Рационализация затрат на строительно-монтажные работы на примере ООО "Ямалспецавтострой"

Рационализация затрат на строительно-монтажные работы на примере ООО "Ямалспецавтострой"

Введение

Отличительной особенностью субъектов рыночной экономики является их полная самостоятельность и реализация основных принципов хозяйствования – самоокупаемости и самофинансирования. В новых условиях хозяйствования возрастает значение таких функций управления, как стратегическое и текущее планирование, учет, анализ и контроль. Происходит интеграции этих функций в единую информационную систему предприятия, которая является основой для принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Целью данного исследования является анализ затрат на строительно-монтажные работы и пути их рационализации в условиях экономического кризиса, путем внедрения «Бережливого производства» на предприятии. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики уровень затрат является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Управление затратами включает контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявлением резервов ее снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть состава и структуры годовых затрат ЯСАС;

- Выявить факторы, формирующие затраты, произвести оценка резервов повышения эффективности затрат;

- Разработать предложения по повышению эффективности затрат на строительно-монтажные работы;

Для этого необходимо рассмотреть, что представляют собой затраты на строительно-монтажные работы, какие изменения они претерпела в условиях экономического кризиса, определить их ключевые направления.

Для решения поставленных задач, необходимо для начала определить объект и предмет данного исследования. И так, предметом нашего исследования являются экономический анализ затрат на строительно-монтажные работы, объектом – Общество с ограниченной ответственностью «Ямалспецавтострой».

Изначально необходимо дать характеристику ООО «Ямалспецавтострой», а также самому понятию управления затратами.

Общество с ограниченной ответственностью «Ямалспецавтострой» — одна из ведущих строительных фирм города Новый Уренгой, генподрядчиком которой является ООО «Стройгазконсалтинг» в г. Москва.

ООО «Ямалспецавтострой» представляет собой союз субъектов малого предпринимательства, связанных между собой договорами о совместной деятельности и выполняющих определенный объем работ для достижения общей цели — строительства объектов и сдачу их в завершенном виде заказчику (потребителю). Объединение и входящие в его систему строительные предприятия укомплектованы высококвалифицированными специалистами-профессионалами и инженерно-техническими работниками, постоянно повышающими уровень своей квалификации, что позволяет предприятиям расширить перечень видов работ.

Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. Поэтому разработка управленческих решений по повышению эффективности затрат строительной организации «Ямалспецавтострой» является наиболее важной задачей для предприятия в настоящее время и значимой проблемой для исследования в дипломной работе.

Предприятие ведет строительно-монтажные работы для следующих организаций: УОМ ООО «Ямбурггаздобыча», ЗАО «Севергазавтоматика», филиал «Тюменьбургаз», ООО «Уренгойгазпром», ООО «Анкор», ООО «Нефтегазохимический комплекс», Администрация города и многие другие.

ООО «Ямалспецавтострой» также начали производство работ по строительству промысловых трубопроводов и обустройству месторождений.

Анализируя деятельность предприятия использовали анализ ликвидности баланса, а так же анализ на основе показателей производственно-финансового левериджа. Исследуя состав и структуру элементов затрат, можно выявить наиболее значимые из них. Дальнейший анализ состоит в факторном анализе этих составляющих.

Экономический анализ хозяйственной деятельности способствует снижению издержек обращения, недопущению непроизводственных расходов и потерь, соблюдению режима экономии в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обоснование целесообразности затрат на финансирование действующей строительной организации ООО «Ямалспецавтострой» является целью дипломной работы.

Структура данной работы включает в себя три главы. В первой главе речь пойдет непосредственно о сущности управления затратами, будет рассмотрена структура управления и планирования затрат и ее особенности в строительной отрасли. Вторая глава обращена к проблеме деятельности строительно-монтажной организации в условиях кризиса, будет проведен анализ экономического состояния предприятия и антикризисный анализ банкротства. Третья глава посвящена внедрению и реализации программы «Бережливое производство», рассмотрены концепции и принципы бережливого производства на предприятии.

При выборе литературы наибольшую ценность имели теоретические материалы представленные в работах Краснослободцевой С. О. «Затраты как управляемая экономическая категория», Федотова Н.А. «Управление затратами предприятия», Черновой М.В. «Банкротство в жизненном цикле организации», а также интернет статьи Хотинской , Г.И., Рабунец П.А., Ивлева А.Г. и др.

1 Сущность и характеристика затрат на предприятии

1.1 Основные термины, определения и классификация затрат

Термин «управление затратами» как самостоятельное понятие используется в нашей стране сравнительно недавно. Это объясняется тем, что при жесткой регламентации хозяйственной жизни в условиях централизованно управляемой экономики затратного и государственного ценообразования интерес к информации о действительных издержках носил достаточно условный характер, да и сама информация в условиях государственной собственности не могла иметь подлинной значимости и полезности. Проблемами ценообразования продукции занимались государственные структуры, сами цены устанавливались исходя из совокупных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому у руководителей предприятий не было реальных стимулов к снижению издержек через управление ими. К сожалению, данная тенденция сохраняется и по сей день, когда рентабельность работы предприятия обеспечивается за счет достаточно высоких отпускных цен, а не за счет экономии в расходовании производственных ресурсов. Однако в современных условиях цену диктуют законы спроса и предложения, таким образом возникает необходимость достижения такого уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. [6, с.124]. Конечно, нынешние экономические трудности, падение уровня промышленного производства, остановка и даже полное прекращении производственно-хозяйственной деятельности многих предприятий не способствуют развитию теории и практики управления затратами. Тем не менее в последнее время все больше и больше руководителей начинают понимать, что планирование, анализ и контроль издержек является весьма эффективным инструментом антикризисного управления хозяйствующего субъекта. Положительным моментом является и то, что данная проблема была поднята на государственном уровне.

Затраты как экономическая категория представляют собой выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей и других хозяйствующих субъектов на производство, обращение и сбыт продукции.

Выполнение производственных планов и планов реализации в настоящее время в значительной степени зависит от своевременности и комплектности материально-технического снабжения.

Органы материально-технического снабжения оказывают влияние на величину затрат предприятий через стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы. Чем меньше эти расходы, тем при прочих равных условиях больше прибыль предприятия, и наоборот.

Для оценки эффективности логистических процессов обычно используют стоимостные критерии, принимают во внимание произведенные затраты и полученный доход, рассчитывают показатели прибыльности и рентабельности. Значения данных показателей будут существенно меняться при различных схемах движения материальных и связанных с ними финансовых потоков.

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания выбранного объекта.

Классификацию затрат на производство можно представить следующим образом:

Таблица 1.1 - Классификация затрат на производстве

По отношению к объему производства	Переменные	дигрессивные
		пропорциональные
		прогрессивные
	Постоянные	смешанные
	Прочие	Ступенчатого (дискретного)возрастания
По способу включения в себестоимость	Прямые
	Косвенные
По статьям калькуляции
По возможности осуществления планирования	Планируемые
	Не планируемые
По возможности регулирования и контроля	Полностью регулируемые
	Частично регулируемые
	Слабо регулируемые
По экономическим элементам	Материальные затраты
	Затраты на оплату труда
	Отчисления на социальные нужды
	Амортизация основных фондов
	Прочие затраты
По отношению к технологическому процессу	Основные
	Накладные
По отношению к временному промежутку	Фактические (прошлые)
	Сметные (будущие)
По участию в процессе производства	Производственные
	Коммерческие
По периодичности возникновения	Единовременные
	Текущие

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг.

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции.

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления.

Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности или возможности предприятия - не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать. При изменении степени загрузки производственных мощностей необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов.

Обычно количественная адаптация осуществляется путем увеличения или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование постоянных затрат - более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия.

Основой адаптации к повышению интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска.

Если предприятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов в размере, соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности.

Кроме того, динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования.

При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет

Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

1.2  Структура управления и планирования затрат на предприятии

В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами.

По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 - 15 %.

В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.

Основные понятия и процедуры в системе управления затратами выделяются по трем основным направлениям: планирование затрат, учет и план-фактный контроль затрат, корректирующие воздействия на процесс формирования затрат.

Управление затратами хозяйствующего субъекта как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами.

Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы, показанные на рисунке 1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Структура управления затратами хозяйствующего субъекта

Рассматривая термин "управление" во взаимосвязи с какой-либо системой на предприятии, следует исходить из неоднозначности данного определения. С одной стороны, под управлением понимают деятельность по руководству какой-либо системой или по предприятию в целом, с другой стороны, совокупность субъектов этой деятельности, то есть кадры предприятия.

Таким образом, понятие "управление" применительно к хозяйствующему субъекту можно рассматривать в двух контекстах: как процесс (деятельность) и как институт.

 

Рисунок 1.2 - Процесс управления затратами хозяйствующего субъекта

Таким образом, с одной стороны управление затратами - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на издержки хозяйствующего субъекта с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики. Схема на рисунке 1.2 иллюстрирует данное определение.

Если говорить о другой стороне управления, а именно, об институциональных аспектах в управлении затратами, то основной вопрос здесь заключается в следующем: создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом уровне организационной структуры хозяйствующего субъекта или наделять дополнительными полномочиями в области управления затратами уже существующих менеджеров.

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы. Под бизнес-процессом в данном случае понимается совокупность бизнес-функций (или видов деятельности), существующих на предприятии, которые вместе взятые дают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Таким образом, уже сейчас следует четко определить не только роль и функции управления затратами, но и весь инструментарий приемов и методов, которые позволяют выполнять эти функции наиболее эффективным образом.

Авторы статьи «100 лучших товаров России» А.И. Заруднев и Г.С. Мерзликин высказывают следующее мнение, что разработка систем управления затратами для отечественных хозяйствующих в условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решения, на каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных) затрат, полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат».

В современных условиях система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. А так же при обобщении высказываний современных авторов о содержании, целях и задачах управления затратами вышеупомянутые авторы сводят к следующим тезисам:

Задачи: Выявление роли управления затратами как фактора повышения бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия. Расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг. Подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений. Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Функции: Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

Контроль и анализ затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов, динамики показателей.

Формирование внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

Выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия.

Система управления затратами создается для управления издержками конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей работы предприятия, но и улучшение ее результатов в будущем.

Цели: В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.

Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты — объем производства — прибыль.

Объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия. Принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Однако автор следующей статьи Костромина Д.В. основной целью создания управления затратами считает повышение эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.

Предлагает вести управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление затратами, а также следить за формированием этих затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования.

В то же время выделение центров финансовой ответственности продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители структурных подразделений предприятия.

Главный принцип управления по ЦФО — центр ответственности отвечает только за те затраты и (или) выручку, а в более широком смысле только за те показатели, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода.

На основании проведенных исследований автором предлагается к практическому применению определенный порядок разработки эффективной системы управления по ЦФО (см. табл. 1.2).

Разработанный алгоритм включает в себя 9 этапов, позволяющих последовательно сформировать центры финансовой ответственности,

В оперативных ЦФО объектом является заданный текущий процесс, а целью — обеспечение выпуска и реализации продукции в заданных объемах и номенклатуре при условии оптимизации затрат.

Таблица 1.2 - Порядок эффективной системы управления по ЦФО

1    Определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры предприятия.

2    Изучение производственной деятельности предприятия, выделение центров технологической ответственности.

3    Разработка внутренних положений, регламентирующих права и обязанности ЦФО

4    Анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по структурным подразделениям, определение контролируемых статей.

5    Создание перечня планов и отчетов, составляемых каждым Цент Финансовой Ответственности.

6    Выделение Центр Финансовой Ответственности и определение их статуса

7    Определение показателей оценки эффективности работы ЦФО.

8    Распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся бизнесом.

9    Определение регламента взаимодействия по горизонтали (между ЦФО), а также по вертикали (между верхним звеном и отдельными ЦФО).

Центральное место в управлении затратами занимает их классификация:

- Для процесса контроля и регулирования выделяют: контролируемые затраты — затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать, неконтролируемые затраты, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

- Для принятия решений и планирования целесообразно иметь: переменные затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж,постоянные затраты, размер которых не зависит от объема продаж.

- Для калькулирования и оценки произведенной продукции обычно разделяют: прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, с выполнением конкретных видов работ, услуг и могут быть прямо включены в их себестоимость, косвенные затраты, которые являются общими для производства нескольких видов продукции, работ, услуг и включаются в их себестоимость косвенным путем.

Применение разработанной методики позволяет получать исчерпывающую информацию о затратах и доходах по каждому центру ответственности, при этом в ходе анализа выявляются участки, где чаще всего возникают отклонения, а также виды продукции с низкой рентабельностью.

Основу такого подхода составляет анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию.

В свою очередь, прогнозирование прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объемов производства, цен на продукцию, величины переменных или постоянных затрат дает возможность укрепить финансовое состояние предприятия, принять более эффективные управленческие решения по развитию деловой активности и совершенствованию процесса производства российских предприятий.

Основными задачами управления затратами являются своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Таблица 1.3 - Характеристика методики управления затратами по ЦФО

Наименование 

Содержание

Объект управления затратами   Центры финансовой ответственности

Цель управления затратами Обобщение данных о затратах по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо

Направление управления затратами  Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования

Виды затрат:

Для процесса контроля и регулирования Контролируемые и неконтролируемые

Для принятия решения        Переменные и постоянные затраты

Для калькулирования и оценки произведенной продукции   Прямые и косвенные

Система управления затратами Гибкий бюджет

Система «директ-костинг», «стандарт-кост»

В условиях рыночной экономики уровень затрат является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Управление затратами включает контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявлением резервов ее снижения.

