с.
3.
Экономика и
организация деятельности торгового предприятия: учебник / под общ. ред. А. Н.
Соломатина. - Москва: Инфра-М, 2001. - 295 с.
4.
Экономика
предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В.
Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.
5.
Экономика
торгового предприятия: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н. А. Казиначикова, А.
В. Гавриков; под ред. С. Н. Лебедевой. - 4-е изд., испр. - Мн.: Новое знание,
2005. - 240 с.