К основным элементам системы управления затратами относятся прогнозирование и планирование, анализ и контроль за себестоимостью, которые функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Анализ затрат как важный элемент функции контроля подготавливает информацию для обоснования их планирования. Традиционные затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

Исходя из сказанного, желательная модель управления затратами на предприятии основывается на следующих принципах:

-Обычная классификация затрат на переменные и постоянные дополняется классификацией затрат на регулируемые и не регулируемые данным центром ответственности.

- Разрабатывается система норм и нормативов по конкретным позициям статей затрат.

- Внедряется система планирования, план-фактного контроля, расчета и факторного анализа отклонений фактических значений от плановых.

- Устанавливается ответственность руководителя центра затрат за выполнение плановых заданий по регулируемым видам затрат.

- Устанавливается порядок сбора и передачи данных.

- Выстраивается система управленческого учета, обеспечивающая поступление данных в режиме реального времени по мере формирования первичных документов по затратам.

Разрабатывается и внедряется система поощрения за достижение экономии затрат. Планирование затрат подразумевает следующие действия:

- составление классификации затрат;

- определение норм расхода ресурсов, исходя из планируемого объема выпуска продукции и необходимости поддержания оптимального режима работы технологического оборудования;

- расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов;

- определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами;

- составление программы ресурсосбережения;

- составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.

Классифицировать затраты по статьям означает разбить их на группы по тому или иному признаку однородности.

Например, расходуемые материалы могут быть объединены в статью вспомогательные материалы по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги - по поставщикам услуг и т.д. Вместе с тем при планировании затрат в цехах должна быть разработана (на основе общей схемы статей затрат) своя собственная классификация, которая бы детализировала общие статьи затрат в виде, удобном для планирования и управления затратами.

Следующим шагом в планировании затрат должна стать разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание должно быть уделено "привязке" нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.

Желательным вариантом планирования затрат является составление двух смет: первой - на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй - с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения.

В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать авторов программы ресурсосбережения.

1.3 Особенности структуры затрат в строительной отрасли

При существующей системе учета затраты на строительство на предприятиях, в том числе и в ООО «Ямалспецавтострой», отдельно не учитывают; они являются составной частью различных статей себестоимости продукции, либо ведется поэлементный учет затрат по годам, их анализ в динамике и по сравнению с планом.

Исследование затрат в разрезе экономических элементов позволяет выявить изменения материало-, фондо- и зарплатоемкость (трудоемкость) строительно-монтажных работ.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражаются стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, работ и услуг производственного характера, производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды, в том числе расходуемые подсобными, вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами (подразделениями), находящимися на балансе строительной организации.

В элементе «Затраты на оплату труда отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством РФ возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате строительной организации работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами оплаты труда, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, стоимость бесплатно предоставляемых работникам строительной организации в соответствии с действующим законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам строительной организации в соответствии с установленным законодательством РФ бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее), оплата в соответствии с законодательством РФ очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников строительной организации, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное заведение, оплата в соответствии с законодательством РФ учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру, оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством РФ, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций, надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, оплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством РФ, суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в строительную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям, заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам строительной организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови, оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учреждений, проходящих производственную практику в строительной организации.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость строительных работ по элементу «Затраты на оплаты труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя их балансовой стоимости (кроме стоимости основных производственных средств подсобных и вспомогательных производств), и утвержденных в установленном порядке норм.Строительные организации, использующие основные средства на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по долгосрочно арендованным основным средствам.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости строительных работ относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в социальные фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, амортизация по нематериальным активам, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению строительным производством в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (кроме затрат, учитываемых в элементе «Затраты на оплату труда»); затраты, связанные с рекламой и т.д.

Структурные подразделения строительной организации, не являющиеся юридическими лицами, по элементу «Прочие затраты» отражают также отчисления на содержание аппарата управления этой организации. Затраты на платежи по страхованию имущества строительной организации, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельный элемент. Также для целей управления и планирования организуется учет расходов по статьям затрат. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Делая выводы нужно сказать, что необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства, экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием.

 Изучение издержек управления в строительной отрасли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация контроля издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Контроль позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование контроля издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

2 Анализ динамики и структуры затрат на СМР на примере ООО «Ямалспецавтострой»

2.1 Анализ экономического состояния предприятия

ООО «Ямалспецавтострой» является одним из ведущих предприятий по выполнению строительно-монтажных работ в городе Новый Уренгой. Высококвалифицированные кадры и двадцатипятилетний опыт работы позволяют решить любые задачи в области производства качественной и доступной по ценам услуги. Предприятие было основано в 1984 г.

В таблице 2.1 проведем анализ технико-экономических показателей предприятия.

Таблица 2.1 - Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Ямалспецавтострой» в 2007-2009 гг

Показатели	Ед. изм.	Период, года			Абсолют. Изменение		Относительное изменение, %
		2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к 2008	2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Уставный фонд	Тыс. руб.	39287379	39287379	39287379	-	-	-	-
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	Тыс. руб.	34872187	35776757	47401974	+904570	+11625217	+2,57	+32,49
Среднесписочная численность персонала	Чел.	186	174	193	-12	+19	-6,45	+10,92
Производительность труда	Т.руб./чел.	187485	205613	245606	+18128	+39993	+9,67	+19,45
Годовой фонд оплаты труда работников	Тыс. руб.	6935221	7324118	7862314	+388897	+538196	+5,61	+7,35
Среднемесячная зарплата 1 работника	Руб.	37286	42093	40737	+4807	-1356	+7,15	-3,22
Себестоимость оказанных услуг	Тыс. руб.	29965774	30857562	40517569	+891788	+9660007	+2,98	+31,31
Показатели	Ед. изм.	Период, года			Абсолют. Изменение		Относительное изменение, %
		2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к 2008	2008 к 2007	2009 к 2008
Затраты на 1 руб. продаж	Коп.	0,86	0,86	0,85	-	-0,01	-	-1,16
Прибыль	Тыс. руб.	4210558	2255259	4027817	-1955299	+1772558	-46,43	+78,60
Рентабельность продаж	%	12,07	6,30	8,50	-5,77	+2,2	-47,80	+34,92
Стоимость основных фондов	Тыс. руб.	25845908	27805979	24999111	+1960071	-2809868	+7,58	-10,11
Рентабельность ОПФ	%	16,29	8,10	16,11	-8,19	8,01	-50,28	+101,12
Фондоотдача	1,35	1,29	1,90	-0,06	+0,61	-4,44	+1,47
Фондовооруженность труда	Т. руб. чел.	138956	159804	129529	+20848	-30275	+15,00	-23,37

Анализ показателей таблицы 2.1 показал, что как в 2008, так и в 2009 году ООО «Ямалспецавтострой» наращивает объемы реализованной продукции и оказанных услуг, что говорит о положительной динамике развития предприятия. Так в 2008 году объем выручки от продажи увеличился на 2,57% по отношению к 2007 году, в 2009 году рост выручки от продаж составил 32,49%. В 2008 году наблюдается снижение численности персонала предприятия на 6,45% к уровню 2007 года, однако на фоне сокращения численности работников наблюдается рост производительности труда на 9,67%, что говорит о том, что сокращение численности было эффективным для деятельности предприятия. При росте объемов реализованной продукции и оказанных услуг в 2009 году руководство предприятия приняло решение увеличить штат предприятия за счет рабочих на 10,92%, производительность при этом увеличилась на 19,45%.

Однако на фоне роста выручки растет и себестоимость. Так в 2008 году себестоимость проданной продукции и оказанных услуг выросла на 2,98%, тогда как рост выручки составил всего 2,57%.

В 2009 году затраты на 1 рублю продаж снизились, и составили уже 0,885 руб. В 2008 году на предприятии наблюдалось снижение прибыли от продаж на 46,43%, а в 2009 году рост прибыли на 78,6%. В связи со снижением прибыли в 2008 году соответственно снизилась и рентабельность продаж на 47,8%, однако в 2009 году ее рост составил 34,92%.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

При данном анализе средства актива подразделяются по степени убывания ликвидности (скорости обращения в денежные средства) на четыре группы:

Первая группа – наиболее ликвидные активы А1 – включают в себя денежные средства и краткосрочные финансовые вложения и составляет:

2007 год: А1 = 196593 тыс. руб.

2008 год: А1 = 230746 тыс. руб.

2009 год А1 = 585250 тыс. руб.

Вторая группа – быстро реализуемые активы А2 – включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и составляет:

2007 год: А2 = 7635228 тыс. руб.

2008 год: А2 = 8817158 тыс. руб.

2009 год А2 = 12281910 тыс. руб.

Третья группа – медленно реализуемые активы А3 – включает материальные оборотные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, после отчетной даты, прочие оборотные средства и долгосрочные финансовые вложения и составляет:

2007 год: А3 = 28311505 тыс. руб.

2008 год: А3 = 18801872 тыс. руб.

2009 год А3 = 18607469 тыс. руб.

Четвертая группа – трудно реализуемые активы А4 – включает внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений и составляет:

2007 год: А4 = 28075899 тыс. руб.

2008 год: А4 = 37555841 тыс. руб.

2009 год А4 = 36053785 тыс. руб.

Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы.

Первая группа – наиболее срочные обязательства П1 – включают в себя кредиторскую задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства и составляет:

2007 год: П1 = 8688252 тыс. руб.

2008 год: П1 = 8648686 тыс. руб.

2009 год П1 = 9268334 тыс. руб.

Вторая группа – краткосрочные пассивы П2 – включает краткосрочные займы и кредиты и составляет:

2007 год: П2 = 2778111 тыс. руб.

2008 год: П2 = 3989021 тыс. руб.

2009 год П2 = 4479381 тыс. руб.

Третья группа – долгосрочные пассивы П3 – включает долгосрочные обязательства и составляет:

2007 год: П3 = 6397456 тыс. руб.

2008 год: П3 = 7110611 тыс. руб.

2009 год П3= 7884047 тыс. руб.

Четвертая группа – постоянные пассивы П4 – включает собственные средства организации, т.е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и составляет:

2007 год: П4 = 45356406 тыс. руб.

2008 год: П4 = 45657299 тыс. руб.

2009 год П4= 45896652 тыс. руб.

Проведем соотношение пассивов и активов баланса ООО «Ямалспецавтострой» в 2007 – 2009 гг.

2007 г.: А1 < П1 (166593 < 8688252)

A2 >П2 (7635228 > 2778111)

A3 >П3 (28311505 > 6397456)

A4 < П4 (28075899 < 45356406)

2008 г.: А1 < П1 (230746 < 8648686)

A2 >П2 (8817158 > 3989021)

A3 >П3 (18801872 > 7110611)

A4 < П4 (37555841 < 45657299)

2009 г.: А1 < П1 (585250 < 9268334)

A2 >П2 (1228910 > 4479381)

A3 >П3 (18607469 > 7884047)

A4 < П4 (36053785 < 45896652)

Анализ ликвидности баланса приведён в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Анализ ликвидности баланса ООО «Ямалспецавтострой»

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ООО «ЯСАС»
	Период, года
	2007	2008	2009
А1³П1;	А1<П1;	А1< П1;	А1< П1;
А2³ П2;	А2>П2;	А2 > П2;	А2 > П2;
А3 ³П3;	А3 >П3;	А3 > П3;	А3 >П3;
А4 £П4.	А4 <П4.	А4 < П4.	А4 < П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Ямалспецавтострой» как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1(сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий.

По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Расчет рентабельности всей проданной продукции:

2007 г.:

2008 г.:

2009 г.:

Расчет общей рентабельности:

2007 г.:

2008 г.:

2009 г.:

Расчет рентабельности продаж по чистой прибыли:

2007 г.:

2008 г.:

2009 г.:

Анализ данных показателей по ООО «Ямалспецавтострой» представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Показатели рентабельности продукции ООО «ЯСАС»

Показатели	Период, годы			Отклонения + /-
	2007	2008	2009	2008 от 2007	2009 от 2008
1.Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб..	34872187	35776757	47401974	+904570	+11625217
2. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4210558	2255259	4027817	-1955299	+1772558
3.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-301457	-274791	1150943	+26666	+1425734
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	-408427	-391502	215458	+16925	+606960
6. Общая рентабельность, процент	-0,86	-0,77	2,43	+0,09	+3,2
7. Рентабельность продаж по чистой прибыли, процент	-1,17	-1,09	0,45	+0,08	+1,54

Ввиду снижения прибыли от продаж в 2008 году рентабельность всей проданной продукции снижается на 5,77 процентных пункта, в 2009 году в связи с ростом прибыли соответственно наблюдается и рост рентабельности. Общая рентабельность и рентабельность продаж по чистой прибыли в 2007 и 2008 году имеют отрицательные значения, однако в 2008 году наблюдается хоть и незначительная, но тенденция роста. В 2009 году ООО «Ямалспецавтострой» по итогам финансово-хозяйственной деятельности покрыло убытки прошлых лет и вышло на прибыльные результаты, соответственно общая рентабельность и рентабельность по чистой прибыли имеют положительные значения. На рисунке 2.1 отражена динамика показателей рентабельности в ООО «Ямалспецавтострой» в 2007 – 2009 гг.

Рисунок 2.1 - Динамика показателей рентабельности ООО «Ямалспецавтострой» в 2007 – 2009 гг.

Среди показателей рентабельности предприятия выделяют 5 основных:

- рентабельность вложений предприятия - это следующий показатель рентабельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия;

- общая рентабельность вложений, показывающая какая часть валовой прибыли приходится на 1 тыс. руб. внеоборотных активов, то есть насколько эффективно они используются;

- рентабельность собственных средств, позволяющий установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования;

- рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций;

- рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность использования долгосрочного заемного капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок. Необходимая информация для расчёта представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Исходные данные для расчёта рентабельности

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1 .Прибыль балансовая	-301457	-274791	1150943
2. Прибыль чистая	-408427	-391502	215458
3. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов	13947457	39669877	48141752
4. Собственные средства	38726008	45397702	45668342
5.Долгосрочные финансовые вложения	2934112	10773902	11899975
6 .Долгосрочные заёмные средства	6397456	7110611	7884047

На основе данных показателей рассчитываются показатели рентабельности вложений, которые представлены в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Показатели рентабельности вложения, проценты

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2008 от 2007	Отклонение 2009 от 2008 +/-
1. Общая рентабельность вложений	-2,16	-0,69	2,39	-1,47	+3,08
2.Рентабельность вложений по чистой прибыли	-2,93	-0,99	0,45	-1,94	+1,44
3.Рентабельность собственных средств	-1,05	-0,86	0,47	+0,19	+1,33
4.Рентабельность долгосрочных финансовых вложений	-13,92	-3,63	18,11	+10,29	+21,74
5.Рентабельность перманентного капитала	-6,38	-5,51	2,73	+0,87	+8,24

На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что все показатели рентабельности вложений в 2008 году имеют положительную тенденцию к росту, хотя и остаются пока отрицательными значениями в 2009 году все показатели рентабельности выходят на положительные значения, хотя и остаются достаточно низкими. Но данные показатели говорят о росте эффективности деятельности предприятия.

Проведем анализ деятельности предприятия на основе показателей производственно-финансового левериджа.

Производственный леверидж зависит от структуры издержек производства и, в частности, от соотношения условно-постоянных и условно-переменных затрат в структуре себестоимости. Поэтому производственный леверидж характеризует взаимосвязь структуры себестоимости, объема выпуска и продаж и прибыли. Производственный леверидж показывает изменение прибыли в зависимости от изменения объемов продаж.

Производственно-финансовый леверидж оценивает совокупное влияние производственного и финансового левериджа. Здесь происходит мультипликация рисков предприятия.

Расчет рентабельности совокупного капитала отражает отношение прибыли до налогообложения предприятия к среднегодовой величине капитала, и рассчитывается по формуле (2.1):

                                                                                            (2.1)

где R – рентабельность капитала;

Пдн – прибыль до налогообложения;

К – среднегодовая стоимость капитала.

Учитывая то, что капитал организации состоит из собственного и заемного капитала, то рентабельность капитала можно представить как сумму рентабельности собственного и заемного капитала, рассчитанные по формулам (2.2) и (2.3):

                                                                                              (2.2)

где  - рентабельность собственного капитала;

 - среднегодовая стоимость собственного капитала.

                                                                                              (2.3)

где  - рентабельность заемного капитала;

 - среднегодовая стоимость заемного капитала.

Расчет рентабельности капитала ООО «ЯСАС» по формуле (2.1):

2007 год:

2008 год:

2009 год:

Расчет рентабельности собственного капитала ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.2):

2007 год:

2008 год:

2009 год:

Расчет рентабельности заемного капитала ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.3):

2007 год:

2008 год:

2009 год:

Исходя из рентабельности заемного капитала рассчитывается сумма чистой прибыли по формуле (2.4):

 

Пч = (1-n)(Пдн-(СП*Кз))                                                                 (2.4)

где Пч – чистая прибыль;

n – ставка налога на прибыль, равная 24%;

СП – ставка ссудного процента (т.е. процента за кредит), равная 18%.

Расчет чистой прибыли ООО «Ямалспецавтострой» согласно формулы (2.4):

2007 год: Пч = (1-0,24)*(-301457 - (0,18*(-0,0208)) = -229107

2008 год: Пч = (1-0,24)*(-274791 - (0,18*(-0,0145)) = -208841

2009 год: Пч = (1-0,24)*(1150943 - (0,18*0,0553) = 874717

Расчет рентабельности собственного капитала по чистой прибыли ООО «Ямалспецавтострой» согласно формулы (2.5):

                                                                                            (2.5)

где Пч – чистая прибыль

2007 год:

2008 год:

2009 год:

Финансовый леверидж – один из показателей, применяемый для оценки эффективности использования заемного капитала. Эффект финансового рычага или левериджа (ЭФР), представлен формулой (2.6):

ЭФР = [Р(1- n) - СП] * Кз/Кс                                                          (2.6)

где Р – экономическая рентабельность совокупного капитала до уплаты

налогов (отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме всего  капитала);

n – ставка налогообложения (отношение суммы налогов к сумме прибыли);

СП – ставка ссудного процента предусмотренного контрактом;

Кз – заемный капитал;

Кс – собственный капитал.

Расчет финансового левериджа ООО «Ямалспецавтострой» согласно формулы (2.6):

2007 год: ЭФР = [-0,0057*(1- 0,24) – 0,18] * 14485629 / 38726008= -0,069

2008 год: ЭФР = [-0,0043*(1- 0,24) – 0,18] * 18910719 / 45397702= -0,076

2009 год: ЭФР = [0,0173*(1- 0,24) – 0,18] * 20798674 / 45668342= -0,076

Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается рентабельность собственного капитала (Рс) за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия.

Он возникает в тех случаях, если экономическая рентабельность капитала выше ссудного процента.

Эффект финансового рычага состоит из двух компонентов:

- разностью между рентабельностью совокупного капитала после уплаты налога и ставкой процента за кредиты по формуле (2.7):

 

ЭФР1 = [Р(1- n) - СП]                                                                      (2.7)

- плеча финансового рычага по формуле (2.8):

ЭФР2 = Кз/Кс                                                                                 (2.8)

Положительный эффект финансового рычага наступает, если Р(1- n) - СП > 0.Если Р(1- n) – СП < 0. Создается отрицательный ЭФР (эффект «дубинки»), в результате чего происходит «проедание» собственного капитала и это может стать причиной банкротства предприятия.

Эффект финансового рычага для ООО «Ямалспецавтострой»:

2007 год: ЭФР1 = -0,18 <0

2008 год: ЭФР1 = -0,18 <0

2009 год: ЭФР1 = -0,17 <0

Рассчитанные показатели сведены в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Сравнительный анализ показателей финансового левериджа ООО «Ямалспецавтострой» в 2007 – 2009 гг

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
Рентабельность капитала, процент	-0,57	-0,43	1,73
Рентабельность собственного капитала, процент	-0,78	-0,61	2,52
Рентабельность заемного капитала	-2,08	-1,45	5,53
Чистая прибыль, тыс. руб.	-408427	-391502	215458
Рентабельность капитала по чистой прибыли, процент	-1,05	-0,86	0,47
Эффект финансового левериджа, коэффициент	-0,069	-0,076	-0,076
Финансовый рычаг, коэффициент	-0,18	-0,18	-0,17

Анализ финансового левериджа ООО «Ямалспецавтострой» показал, что рентабельность собственного и заемного капитала на предприятии имеют отрицательные значения, что говорит о неэффективном использовании капитала в организации на протяжении всего исследуемого периода. Отрицательный эффект финансового рычага свидетельствует о том, что ООО «Ямалспецавтострой» близок к банкротству.

2.2 Анализ состава и структуры затрат на СМР

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Рассмотрим методику анализа структуры затрат по данным 2007-2008 годов на примере ООО «Ямалспецавтострой».

Таблица 2.7 – Динамика произведенных затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2007 - 2009 года, тыс. руб

Показатели	2007	2008		2009		Абсолютное отклонение
						2008 к 2007	2009 к 2008
Сырье и основные материалы	13287027	20531179		-181141	+7425293
Транспортные расходы	1586361,3	1752392,5		2510435,3		+166031,2	+758042,8
Затраты на оплату труда	6935221	7324118		7862314		+388897	+538196
ЕСН	1803157	1904271		2044202		+101114	+139931
Энергия технолог.	5327416	5621741		6321004		+294325	+699263
Амортизация	326628,6	340965,9		353886,5		+14337,3	+12920,6
Общехозяйственные расходы	78312,5	84842,4		89774,6		+6529,9	+4932,2
Показатели	2007		2008		2009	Абсолютное отклонение
						2008 к 2007	2009 к 2008
Общепроизводственные расходы	621650,6		723345,2		804773,6	+101694,6	+81428,4
Итого себестоимость	29965774		30857562		40517569	+891788	+9660007

По данным таблицы видно, что за 2008 год по сравнению с 2007 годом полная себестоимость повысилась на 891788 тыс. руб., в том числе за счет повышения: транспортных расходов (166031,2 тыс. руб., энергии (294325 тыс. руб.), затрат на оплату труда (388897 тыс. руб.), ЕСН (101114тыс. руб.), амортизации (14337,3 тыс. руб.), общепроизводственных расходов т (101694,6 тыс. руб.) общехозяйственных расходо (6529,9 тыс. руб.).

В 2009 году по сравнению с 2008 годом полная себестоимость повысилась на 9660007 тыс. руб., в том числе за счет повышения: сырья и основных материалов (7425293 тыс. руб.), транспортных расходов (758042,8 тыс. руб.), энергии (699263 тыс. руб.), затрат на оплату труда (538196 тыс. руб.), амортизации (12920,6 тыс. руб.), общепроизводственных расходов (81428,4 тыс. руб.), услуг ЗМШ (5853,9 тыс. руб.).

Анализируя динамику произведенных затрат ООО «Ямалспецавтострой» за период 2007 – 2009 гг., отмечено что все статьи затрат на протяжении анализируемого периода увеличиваются.

На рисунке 2.2 отразим динамику произведенных затрат предприятия за период 2007 – 2009 гг.

Рисунок 2.2 - Динамика произведенных затрат ООО «Ямалспецавтострой» в 2007 – 2009 гг

В таблице 2.8 проведен анализ структуры произведенных затрат ООО «Ямалспецавтострой».

Таблица 2.8 – Структура произведенных затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2007 - 2009 года, %

Показатели	2007	2008	2009	2008-2007 +;-	2009-2008+;-
Сырье и основные материалы	44,34	42,47	50,67	-1,87	+8,2
Транспортные расходы	5,29	5,68	6,20	+0,39	+0,52
Затраты на оплату труда	23,14	23,74	19,40	+0,6	-4,34
ЕСН	6,02	6,17	5,04	+0,15	-1,13
Энергия технолог.	17,76	18,22	15,60	+0,46	-2,62
Показатели	2007	2008	2009	2008-2007 +;-	2009-2008+;-
Амортизация	1,09	1,10	0,87	+0,01	-0,23
Общепроизводственные расходы	2,07	2,34	1,99	+0,27	-0,35
Общехозяйственные расходы	0,29	0,28	0,23	-0,01	-0,05
Итого себестоимость	100,00	100,00	100,00	-	-

Структура затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2007-2009 гг. наглядно отражена на рисунках 2.3 – 2.5

В структуре затрат в 2007 году преобладают затраты на сырье и материалы, их доля составляет 45% все суммы затрат. Затраты на оплату труда занимают 23%, энергия занимает 18% всей суммы производственных затрат.

Рисунок 2.3 – Структура затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2007 год

Рисунок 2.4 – Структура затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2008 год

Рисунок 2.5 – Структура затрат ООО «Ямалспецавтострой» за 2009 год

Таким образом, анализ рисунков по структуре затрат ООО «Ямалспецавтострой» показал, что на протяжении всего анализируемого периода структура производственных затрат практически не менялась. Наибольший удельный вес (43%) и более имеют затраты на сырье и материалы, энергия в 2009 году снижается на 2,62 процентных пункта и составляют в структуре затрат 15,67%.

Удельный вес заработной платы работников составляет 19% в 2009 году, против 24% в 2008 году.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = З пост/VВП + УЗ переем.                                                         (2.9)

где З пост – затраты постоянные;

VВП – объем выпущенной продукции;

УЗ перем – удельные затраты переменные на единицу продукции.

Для такого анализа воспользуемся аналитической таблицей, в которой перечисляются показатели, необходимые для расчета себестоимости на единицу продукции.

Данные для факторного анализа представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости услуг по монтажу трубопровода на УОМ ООО «Ямбурггаздобыча» за 2008-2009 гг

Показатели	2008 г.	2009 г.
Объем производства, п.м.	5827	7534
Затраты переменные, руб.	3522729	4900616
Постоянные затраты, руб.	1896854	2745618
Себестоимость 1 п.м., руб.	930,08	1014,89

Используя данную модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости услуг по монтажу трубопровода (2008 – 2009 г) методом цепной подстановки:

С₀₈ = А₀₈/VВП₀₈ + В₀₈ = 1896854 / 5827 + 604,55 = 930,08;

С _{усл 1} = А₀₈/VВП₀₉ + В₀₈ = 1896854 / 7534 + 604,55 = 856,32;

С _{усл 2} = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₈ = 2745618 / 7534 + 604,55 = 968,98;

С₀₉ = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₉ = 2745618 / 7534 + 650,46 = 1014,89.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DС_общ = С ₀₉ - С₀₈ = 1014,89 – 930,08 = 84,81;

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

DС_VВП = С _{усл 1} - С₀₈ = 856,32 – 930,08 = - 73,76;

- суммы постоянных затрат:

DС_а = С _{усл 2} – С_{усл 1} = 968,98 – 856,32 = 112,66;

- суммы удельных переменных затрат:

DС_в = С ₀₉ – С_{усл 2} = 1014,89 – 968,98 = 45,91.

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости услуг по капитальному ремонту на объекте ЗАО «Севергазавтоматика» (2008 2009 гг.) методом цепной подстановки:

С₀₈ = А₀₈/VВП₀₈ + В₀₈ = 40460049 / 27480 + 2734,36 = 4206,71;

С _{усл 1} = А₀₈/VВП₀₉ + В₀₈ = 40460049 / 34350 + 2734,36 = 5384,24;

С _{усл 2} = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₈ = 52127588 / 34350 + 2734,36 = 4251,90;

С₀₉ = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₉ = 52127588 / 34350 + 2851,66 = 4369,20.

Для факторного анализа себестоимости услуг по капитальному ремонту на объекте ЗАО «Севергазавтоматика» за 2008-2009 года представим исходные данные в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости услуг по капитальному ремонту на объекте ЗАО «Севергазавтоматика» за 2008-2009 гг

Показатели	2008 г.	2009 г.
Объем производства, м2.	27480	34350
Затраты переменные, руб.	75140091	97954432
Постоянные затраты, руб.	40460049	52127588
Себестоимость 1 м2, руб.	4206,71	4369,20

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DС_общ = С ₀₉ - С₀₈ = 4369,20 – 4206,71 = +162,49;

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

DС_VВП = С _{усл 1} - С₀₈ = 5384,24 – 4206,71 = +1177,53;

- сумма постоянных затрат:

DС_а = С _{усл 2} – С_{усл 1} = 4251,90 – 5384,24 = -1132,34;

- сумма удельных переменных затрат:

DС_в = С ₀₉ – С_{усл 2} = 4369,20 – 4251,90 = +117,30.

Для расчета себестоимости услуг по монтажу водонапорной башни на объекте ООО «Тюменьбургаз» за 2008–2009 года исходные данные представим в таблице 2.11

Таблица 2.11 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости услуг по монтажу водонапорной башни на объекте ООО «Тюменьбургаз» за 2008-2009 гг

Показатели	2008 г.	2009 г.
Объем производства,	47364	63886
Затраты переменные, руб.	82262548	125835663
Постоянные затраты, руб.	42377676	59537454
Себестоимость 1 м2., руб.	2631,54	2901,78

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости услуг по монтажу водонапорной башни на объекте ООО «Тюменьбургаз» (2008–2009 гг.) методом цепной подстановки:

С₀₈ = А₀₈/VВП₀₈ + В₀₈ = 42377676 / 47364 + 1736,82 = 2631,54;

С _{усл 1} = А₀₈/VВП₀₉ + В₈ = 42377676 / 63886 + 1736,82 = 2400,15;

С _{усл 2} = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₈ = 59537454 / 63886 + 1736,82 = 2668,75;

С₀₉ = А₀₉/VВП₀₉ + В₀₉ = 59537454 / 63886 + 1969,69 = 2901,62.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DС_общ = С ₀₉ - С₀₈ = 2901,62 – 2631,54 = +270,08;

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

DС_VВП = С _{усл 1} - С₀₈ = 2400,15 – 2631,54 = -231,39;

- сумма постоянных затрат:

DС_а = С _{усл 2} – С_{усл 1} = 2668,75 – 2400,15 = +268,60;

- сумма удельных переменных затрат:

DС_в = С ₀₉ – С_{усл 2} = 2901,62 – 2668,75 = +232,87.

Итак, после анализа факторов, влияющих, на себестоимость продукции (за 2008 - 2009 года по трем видам оказанных услуг) обобщим полученные данные в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Результаты анализа затрат отдельных видов продукции, руб.

Вид услуг	Себестоимость единицы продукции				Изменение себестоимости
					общее	в том числе за счет
	2008 г	Условие 1	Условие 2	2009 г		VВП	А	Вi
Монтаж трубопроводов УОМ ООО «Ямбурггаз-добыча»	930,08	856,32	968,98	1014,89	84,81	-73,76	112,66	45,91
Капитальный ремонт на объекте ЗАО «Севергазавто-матика»	4206,71	5384,24	4251,90	4369,20	162,49	1177,53	-1132,34	117,30
Монтаж водонапорной башни на объекте ООО «Тюменьбургаз»	2631,54	2400,15	2668,75	2901,62	270,08	-231,39	268,60	232,87

Согласно полученным данным себестоимость услуг по монтажу трубопроводов УОМ ООО «Ямбурггаздобыча» в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась. Произошло общее увеличение себестоимости на 84,81 руб. В том числе за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость снизилась на 73,76 руб.; за счет изменения постоянных затрат повысилась на 112,66 руб.и, и за счет изменения переменных затрат – на 45,91 руб.. Последние два фактора (увеличение постоянных и переменных затрат) оказывают отрицательное влияние на изменение себестоимости данного вида оказанных услуг.

Себестоимость услуг по капитальному ремонту на объекте ЗАО «Севергазавтоматика» также возросла. Об этом свидетельствует общее повышение себестоимости – 162,49 руб. В том за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость увеличилась на 1177,53 руб.; за счет изменения постоянных затрат снизилась на 1132,34 руб., и за счет изменения переменных затрат – на 117,3 руб.

Аналогично себестоимость услуг по монтажу водонапорной башни на объекте ООО «Тюменьбургаз» возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом. В том за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость снизилась на 231,39 руб.; за счет изменения постоянных затрат повысилась на 268,60 руб., и за счет изменения переменных затрат – на 232,87 руб.

Полученные данные свидетельствуют об увеличение постоянных и переменных затрат, которые отрицательно влияют на себестоимость оказанных предприятием услуг. Предприятию необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению производства и снижению постоянных и переменных издержек.

Также предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по оптимизации объемов оказанных услуг. При изменении объемов оказанных услуг соответственно увеличиваются переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Незначительное увеличение постоянных расходов также оказывает отрицательное влияние, тем самым, увеличивая себестоимость изделия.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо изучить также затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

2.3 Анализ источников возникновения кризиса на ООО «Ямалспецавтострой»

Одним из наиболее распространенных методов такой интегральной оценки в зарубежной практике финансового менеджмента является «модель Альтмана» (или «Z - счет Альтмана»). Она представляет собой пятифакторную модель, в которой факторами выступают показатели диагностики угрозы банкротства. На основе обследования предприятий - банкротов Э.Альтман рассчитал коэффициенты значимости отдельных факторов в интегральной оценке вероятности банкротства. Модель Альтмана имеет следующий вид:

Z=1.2X1+1.4Х2+3.3Х3+0.6Х4+1.0Х5                                       (2.10)

где Z - интегральный показатель уровня угрозы банкротства;

Х1 - отношение рабочего капитала к сумме всех активов предприятия (он показывает степень ликвидности активов);

Х2 - уровень рентабельности активов или всего используемого капитала, представляющий собой отношение чистой прибыли к средней сумме используемых активов или всего капитала (он показывает уровень генерирования прибыли предприятия);

Х3 - уровень доходности активов (или всего используемого капитала). Этот показатель представляет собой отношение чистого дохода (валового дохода за минусом налоговых платежей, входящих в цену продукции) к средней сумме используемых активов или всего капитала (он показывает в какой степени доходы предприятия достаточны для возмещения текущих затрат и формирования пробыли);

Х4 - коэффициент отношения суммы собственного капитала к заемному. В зарубежной практике собственный капитал оценивается обычно не по балансовой, а по рыночной стоимости (рыночной стоимости акций предприятия);

Х5 - оборачиваемость активов или капитала, представляющую собой отношение объема продажи продукции к средней стоимости активов или всего используемого капитала. В сочетании с показателем Х2 он представляет собой мультипликатор формирования прибыли в процессе использования капитала предприятия.

Уровень угрозы банкротства предприятия в модели Альтмана оценивается по шкале, представленной в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Оценочная шкала для модели Альтмана

Значение показателя "Z"	Вероятность банкротства
до 1.80	Очень высокая
1.81 - 2.70	Высокая
2.71 - 2.99	Возможная
3.00 и выше	Очень низкая

Несмотря на относительную простоту использования этой модели для оценки угрозы банкротства, хотелось бы обратить внимание на то, что применение модели Альтмана в изложенном виде не позволяет получить объективный результат в наших условиях.

Прежде всего, при расчетах показателей уровня рентабельности, доходности и оборачиваемости активов (соответственно Х2, Х3, Х5) в условиях инфляции нельзя использовать балансовую стоимость этих активов, т.к. в этом случае все рассматриваемые показатели будут искусственно завышены.

Поэтому при расчетах должна быть использована восстановительная (рыночная) стоимость этих активов.

При расчете коэффициента соотношения используемого капитала (Х4) собственный капитал должен быть также оценен по восстановительной (рыночной) стоимости с учетом его авансирования в различные активы (основные фонды, нематериальные активы, запасы товаро-материальных ценностей и т.п.). При расчете отношения чистого рабочего капитала к активам (X1) коррективы должны быть внесены в оба показателя.

Сумма чистого рабочего капитала должна быть уменьшена на сумму внутренней кредиторской задолженности, которая носит стабильный характер и не может служить угрозой банкротства.

Сумма активов должна быть скорректирована с учетом вышеизложенных требований.

Диагностика банкротства на ООО «Ямалспецавтострой» проведена по следующим коэффициентам:

- коэффициент текущей ликвидности, который рассчитывается по формуле (2.11):

                                                                                          (2.11)

где ОА – оборотные активы;

КП – краткосрочные пассивы.

- коэффициент обеспеченности собственными средствами, который рассчитывается по формуле (2.12):

                                                                                 (2.12)

где СК – собственный капитал;

ВО – внеоборотные активы;

ОА – оборотные активы.

- коэффициент восстановления платежеспособности, который

                                                                 (2.13)

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т - отчетный период, мес.;

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

- коэффициент утраты платежеспособности, который рассчитывается по формуле (17):

                                                             (2.14)

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т - отчетный период, мес.;

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

3- нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Расчет коэффициента текущей ликвидности на ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.11):

2007 год:

2008 год:

2009 год:

Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.12):

2007 год:

2008 год:

2009 год:  

Расчет коэффициента восстановления платежеспособности ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.13):

2009 год:  

Расчет коэффициента утраты платежеспособности ООО «Ямалспецавтострой» по формуле (2.14):

2008 год:  

2009 год:  

В таблице 2.14 проведен сравнительный анализ коэффициентов диагностики банкротства по ООО «ЯСАС» за период 2007-2009 гг.

Таким образом, анализ коэффициентов диагностики банкротства показал, что ООО «Ямалспецавтострой» имеет крайне неустойчивое финансовое положение. Все показатели за анализируемый период говорят о том, что предприятие близко к банкротству.

Таблица 2.14 - Показатели диагностики банкротства

Показатель	Норматив	Период
		2007 год	2008 год	2009 год
коэффициент текущей ликвидности	Менее 2	2,78	1,34	1,41
коэффициент обеспеченности собственными средствами	Менее 0,1	0,044	-0,162	-0,111
коэффициент восстановления платежеспособности	Более 1	-	0,31	0,72
коэффициент утраты платежеспособности	Более 1	-	0,49	0,71

К концу 2009 года ООО «Ямалспецавтострой» не имеет собственных средств, о чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами. Показатели восстановления платежеспособности находятся ниже установленных нормативов, что говорит о том, что ООО «Ямалспецавтострой» не имеет возможности краткосрочный период – 6 месяцев восстановить платежеспособность.

3 Реализация программы «Бережливое производство» на предприятии

3.1 Концепция и принципы бережливого производства

Концепция бережливого мышления и производства — это одно из модных направлений развития менеджмента, которое явилось еще одним каналом проникновения западных консультантов на российский рынок.

В основе концепции лежит оптимизация процессов путем их ранжирования по признакам, определяемым понятиями Муда. Под этими понятиями подразумеваются процессы, которые не приносят добавленной ценности потребителям, или уменьшают ее. Выделяют до семи видов таких процессов, хотя никто не ограничивает фантазию по поводу умножения их номенклатуры:

1)  Процессы, ведущие к перепроизводству.

2)  Процессы ожидания.

3)  Процессы лишней транспортировки.

4)  Процессы излишней обработки.

5)  Процессы, приводящие к избытку запасов.

6)  Процессы, содержащие лишние движения.

7)  Процессы, создающие дефекты.

Реализация концепции возможна в двух вариантах: либо для получения разового результата, либо для создания постоянно улучшающегося бизнеса.

В первом случае набор разовых мероприятий напоминает то, что делается при реинжиниринге бизнес-процессов в соответствии с методологией Хаммера. Во втором случае создание бережливого производства фактически означает освоение почти всех элементов Кайдзен.

Такое освоение реализуется несколькими последовательными и параллельными шагами.

Все начинается с наведения порядка и наглядной демонстрации неудобств, вызванных большими запасами. Для этого необходимо внедрить концепцию 5С (S), чтобы каждый работающий смог понять и прочувствовать необходимость самоорганизации и исключения превышения некоторого разумного минимума.

Параллельно необходимо провести огромную работу по делегированию полномочий и доведению стратегических целей от высшего уровня вплоть до рабочих, в соответствии с их квалификациями и способностями.

Следующие шаги по созданию бережливого производства осуществляются уже фактически с помощью и на основе тотальных инициатив по повышению качества и уменьшению издержек.

Искусное направление этих инициатив в сторону поддержания непрерывного движения потока с помощью инфраструктуры (оборудования и оптимально планируемых помещений) приводит нас к технологии TPM (Total Productive Maintenance).

Такая последовательность действий ведет к тому, что на предприятии начинает работать система тотального обеспечения качества и уменьшения издержек. Рабочие, инженеры и менеджеры, направляя свои усилия на устранение причин несоответствий и лишних и вредных издержек, в рамках периодических мероприятий по прорывным улучшениям способны совместными усилиями создать бережливое производство, как высшую форму эффективного бизнеса. Естественно, все вышесказанное касается не только производственных, но и других процессов на предприятии.

В бережливом производстве особое значение имеет информационное обеспечение, которое также принимает характер универсального средства, поддерживающего непрерывность потоков и их эффективность.

Однако растут требования и к эффективности самого информационного обеспечения. Поэтому обязательно наличие в системе четкого управленческого учета, обеспечивающего пользователей только релевантной информацией, которая всегда достоверна, своевременна и объективна.

Кроме того, информация должна быть представлена в форме, понятной ее потребителю, в виде, позволяющем очень быстро принять правильное решение.

Поэтому для работающих очень важно соблюдение принципа визуальной информированности о состоянии дел в ближайших точках потоков. Информация должна отображаться в виде, доступном для наблюдения практически всем работающим в пределах данной актуальной части потоков.

Таким образом, наличие центрального плана актуально только в маркетинге и в финансовой структуре, ибо все остальные участники потока работают на основе визуализации, и для них важнее ситуационная информация о движении потоков, чем откорректированный централизованный план.

Бережливое производство: уделяет первоочередное внимание максимизации скорости процесса, располагает инструментами для анализа потока процессов и времени задержек в ходе каждой отдельной операции, выявляет действия, добавляющие и не добавляющие ценности, и располагает инструментами, которые позволяют избавиться от операций, не добавляющих ценности и связанных с ними затрат, располагает средствами для подсчета и устранения затрат, вызванных излишней сложностью.

Обе методологии оказывают друг на друга взаимно усиливающее воздействие. Например, темпы прироста рентабельности инвестированного капитала (ROIC) значительно возрастают, если бережливое производство и шесть сигм внедряются вместе.

По приблизительным оценкам от 30 до 50% затрат в организациях сферы услуг — это затраты, вызванные низкой скоростью удовлетворения нужд потребителя или переделками и лишь быстрый и гибкий процесс дает возможность обеспечить высокое качество, и что только качественный процесс может выдержать высокую скорость.

На рисунке представлены результаты таких расчетов. Горизонтальная ось показывает процент дефектов (целевой показатель шести сигм); ось, уходящая вглубь, показывает время цикла (целевой показатель бережливого производства).

Самый большой интерес на этой схеме представляет значение, которое откладывается по вертикальной оси — это затраты, не добавляющие продукту или услуге ценности. Идеальным является состояние, при котором эти затраты минимальны, — этому соответствует положение в левом ближнем углу внизу. Как видно на схеме, снижение процента дефектов или сокращение времени цикла в отдельности позволяют добиться определенных преимуществ, но только одновременное повышение качества и скорости позволяет свести затраты к минимуму.

Рисунок - 3.1. Бережливое производство + шесть сигм = минимальные затраты

Как подтверждает практика, предприятия, внедрившие бережливое производство, не только используют ИТ-системы со 100% эффективностью, но еще и вовлекают их в сферу постоянного улучшения. В то же время, общепризнанным является факт, когда система менеджмента качества и ERP-система существуют параллельно, не только не затрагивая друг друга, но и не особо подозревая о взаимном наличии.

Надо сказать, что перейти к бережливому производству без предварительного внедрения ERP фактически невозможно. Заложенная в ERP методология позаказного управления необходима для достижения прозрачности информационных потоков, которая является необходимым условием реализации концепции Lean. Этот тезис особенно актуален для российской промышленности. Преобладающие на сегодняшний день подходы к планированию и управлению берут начало в советской эпохе и плановой экономике и фактически сводятся к работе «на склад». Такой подход весьма затратен и негибок. В итоге это выражается в высокой себестоимости конечной продукции.

Простую формализованную модель в виде ряда несложных шагов гораздо легче усвоить, перенять и использовать. Этим во многом объясняется привлекательность американских подходов. Для их реализации не нужно рождаться немцем, англичанином или французом.

Так во многих российских фирмах, стремящихся развиваться и следовать современным тенденциям в развитии корпоративной культуры, превалирует американский стиль. Особенно это касается мотивации персонала, различных тренингов, выделению лидеров и различных форм поощрения. Европейские подходы, как правило, не столь формализованные, используют реже. Во многом это объясняется тем фактом, что американские методики, порой простые и неизощренные, легче реализовывать именно в силу этой самой простоты. За простотой скрывается американская четкая формализованная пошаговая детализация (бизнес-процесса), позволяющая применять методику в различных странах и компаниях с разнообразной корпоративной культурой.

Выделим принципы в подходе «бережливое производство», которые могут быть поддержаны формализованной компьютерной программой. К ним относятся, в первую очередь

- поточная организация

- «вытягивающий» подход.

Поточная организация: вместо движения продукции и полуфабрикатов от одного рабочего центра к другому в виде больших партий производство организовано в виде непрерывного потока по рабочим центрам от сырья до готовой продукции.

Тянущий подход: вместо работы «на склад» клиентские заказы «вытягивают» цепочки цех-заказов по всему производственному циклу. Никакие работы на рабочих центрах не выполняются, если они не являются требованиями, исходящими от клиентских заказов.

Принципы бережливого производства плохо применимы при неустойчивом и плохо прогнозируемом спросе. КАНБАН требует достаточно точных прогнозов. В таких случаях ERP-система должна поддерживать смешанный подход. Сравним классическое позаказное управление (MRP) и поточное.

Таблица 3.1 - Сравнение позаказного и поточного управления

Позаказное управление (сложное производство)	Поточно-организованное управление
MRP управляет приоритетами на цеховом уровне (диспетчерский лист)	Последовательности вытягивающих операций определяют приоритеты на цеховом уровне
Продукция планируется в партиях для минимизации времени настройки и подготовки рабочих центров	Переналадки сокращены, позволяя повторяющееся выполнение операций
Каждый шаг процесса подробно описан в терминах операций и стоимости	Поток заданий регулируется через временные интервалы (такты)
MRP управляет цех-заказами на изготовление полуфабрикатов	КАНБАНЫ вытягивают элементы нижнего уровня через весь процесс
Корректирующие воздействия основаны на MRP сообщениях по отклонениям от производственной программы	Поставщики являются частью вытягивающей цепочки
Подробные отчеты о выполненных операциях/работах	Операции и материалы списываются на себестоимость по факту выполнения производственной операции
Предназначено для неустойчивого спроса	Предназначено для устойчивого спроса

Для контроля производительности и эффективности выполняемых работ используются системы сбалансированных показателей (BSC). Корректнее будет сказать, «бережливых» показателей, основанных на BSC подходе. В действительности до известной степени универсальным можно считать лишь более менее стандартизованный интерфейс и ряд принципов работы с ним (drill down и т. п.). Определение же самих показателей (KPI — ключевые показатели эффективности) — самостоятельная и весьма непростая задача. В контексте рассматриваемой методологии можно говорить об определении «бережливых» показателей, которые индивидуальны для каждой организации. BSC используется как некий стандартизованный инструмент и служит начальной точкой на пути к действительно «бережливому» производству, облегчая понимание причин существования узких мест, неэффективных подходов и действий.

При бережливом подходе продукция не изготавливается на склад. Заказы клиентов инициируют изготовление и протягивают работы через систему. Работы выполняются в том и только в том случае, если они являются звеньями вытягивающей цепочки. Тянущие системы дают большую гибкость в производстве, поскольку позволяют производить продукцию в различных комбинациях. Заказчики знают, что и когда они получат. Это делает спрос более стабильным.

Возможна, однако, масса ситуаций и случаев, в которых применение бережливого подхода не представляется возможным как в силу специфики производства, так и в силу плохой прогнозируемости спроса. По этой причине на отдельных участках производства или для отдельных видов продукции приходится использовать позаказное управление. Современная ERP-система должна допускать применение такого смешанного или гибридного подхода. Это включает в себя фунциональность по прогнозированию и сглаживанию спроса, возможность организации производства по принципу производственных ячеек, поддержку партионного производственного цикла, возможность контроля склада поставщиком, функциональность КАНБАН.

Функциональность КАНБАН дает возможность поддерживать упорядоченный управяемый поток работ на тех производственных участках и для тех заказов, для которых это имеет смысл. КАНБАН обладает определенной гибкостью по отношению к спросу, позволяя пересчитывать потребность в сырье и комплектующих при изменении объема заказов, однако это не предполагает внезапность. А в реальной практике многих производств случаи резких, непрогнозирумых скачков спроса не столь уж часты. КАНБАН подход исключает необходимость в планировании загрузки мощностей и диспетчеризации. Фактически, это вариант рассмотрения процедур планирования и управления для оборудования не универсального назначения, таких как для специализированная линия или конвейер.

Про склады снабжения, состояние которых доступно поставщику, он отслеживает их состояние и своевременно пополняет (VMI — vendor managed inventory), написано немало. Еще больше написано про цепочки поставок SCM (и уж совсем много — про CRM). Все это порой преподносится как часть концепции «бережливого» производства. Склад, состояние которого доступно поставщику, т. е. он имеет доступ к системе производителя и сам следит за пополнением запасов, используется при тесной кооперации в сложных производствах и в основном в Европе. Как правило, такие поставщики являются монопольными (вопрос выбора поставщика не стоит), а контракты — долгосрочными. Эффект достигается за счет перекладывания задач логистики на поставщика. Это также позволяет поставщику более гибко планировать производство, отслеживая реальную потребность заказчика, нежели следовать фиксированным условиям договора.

Использование подхода VMI позволяет производителю уменьшить складские запасы (в разы), более оптимально использовать транспорт (маршрут, загрузка автомобиля), сократить ошибки в заказах снабжения. Однако цепочки поставок, равно как и VMI (частный случай SCM), могут привести к конфликтам. Вместо партнерства порой проводится политика «выкручивания рук» поставщику и навязывание своих правил. Это не совсем то, что предполагает Кайдзен. Цепочки поставок хорошо работают в рамках одной организации (холдинга), когда поставщики являются «дочками» корпорации, и очень часто проблемны в остальных случаях. Не случайно эксперты советуют создавать совместные предприятия с существующими поставщиками, для более свободного обмена информацией и повышения управляемости. Также рекомендуется обмениваться лучшими практиками со своими поставщиками, инициировать совместные проекты, группы по обмену опытом и продвижению инноваций... «Можете ли вы представить себе не-японскую компанию, способную реализовать все эти требования?» — задается вопросом один из американских аналитиков и сам же отвечает: — «нет».

Не все играют «в одну игру», цели компаний могут не совпадать и часто не совпадают.

А одним из правил Lean по отношению к управленческой отчетности является требование сокращения так называемой стандартной отчетности. Управленцам для эффективного принятия решений нужна такая отчетность, которая указывает на отклонения или сбои в производственном процессе.

Не множество таблиц с множеством колонок и данных, анализ которых превращается в самостоятельную задачу, а уже «просеянная» информация, сгруппированная по релевантным критериям.

Разумеется, указанные правила не могут быть единовременно созданы во всей полноте. Поэтому говорят о последовательном улучшении управления, а не разовой процедуре.

В заключение можно сказать, что соединение Lean production и ERP рождает, в первую очередь, высокую операционную эффективность. Появляется возможность не только получить оперативную картину состояния бизнес-процессов в организации, но и заняться улучшением существующего положения дел.

3.2 Внедрение бережливого производства в ООО «Ямалспецавтострой»

Строительство – отрасль материального производства, деятельность которого проявляется в создании новых предприятий, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, других объектов производственной и непроизводственной сферы, а также капитальный ремонт объектов строительного происхождения.

Важной проблемой для строительной организации является повышение эффективности затрат, в связи с чем необходимо выявить резервы снижения затрат, определить нерациональные затраты и по возможности ликвидировать их. Для этого рассмотрим следующие резервы повышения эффективности затрат на строительно-монтажные работы.

-Сокращение транспортных расходов. Транспортные издержки строительной организации включают все расходы, связанные с доставкой необходимых ресурсов от предприятия-поставщика до склада организации и от склада до места проведения строительно-монтажных работ, а также погрузочно-разгрузочные работы, затраты на тару, упаковку и реквизит.

Рационализация перевозок грузов в первую очередь предполагает ликвидацию нерациональных перевозок. Затраты общественного труда на такие перевозки хотя и выступают как продолжение процессов производства, но их нельзя признать необходимыми и целесообразными.

-Резервы снижения уровня издержек, связанные с низким уровнем автоматизации и механизации процессов труда, а также с большой трудоемкостью работ. Расходы на заработную плату в издержках строительных организаций составляют 10—11%. Здесь, в частности, сказывается все еще недостаточная механизация и автоматизация процессов труда.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

-Оптимизация величины запасов. Производственные запасы – это средства производства, поступившие на склады предприятия, но еще не вовлеченные в производственный процесс. Создание таких запасов позволяет обеспечивать отпуск материалов в соответствии с требованиями технологического прогресса. Уменьшение запасов сокращает расходы по их содержанию, снижает издержки, ускоряет оборачиваемость оборотных средств, что, в конечном счете, повышает прибыль и рентабельность производства. Поэтому очень важно оптимизировать величину запасов. Экономический ущерб приносят как чрезмерно большие, так и недостаточные запасы. В первом случае отвлекается часть общественного продукта, и возникают дополнительные потери за счет хранения излишних материальных ресурсов. Вместе с тем во втором случае при уменьшении запасов снижается надежность обеспечения производственного процесса, а, следовательно, повышается вероятность его нарушения. Поэтому запасы материальных ресурсов должны быть оптимальными, обеспечивающими надежную работу.

Расходы по хранению материалов также являются существенной статьей издержек обращения, оказывающей влияние на себестоимость продукции. Эти расходы находятся в прямой зависимости от абсолютного и относительного уровня производственных запасов. Нормирование запасов, организация оперативного контроля над их состоянием, недопущение образования сверхнормативных и излишних запасов — далеко не полный перечень вопросов управления запасами, оказывающих влияние на расходы строительной организации.

Нестабильная экономическая ситуация, рост курса доллара, а также существенные скидки при закупке больших партий товара вынуждают оптовиков создавать товарные запасы, хотя это сопряжено с негативными последствиями: замораживанием финансовых средств, необходимостью содержания складских помещений, содержанием кадров, обеспечивающих транспортировку и хранение товаров, необходимостью нести издержки по хранению товаров.

Запасы рассчитываются в денежном и натуральном выражении, а также в днях потребления или среднего срока хранения на базе. Запас может быть минимальным, средним или максимальным. Минимальный и максимальный запасы на складах образуются из-за неравномерности поступления и отпуска материалов. Резкие колебания объемов запасов характерны для материалов сезонного накопления и потребления.

-Резервы снижения расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов. Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов определяются исходя из данных о времени использования (нормативной потребности) необходимых машин (в машино-часах) и соответствующей цены (сметной расценки) одного машино-часа эксплуатации машин и механизмов.  

К затратам на эксплуатацию строительных машин и механизмов относятся: затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников, затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором, затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов, затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования и др .

Реализация мер по повышению эффективности затрат может привести в к следующим результатам:

-Выбор наиболее подходящего поставщика для предприятия позволит улучшить качество поставляемой продукции, выдержать сроки поставки и объемы, чтобы в дальнейшем не происходили простои в производстве из-за недостачи материалов или нарушения сроков поставки. Кроме того, анализ цен поставщиков и рынков продукции позволит снизить общую стоимость закупаемой продукции.

-Эффективное использование строительных машин и механизмов позволит снизить затраты на их эксплуатацию. Сдача неиспользуемой техники в аренду позволит получить доход и снизить неэффективные простои техники и ее физическое и моральное устаревание, а сужение марочного состава техники позволит снизить затраты на техническое обслуживание и ремонт.

-Внедрение системы с постоянным уровнем запаса и увеличение оборачиваемости запасов.

-Повышение производительности труда управленческого персонала, сокращение работников ручного труда путем механизации учета, упрощения и унификации документации, внедрения информационных технологий в управление. Это позволит оптимизировать затраты на оплату труда вследствие экономии живого труда и сокращения числа работников ручного труда.

-Контроль над использованием сырья и материалов позволит вести строгий учет отпуска материалов в производство, норм расходов материалов и недопущение неликвидных материалов.

Важным резервом сокращения расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов является сокращение числа ремонтов оборудования и механизмов во избежание простоев в производстве, чего можно добиться с помощью качественного технического обслуживания техники. Резервы сокращения затрат строительной организации ООО «Ямалспецавтострой» можно представить в виде схемы:

		Резервы сокращения затрат строительной организации

 

	Резервы снижения расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов

Рисунок 3.1 - Резервы оптимизации расходов строительной организации

Выбор наиболее подходящего поставщика для предприятия.

Реализация данного предложения зависти от целого ряда задач:

- Выдерживание обоснованных сроков закупки сырья и комплектущих изделий (материалы, закупленные ранее намеченного срока, ложатся дополнительной нагрузкой на оборотные фонды предприятий, а опоздание в закупках может оборвать производственную программу или привести к ее изменению);

- Обеспечение точного соответствия между количеством поставок и потребностями в них (избыток или недостаточное количество поставляемых товарно-материальных ценностей также негативно влияет на баланс оборотных средств и устойчивость выпуска продукции и, кроме того, может вызвать дополнительные расходы при восстановлении балансового оптимума);

Для целей настоящей дипломной работы разработаны следующие предложения:

	Внедрение системы с постоянным уровнем запаса,  ускорение оборачиваемости запасов					Повышение производительности труда управленческого персонала, сокращение работников ручного труда
				Выбор наиболее подходящего поставщика для предприятия

 

Рисунок 3.2 - Предложения по повышению эффективности затрат ЯСАС

- Соблюдение требований производства по качеству сырья и комплектующих изделий.

Основу экономической эффективности закупки необходимого сырья и материалов составляют поиск и закупка последних удовлетворительного качества по минимальным ценам в изучении рынка, которое производится соответствующими отделами предприятия, вопрос цен – главный, но существенную роль также играет анализ других факторов, в том числе возможных расходов и сроков поставки.

Успешное осуществление закупок предполагает наличие обширной информации о рынках, где они осуществляются. Что же касается задач исследования рынка закупок, то они заключаются в регулярном сборе и оценке подробной информации в целях определение емкости рынка и создания предпосылок для оптимизации закупок. Для этого производится:

- современный анализ рынка;

- динамика изменения конъюнктуры рынка;

- прогнозы изменения рынка.

Количество материалов, дата начала поставок и продолжительность периода их поступления зависят от производственных программ компании.

Изучив рынок и остановившись на каких-либо конкретных поставщиках, отдел закупок обязан определить потребность предприятия в конкретных поставках. Прежде всего, определение потребностей означает выявление продуктов и услуг по их качеству, количеству в основном двумя методами: на основе заказов и на основе расходов.[32, с. 150]

Способы поставки закупаемых материалов весьма разнообразны. Товары, потребность в которых возникает непредвиденно и не требующие длительного хранения, закупаются, как правило, в сроки, близкие к потреблению. Материалы разового или постоянного потребления, закупаются на условиях договорной поставки, оговаривающей точное время подвоза. При таком способе поставки объем запасов материалов на предприятии уменьшается, а связанные с ними издержки сокращаются. Важнейший элемент в политике закупок – анализ цены приобретаемых товаров. При этом применяются следующие виды анализа цены:

- анализ цены по пути от возникновения продукта до его поступления;

- анализ цены на основе полезности продукта;

- анализ цены при тенденции ее повышения на аналогичные товары;

- анализ цены во временном периоде;

- анализ цены на основе открытых данных (курс валют, биржевые курсы, таможенная статистика и т.д.).

Важной функцией службы снабжения является выбор поставщика для предприятия. Такой выбор осуществляется двумя методами. Первый – анализ возможных вариантов и предложений осуществляет торговый агент предприятия, отвечающий за закупки. Он выбирает поставщика, исходя, прежде всего из наиболее низких закупочных цен, делает заказ, следит за его выполнением и старается разрешить возникающие проблемы. Все вопросы обычно решаются с помощью современных средств связи, обмен официальной информацией сведен к минимуму.

Второй метод заключается в коллегиальном обсуждении возможностей и потребностей в поставках. Анализ проводится, как на уровне одела закупок компании, так и на уровне взаимодействия вышеназванного отдела с производственным и отделом контроля качества продукции.

Руководство многих фирм давно осознало, что планирование связей с рынком поставок имеет такое же важное значение для успешного функционирования, как и планирование рынка сбыта. В условиях насыщенности рынка закупки, проводимые фирмой, могут оказать значительное влияние на рост ее прибылей наряду с продажей продукции.

В практике материально-технического снабжения встречаются случаи поставок материалов посредственного и низкого качества. В связи с этим принимаются различные экономические меры, направленные на снижение объема низкокачественных поставок. В большинстве случаев некондиционные поставки возвращаются компании-виновнику, оплата за них не производится, возможны и штрафные санкции.

- Эффективное использование строительных машин и механизмов.

Повышению эффективности использования основных фондов способствует научно-технический прогресс: это комплексная механизация и автоматизация всех процессов на предприятиях, широкое применение оргтехники. Выявление непроизводительных, морально и физически устаревшей техники и реализация и/или замена ее новыми прогрессивными видами техники. Большое значение для предприятия имеет эффективное использование строительной техники. Важной задачей является то, чтобы она не простаивала, с этой целью можно сдавать технику, не используемую в определенное время в аренду другим предприятиям. Также сужение марочного состава парка автомобилей, тракторов и другой техники и переход к его формированию с учетом технологической совместимости ТО и ремонта позволит в значительной степени снизить затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

- Внедрение системы с постоянным уровнем запаса и увеличение оборачиваемости запасов.

Создание гибкого, рационального механизма поставки строительных сырья и материалов, обеспечивающего защиту от возможного возникновения дефицита и одновременно исключающего распыления и омертвление ресурсов в запасах, достигается путем перехода от нормирования запасов к управлению МТР. В основе управления запасами лежит спрос, затраты на выполнения заказов и хранение ресурсов в запасах. Спрос на каждый вид типосорторазмер материального ресурса оценивается на этапе разработки норм расхода, а также определения потребности в ресурсах. Внедрение систем управления запасами в практику требует проведения ряда мероприятий, в первую очередь упорядочения запасов и совершенствования структуры существующей в ООО «Ямалспецавтострой» товаропроводящей сети. Упорядочение запасов включает поэтапную ликвидацию «мертвых» запасов и группировку номенклатуры МТР исходя из тщательного анализа спроса. В дальнейшем, чтобы номенклатура МТР и уровень запасов отражали текущее состояние спроса, необходимо наладить контроль состояния запасов, установить порядок и периодичность их уточнения.

Совершенствование структуры товаропроводящей сети предполагает установление иерархии в складском хозяйстве ООО «Ямалспецавтострой», что позволит формировать рациональную структуру запасов с учетом спроса и условий поставки МТР.

Конечным результатом всей работы будет являться интегрированная система управления запасами, которая позволит оперативно учитывать и своевременно реагировать на все изменения, связанные с расходом и поставкой ресурсов, их прохождением в товаропроводящей сети.[21]

- Повышение производительности труда управленческого персонала, сокращение работников ручного труда. Дальнейшее совершенствование структуры строительной организации, сокращение параллельно действующих организаций; повышение производительности труда управленческого персонала строительной организации путем механизации учета, и внедрения экономико-математических методов в управление строительным производством; упрощение и унификация документации, сокращение числа форм документов; повышение обоснованности планов по издержкам обращения и другим хозрасчетным показателям деятельности строительных организаций на основе более глубокого анализа этих показателей и разработки с помощью вычислительной техники вариантов плановых расчетов, внедрение информационных технологий в управление.

Для создания механизма адаптивного управления строительным процессом необходима разработка комплексной программы с четко определенной последовательностью и хорошо налаженной координацией работ в процессе их выполнения.

- Контроль за использованием сырья и материалов. Либерализация экономики сопровождалась отказом от фундаментальных элементов экономического управления – нормирования и планирования материально-технических ресурсов, несмотря на то, что они широко используются в условиях рынка и являются неотъемлемой частью организационного и экономического управления п-хозяйственной деятельностью предприятия.

Для реализации вышеуказанных предложений можно определить следующий комплекс мер:

Выбор поставщика для предприятия:

- выдерживание обоснованных сроков закупки сырья и комплектующих изделий (материалы, закупленные ранее намеченного срока, ложатся дополнительной нагрузкой на оборотные фонды предприятий, а опоздание в закупках может оборвать производственную программу или привести к ее изменению);

- обеспечение точного соответствия между количеством поставок и потребностями в них (избыток или недостаточное количество поставляемых товарно-материальных ценностей также негативно влияет на баланс оборотных средств и устойчивость выпуска продукции и, кроме того, может вызвать дополнительные расходы при восстановлении балансового оптимума

- соблюдение требований производства по качеству сырья и комплектующих изделий.

- Выбор поставщика для предприятия.

Эффективное использование строительных машин и механизмов:

- сужение марочного состава парка автомобилей, тракторов и т.д. и переход к его формированию с учетом технологической совместимости ТО и ремонта;

Внедрение системы с постоянным уровнем запаса, увеличение оборачиваемости запасов.

- определение стоимости запасов, их номенклатуры и количественных характеристик (объемных, временных параметров, сведений о местонахождении); поэтапная ликвидация «мертвых» запасов и группировка номенклатуры МТР;

- разработка новой или усовершенствование действующей системы управления запасами (внедрение системы с постоянным уровнем запаса).

Сокращение работников ручного труд

- повышение производительности труда управленческого персонала строительной организации путем механизации учета, и внедрения экономико-математических методов в управление строительным производством;

Контроль за использованием сырья и материалов

- анализ действующей системы нормирования

-строгий контроль над отпуском материалов в производство – недопущение неликвидных материалов.

В самом начале внедрения концепции бережливого производства на предприятии, в частности и в ООО «Ямалспецавтострой» необходимо определить для чего это необходимо: для получения разового результата, либо для создания постоянно улучшающегося бизнеса. Определив направление движения внедрения концепции, можно двигаться следуя некоторым правилам приведенным в концепции «Бережливого производства», реализуя последовательные и параллельные шаги на пути к успеху.

Конечно же важным условием, внедрения бережливого производства на предприятии является заинтересованность руководителя. Для этого директор и весь руководительский состав предприятия должен ознакомиться с теоретическими основами данной концепции, литературой на эту тему и практическими примерами ее внедрения на других производствах. Следующим этапом является донесение данной информации до каждого уровня работников предприятия, дающий необходимый объем информации по данной производственной системе. Для того возможно организовать лекции на эту тему, для руководителей среднего и звена и наглядно-демонстративные стенды для рабочего и обслуживающего персонала. Параллельно необходимо провести огромную работу по делегированию полномочий и доведению стратегических целей от высшего уровня вплоть до рабочих, в соответствии с их квалификациями и способностями. То есть необходимо приучить людей к тому, что необходимо научиться собирать информацию полезную для продвижения предприятия, а так же доводить ее до руководителя своего структурного подразделения. Например, выделить время один раз в неделю для собрания работников, на котором работники связанные непосредственно с самим производством и не только, могут высказаться по поводу несовершенства производственного процесса, выявления проблем и работ по программам Кайдзен, а так же высказать свои предложения по повышению эффективности работы строительной бригады либо других отделов с последующим внедрением в производство, на равнее с этим возможно проведение тренингов, в ходе которых персонал будет обучен принципам «Lean Production» и другим принципам бережливого производства.

В мастерской вывесить Экран Самоконтроля и Анализа, который сотрудники будут самостоятельно заполнять, отражать все проблемы, дефекты, отклонения от стандартов, возникшие в процессе выполнения дневных заданий, в том числе не дошедших до отдела технического контроля. Видя проблемы, у руководства будет возможность разобраться в их причинах и «на корню» устранить неполадки каждый день таким образом, чтобы по этим причинам больше не возникало проблем.

Бригадиру или прорабу строительной площадки можно порекомендовать создать карту компетенции, благодаря которой, если человек выполняет стандарты, вносит полезные предложения, овладевает функциями контроля, то получает дополнительные бонусы к своей зарплате. Выполнять стандарты становится выгодно! В результате этого в разы увеличивается производительность труда, возникает соревновательный дух. Человек получает удовлетворение от своего труда.

Далее можно приступить к внедрению системы 5S: сортировать, соблюдать порядок, содержать в чистоте, стандартизировать). То есть все детали и инструменты должны находиться в точке их использования.

Суть метода в том, что рабочее пространство организованно таким образом, что каждому предмету определенно свое место, нет ничего лишнего, все процессы стандартизированы, рабочему не нужно тратить время на поиск инструмента или оснастки, у него всегда все под рукой. В процессе выполнения сменного задания ему не нужно никуда ходить

Например предлагается максимально использование всего объема, всех внутренних поверхностей ящиков для индивидуального хранения инструментов («камеры хранения»). Специально изготовленные подставки, крючки и ложементы обеспечивают визуализацию хранения, быстроту и легкость доступа к каждому предмету. Свет внутри «камеры хранения» загорается одновременно с открыванием двери, как в домашнем холодильнике. Место хранения каждого инструмента обозначено его силуэтом и надписью. Отсутствие предмета сразу же становится заметным. Место отсутствующего предмета идентифицируется биркой с информацией, кто использует предмет.

Далее возможно приступить к третьему шагу – стандартизации. На любом производстве, если внимательно посмотреть на одну и туже операцию, разные люди выполняют её по-разному. И соответственно, кто-то делает эту операцию быстрее и качественнее других. Можно предположить, что проблема в квалификации, опыте, и ждать когда менее производительные рабочие повысят свой профессионализм. А можно, предположить, что рабочий-передовик выполняет свои операции, наилучшим из известных способов. Согласившись с таким предположением, предлагается внедрить, совместно с этим рабочим, описать и выполнить им операции именно в той последовательности, в которой он их выполняет, не упуская никаких мелочей. Далее хронометрируются все действия, иллюстрируются описание фотографиями, рисунками, пиктограммами. Оформляется в виде документа и называется – стандартом, после чего, раздать стандарты остальным рабочим, с просьбой выполнить стандартизированную операцию, после нескольких повторений можно увидеть, что отстающие, могут выполнять свою работу не хуже передовика.

Приведу еще один пример, из-за неэффективной регулировки оборудования и частых его сбоев, а также нерациональной организации, размещения бетоносмесительного аппарата. Большое количество бетонного раствора проливалось на пол. Из-за постоянного загрязнения рабочей зоны, был риск возникновения неблагоприятной обстановки, что могло отрицательно сказаться на качестве материала и его пригодности. Персоналу, приходилось чтобы не стоять на грязном полу передвигаться по специальным деревянным подмосткам, что повышает опасность травматизма, так как они постоянно были скользкими.

Внедрение системы «Упорядочение» существенным образом может улучшить состояние оборудования – бетонного раствора, проливаемого на пол (и его потери, конечно), радикально уменьшаться.
Ремонт пола и совершенная система стоков полностью ликвидируют потребность в деревянных подмостках и резиновой обуви.
Систематическая и правильно организованная уборка помещения и оборудования сведет к минимуму риск безопасности.

Главным барьером на пути к успешному внедрению концепции бережливого производства является человеческий фактор, сопротивление реформам. Не все работники хорошо относятся к преобразованиям, не все готовы менять себя. Если люди научатся по-новому смотреть на свои рабочие процессы, они сами найдут правильные и эффективные решения. Это способствует созданию атмосферы постоянного улучшения. Тогда сотрудники охотнее идут с идеями.

Еще один пример, на мой взгляд не правильной и не согласованной работы подразделений на предприятии: в данном случае рассмотрим работу отдела кадров на предприятии. Из-за неорганизованной работы отдела происходит множество потерь. И так, например, в отделе есть необходимость отправлять ежедневно факс, так, работник, который встает из-за своего стола и подходит к факсу десять раз в день через разные промежутки времени, возможно, не считает эти повторяющиеся действия потерями. Но чтобы сэкономить время на выполнение какой-либо другой работы, возможно, имеет смысл отправлять факсы только два раза в день — утром и днем.

При устройстве на работу работники прежде чем пройти в отдел кадров для оформления, проходят множество, по большому счету лишних инстанции, для сбора требуемых подписей, что отнимает огромное количество времени и в следствии чего идет простой техники, на которую берут работника, предлагается ввести ускоренное оформление, например работник приходя для устройства в организацию, проходит два важных пункта, это начальник своего управления, который может оценить квалификацию и необходимость данного сотрудника и заместителя и директора по управлению персонала, минуя кабинет отдела труда и отдел пластиковых карт, далее работник проходит в отдел кадров где ему на месте делают копии документов, необходимых для устройства, оформляют документы, ознакамливают с действующими на предприятии нормативными актами, технике безопасности и должностной инструкции, а так же на месте открывают банковскую карту, необходимую для перечисления заработной платы.

Слишком много времени тратиться на нахождение договоров, стандартов, книг, ксерокопий и т.д. Большое количество папок и бумаг на столе просто мешают работать, отвлекая на себя внимание. Следуя методологии, первым делом необходимо повести сортировку – разделить все бумаги, канцтовары и мебель на три группы: нужные в данной комнате; могут пригодиться, но в данной комнате не нужны; мусор. Возможно нужно будет выбросить лишние бумаги, ксерокопии, журналы, газеты и т.д. Освободиться много места. После того, как на рабочем месте останутся только нужные предметы, работать станет гораздо проще. Так же много времени тратиться на нахождении нужной информации в так называемой «общей папке связи», где храниться информация со всех отделов, предлагаю ее систематизировать, например, создать папки с названиями отделов, куда каждый отдел будет выгружать информацию необходимую для работы остальных отделов, создать папку «отчеты» и систематизировать их по датам, что бы сократить время поиска самого нового отчета, так же рекомендуется создать папку «мусор» в которую будут удаляться документы, которые уже не нужны к применению и которая будет периодически отчищаться. Для сокращения времени при нахождении нужной трудовой книжки или личной карточки, предлагается разделить их по принадлежности к определенному управлению, а так же по алфавиту, желательно по первым двум или даже трем буквам, что значительно сократит их поиск в картотеке. Еще одной проблемой в отделе является трата времени на ожидание печати принтера, т.к. к одному принтеру подключен весь кабинет, возникают потеря времени из-за ожидания печати, дороговизны его заправки, а так же при поломе принтера приостанавливается работа всего отдела, решением данной проблему я вижу в установлении индивидуальных, менее дорогостоящих аппаратов на каждый стол, что сократит время простоя работников отдела, простоев из-за поломок принтера, сократит расходы на заправку принтеров, так как он менее дорогостоящий и заправка к нему требует меньших вложений.

Применение «бережливого производства» в сфере услуг позволяет быстро добиться результатов. Эти результаты отражаются на итоговых показателях работы, способствуя решению стратегических задач, вызывают у потребителя желание заключать новые сделки.

Метод «бережливое производство» предполагает интеграцию принципов ускорения и немедленного воздействия (бережливое производство) и процесса совершенствования (шесть сигм), что ведет к продвижению проектов по совершенствованию, направленных на скорейшее получение результата. Кроме того, метод «бережливое производство + шесть сигм» включает понимание негативных последствий вариации и позволяет снизить ее воздействие с течением времени. Наконец, метод «бережливое производство + шесть сигм» нацелен на борьбу со скрытыми затратами, порождаемыми сложностью процессов. Благодаря тому, что метод «бережливое производство» обеспечивает совершенствование услуг и при этом уделяет первостепенное внимание акционерной стоимости, мы получаем мощный инструмент реализации стратегии высшего менеджмента и тактический инструмент для менеджеров самостоятельных подразделений.

Заключение

Проведенные целевые исследования показали, что в сфере строительства и производства на сегодняшний день наименее изучены логистические издержки. Выполнение производственных планов и планов реализации в настоящее время в значительной степени зависит от своевременности и комплектности материально-технического снабжения. Чем более полно предприятия и организации будут обеспечиваться всей номенклатурой необходимых им сырья, материалов и комплектующих изделий, тем лучше будут условия для ритмичной их работы.

При существующей системе учета затраты на снабжение на предприятиях и организациях, в т.ч. и в ООО «Ямалспецавтострой», отдельно не учитывают; они являются составной частью различных статей себестоимости продукции, однако в каждом подразделении общества ведется поэлементный учет затрат по годам, их анализ в динамике и по сравнению с планом.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Производство строительно-монтажных работ на предприятии осуществляется на основании плана строительно-монтажных работ. Обоснованность и своевременность разработки плана СМР предприятия в значительной мере определяет сбалансированность плана в целом, эффективность производства, качество выпускаемой продукции, выполнение производственной программы.

На основе производственной программы составлена плановая потребность в ресурсах. Сводная потребность в материальных ресурсах рассчитывается по укрупненной номенклатуре с разбивкой по срокам и складывается из материалов на основное производство, ремонтно-эксплуатационные нужды, капитальное строительство, внедрение новой техники, создание необходимых производственных запасов материальных ресурсов. Потребность в топливе на технологические нужды обосновывается прямым счетом исходя из объемов производства и норм расхода топлива. Аналогичным методом определяют потребность в топливе на нужды промышленного транспорта.

Важной проблемой для строительной организации является повышение эффективности затрат, в связи с чем необходимо выявить резервы снижения затрат, определить нерациональные затраты и по возможности ликвидировать их.

Поэтому при исследовании проблем предприятия выявлен ряд мероприятий для снижения затрат на строительную деятельность. Таких как сокращение транспортных расходов, резервы снижения уровня издержек, связанные с низким уровнем автоматизации и механизации процессов труда, а также с большой трудоемкостью работ, оптимизация величины запасов, резервы снижения расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Для целей настоящей дипломной работы разработаны следующие предложения: выбор наиболее подходящего поставщика для предприятия, эффективное использование строительных машин и механизмов, внедрение системы с постоянным уровнем запаса и увеличение оборачиваемости запасов, повышение производительности труда управленческого персонала, сокращение работников ручного труда, контроль за использованием сырья и материалов.

Список использованных источников и литературы

1. Адлер, Ю.П., Щепетова, С.Е. Бюджетные системы – инструмент управления качеством / Ю.П. Адлер, С.Е. Щепетова // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2001. - № 6. - С. 33-35.

2. Апчерч , А.А., Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / А.А. Апчерч, Я.В. Соколов, И.А. Смирнова. - М.: Финансы и статистика, - 2002. - 952 с.

3. Батрин, Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий / Ю.Д. Батрин. - М.: Высшая школа. - 2001,- 283с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, - 1999. — 359 с.

5. Виханский, О.В. Насколько популярно бережливое производство в России: автореф. дис. директор Института комплексных стратегических исследований, декан Высшей школы бизнеса МГУ им. Ломоносова/ О.В. Виханский. – Москва, 2009. – 37с.

6. Друри, К.А. Управленческий учет для бизнес - решений: Учебник / Пер.с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

7. Джордж, М.Л. Бережливое производство + шесть сигм в сфере услуг. Как скорость бережливого производства и качество шести сигм помогают совершенствованию бизнеса/ М.Л. Джордж. - Симб. книга, 2004. – 386с.

8. Заруднев А.И., Мерзликин Г.С. Управление затратами хозяйствующего субъекта/ А.И.Заруднев, Г.С.Мерзликин, Российское предпринимательство. - 2005.- №7.-С.44-46.

9. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 5.- С. 56-59.

10.   Ивлев, А.Г. Бережливость не роскошь, а средство выживания/ А.Г. Ивлев // Экономика в России. – 2005. - №14. – С. 26-31

11. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. / О.Д. Каверина - М.: Финансы и статистика, - 2003. - 352 с.: ил.

12. Капелюшников, Р.И. Экономическая теория прав собственности./ Курченков В.В. Трансакционный подход к анализу процесса формирования рыночных структур в российской экономике // Экономика строительства.- 1995.- №2. – С. 39-43

13. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 2003. - 416 с.

14. Ковалев, В.В., Соколов, Я.В. Основы управленческого учета. - СПб.: - 1998. - 318 с.

15. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент./ В.В.Ковалев// Финансы и статистика, - 1999. С. 68—70.

16. Кокинс, Г.А., Учебник по методологии функционального учета затрат/ А. Страттон, Дж. Хелблинг – М.: ВИП Анатех- 2000. - 92с.

17. Костромина, Д.В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности/ Д.В.Костромина// Финансовый менеджмент. 2004.-№ы как уп4.-С.64-68.

18. Краснослободцева, С. О. Затраты как управляемая экономическая категория/ С.О. Краснослободцева// Экономика и жизнь.-2003.-№12.-С.60-61.-7

19. Маркова, В.Д., Кузнецова С.А. Стратегический менеджмент.- М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение,- 2001.- 288 с.

20. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. - М.: Дело и Сервис, 2002.- 175 с.

21. Нецветаев, А.Г., Рубаник, Ю.Т. Логистическая система Моделирование и оптимизация. - Кемерово: Кузбасвузиздат, 1999. - 292 с.

22. Николаева, С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директкостинг: Теория и практика/ С.А. Николаева// - М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.

23. Питеркин, С.В. Точно вовремя для России. Практика применения ERP-систем./ С.В.Питеркин, Н.А. Оладов, Д.В Исаев // М.: Альпина Паблишер, - 2002. - 368 с.

24. Пошерстник, Н.В., Мейксин, М.С. Бухгалтерский учет в строительстве: в 3т. Т.1./ Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин.- 7-е изд., перераб. М.: Издательский дом Герда, 2003.-720с.

25. Рабунец П.А. Бережливое производство в России и мире. Lean-карта [Электронный ресурс] П. Рабунец. - Режим доступа: - http:// mailnews.ru/ zip, свободный.

26. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. И доп. – М. : ИНФРА-М, 2004. -. 572 с.

27. Справочник финансиста предприятия. — 3-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 493 с.

28. Федотов, Н.А. Управление затратами предприятия / Н.А. Федотов // Экономика и жизнь. – 2000. - № 21, С. 25-26

29. Фоменко, А.В. Пути рационализации затрат на формирование информационных потоков при продвижении продукции на основе экономико-математических моделей/ А.В. Фоменко// Российское предпринимательство.- 2005.- №6, - Сб 79-81.

30. Хотинская , Г.И. Особенности механизма формирования затрат и пути их снижения на предприятиях (на примере непроизводственных видов услуг)./ Г.И.Хотинская// — М.: МТИ Минбыта России. – 2001. – 125с.

31. Хотинская, Г.И. Концептуальны основы управления затратами / Г.И. Хотинская // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002.- №4. – С.48-57.

32. Хруцкий, В.Е., Внутрифирменное бюджетирование: / Т.В. Сизова, В.В Гамаюнов.// Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 400 с.: ил.

33. Чернова, М.В. Банкротство в жизненном цикле организации: эмпирическое исследование. / М.В.Чернова// Экономика и жизнь. – 2009. - № 10, - С. 88-92.

34. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами: / Дж. Шанк, В. Говиндараджан.- Новые методы увеличения конкурентоспособности. - СПб.: Бизнес Микро, 1999. – 177с.

35. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2000. - 512 с.

36. Шехватов, Д.М. Бережливое производство как элемент стратегий Кайдзен [Электронный ресурс] / Д.М. Шехватов, А.А. Воронин. – Режим доступа: htpp// stalker/ newmail/ru/ quantm.htm, свободный.

37. Янковский, К.П., Ф.Управленческий учет/ К.П. Янковский, И. Музсарь - СПб: Питер, - 2001.- 128 с.

38. Яругова, А.А. Управленческий учет: опыт экономики и развитых стран./ А.А. Яругова - М.: Финансы и статистика, 1995. - 372 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс ООО «Ямалспецавтострой» за 2007г

Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2007 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2008		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой» По ОКПО				00148990
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН					1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Дата утверждения
Дата отправки
Актив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		110		286410		314582
Основные средства		120		21485110		25845908
Незавершенное строительство		130		395410		402998
Доходные вложения в материальные ценности		135		952741		1006188
Долгосрочные финансовые вложения		140		1674241		2934112
Отложенные налоговые активы		145		0		506223
Прочие внеоборотные активы		150		0		0
Итого по разделу I		190		24793912		31010011
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210		4990326		5492187
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211		705241		795221
животные на выращивании и откорме		212		425730		502447
затраты в незавершенном производстве		213		409770		375102
готовая продукция и товары для перепродажи		214		2514063		2775144
товары отгруженные		215		678112		706285
расходы будущих периодов		216		257410		337988
прочие запасы и затраты		217		0		0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220		1547823		16785208
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		2974115		3099998
в том числе покупатели и заказчики		231		36741		19451
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240		8654221		7635228
в том числе покупатели и заказчики		241		6924121		6028741
Краткосрочные финансовые вложения		250		56410		34306
Денежные средства		260		185241		164287
Прочие оборотные активы		270
Итого по разделу II		290		18408136		32211214
БАЛАНС		300		43202048		63221225
Пассив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		29287379		39287379
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		0		0
Добавочный капитал		420		8571121		9576230
Резервный капитал		430		0		0
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		0		0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		0		0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470		(5641270)		(3628823)
Итого по разделу III		490		32217230		45234786
4. ДОЛГОСТРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		5921422		6397456
Отложенные налоговые обязательства		515		0		0
Прочие долгосрочные обязательства		520		0		0
Итого по разделу IV		590		5921422		6397456
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		0		2778111
Кредиторская задолженность		620		4935322		8688252
в том числе: поставщики и подрядчики		621		2964122		5924558
задолженность перед персоналом организации		622		154732		143285
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		765200		1023674
задолженность по налогам и сборам		624		105241		85300
прочие кредиторы		625		563140		763210
векселя к уплате		626		95417		105290
авансы полученные		627		287470		642935
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		630		0		0
Доходы будущих периодов		640		78553		63275
Резервы предстоящих расходов		650		49521		58345
Прочие краткосрочные обязательства		660		0		0
Итого по разделу V		690		5063396		11588983
БАЛАНС		700		43202048		63221225

Приложение Б

Бухгалтерский баланс ООО «Ямалспецавтострой» за 2008г

Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2008 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2009		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой» По ОКПО				00148990
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН					1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Дата утверждения
Дата отправки
Актив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		110		314582		3143925
Основные средства		120		25845908		27805979
Незавершенное строительство		130		402998		3151909
Доходные вложения в материальные ценности		135		1006188		3256991
Долгосрочные финансовые вложения		140		2934112		10773902
Отложенные налоговые активы		145		506223		197037
Прочие внеоборотные активы		150		0		0
Итого по разделу I		190		31010011		48329743
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210		5492187		5250308
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211		795221		887406
животные на выращивании и откорме		212		502447		648931
затраты в незавершенном производстве		213		375102		386272
готовая продукция и товары для перепродажи		214		2775144		2874050
товары отгруженные		215		706285		326817
расходы будущих периодов		216		337988		126832
прочие запасы и затраты		217		0		0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220		16785208		1596677
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230		3099998		1180985
в том числе покупатели и заказчики		231		19451		10741
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240		7635228		8817158
в том числе покупатели и заказчики		241		6028741		5696756
Краткосрочные финансовые вложения		250		34306		81229
Денежные средства		260		164287		149517
Прочие оборотные активы		270
Итого по разделу II		290		32211214		17075874
БАЛАНС		300		63221225		65405617
Пассив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		39287379		39287379
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		0		0
Добавочный капитал		420		9576230		9287562
Резервный капитал		430		0		0
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		0		0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		0		0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470		(3628823)		(3014323)
Итого по разделу III		490		45234786		45560618
4. ДОЛГОСТРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		6397456		6529820
Отложенные налоговые обязательства		515		0		523531
Прочие долгосрочные обязательства		520		0		57260
Итого по разделу IV		590		6397456		7110611
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		2778111		3989021
Кредиторская задолженность		620		8688252
в том числе: поставщики и подрядчики		621		5924558		6093419
задолженность перед персоналом организации		622		143285		128925
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		1023674		921633
задолженность по налогам и сборам		624		85300		66435
прочие кредиторы		625		763210		793806
векселя к уплате		626		105290		82679
авансы полученные		627		642935		561789
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		630		0		0
Доходы будущих периодов		640		63275		41631
Резервы предстоящих расходов		650		58345		55050
Прочие краткосрочные обязательства		660		0		0
Итого по разделу V		690		1588983		12734388
БАЛАНС		700		63221225		65405617

Приложение В

Бухгалтерский баланс ООО «Ямалспецавтострой» за 2009г

Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2009 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2010		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой» По ОКПО				00148990
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН					1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Дата утверждения
Дата отправки
Актив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		110		3143925		2826992
Основные средства		120		27805979		24999111
Незавершенное строительство		130		3151909		3936932
Доходные вложения в материальные ценности		135		3256991		3958782
Долгосрочные финансовые вложения		140		10773902		11899975
Отложенные налоговые активы		145		197037		331968
Прочие внеоборотные активы		150		0		0
Итого по разделу I		190		48329743		47953760
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210		5250308		5120228
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211		887406		1023746
животные на выращивании и откорме		212		648931		1049016
затраты в незавершенном производстве		213		386272		370177
готовая продукция и товары для перепродажи		214		2874050		2056831
товары отгруженные		215		326817		447182
расходы будущих периодов		216		126832		173276
прочие запасы и затраты		217		5250308		5120228
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220		1596677		1503011
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230		1180985		84255
в том числе покупатели и заказчики		231		10741		5207
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240		8817158		12281910
в том числе покупатели и заказчики		241		5696756		9206039
Краткосрочные финансовые вложения		250		81229		285045
Денежные средства		260		149517		300205
Прочие оборотные активы		270
Итого по разделу II		290		17075874		19574654
БАЛАНС		300		65405617		67528414
Пассив		Код		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		39287379		39287379
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		0		0
Добавочный капитал		420		9287562		8687898
Резервный капитал		430		0		0
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		0		0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		0		0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470		(3014323)		(2199212)
Итого по разделу III		490		45560618		45776065
4. ДОЛГОСТРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		6529820		6192665
Отложенные налоговые обязательства		515		523531		853160
Прочие долгосрочные обязательства		520		57260		838222
Итого по разделу IV		590		7110611		7884047
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		3989021		4479381
Кредиторская задолженность		620		8648686		9268334
в том числе: поставщики и подрядчики		621		6093419		5899245
задолженность перед персоналом организации		622		128925		137171
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		921633		644729
задолженность по налогам и сборам		624		66435		45340
прочие кредиторы		625		793806		385228
векселя к уплате		626		82679		76911
авансы полученные		627		561789		2079710
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		630		0		0
Доходы будущих периодов		640		41631		42482
Резервы предстоящих расходов		650		55050		78105
Прочие краткосрочные обязательства		660		0		0
Итого по разделу V		690		12734388		13868302
БАЛАНС		700		65405617		67528114

Приложение Г

Отчет о прибылях и убытках ООО «Ямалспецавтострой» за 2007г

Отчет о прибылях и убытках
на 31 декабря 2007 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2008		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой»		По ОКПО		00148990
Идентификационный номер налогоплательщика			ИНН		1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Показатель наименование		Код		За отчетный период		За аналогичный период пред. года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, аналогичных обязательных платежей)		010		34872187
в том числе: продукции		011		21695553
товаров		012
услуг		013		3213376
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		020		(29965774)
в том числе: продукции		021		(18999203)
товаров		022		(9102386)
услуг		023		(1864185)
Валовая прибыль		029		4906413
Коммерческие расходы		030		(305605)
в том числе: продукции		031		(156998)
товаров		032		(140960)
услуг		033		(7647)
Управленческие расходы		040		(390250)
в том числе: продукции		041		(386514)
товаров		042		0
услуг		043		(3736)
Прибыль (убыток) от продаж		050		4210558
в том числе: продукции		051		2152838
товаров		052		719913
услуг		053		1337808
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению		060		8852
Проценты к уплате		070		(863274)
Доходы от участия в других организациях		080		59114
Прочие операционные доходы		090		1596384
Прочие операционные расходы		100		(6932850)
Внереализационные доходы		120		2881655
Внереализационные расходы		130		(1261896)
Чрезвычайные доходы		131		0
Чрезвычайные расходы		132		0
Прибыль (убыток) до налогообложения		140		(301457)
Отложенные налоговые активы		141		0
Отложенные налоговые обязательства		142		0
Текущий налог на прибыль		150		(38625)
Штрафные санкции по налогам и иные обязательные платежи		152		(68345)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		190		(408427)

Приложение Д

Отчет о прибылях и убытках ООО «Ямалспецавтострой» за 2008г

Отчет о прибылях и убытках
на 31 декабря 2008 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2009		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой»		По ОКПО		00148990
Идентификационный номер налогоплательщика			ИНН		1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Показатель наименование		Код		За отчетный период		За аналогичный период пред. года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, аналогичных обязательных платежей)		010		35776757		34872187
в том числе: продукции		011		23671282		21695553
товаров		012		10655753		9963258
услуг		013		1449722		3213376
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		020		(30857562)		(29965774)
в том числе: продукции		021		(20595200)		(18999203)
товаров		022		(9037484)		(9102386)
услуг		023		(1224878)		(1864185)
Валовая прибыль		029		4919195		4906413
Коммерческие расходы		030		(1314252)		(305605)
в том числе: продукции		031		(959061)		(156998)
товаров		032		(352575)		(140960)
услуг		033		(2616)		(7647)
Управленческие расходы		040		(1349684)		(390250)
в том числе: продукции		041		(1348661)		(386514)
товаров		042		0		0
услуг		043		(1023)		(3736)
Прибыль (убыток) от продаж		050		2255259		4210558
в том числе: продукции		051		768360		2152838
товаров		052		1265694		719913
услуг		053		221205		1337808
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению		060		6763		8852
Проценты к уплате		070		(784198)		(863274)
Доходы от участия в других организациях		080		22557		59114
Прочие операционные доходы		090		23270070		1596384
Прочие операционные расходы		100		(24926345)		(6932850)
Внереализационные доходы		120		596024		2881655
Внереализационные расходы		130		(714921)		(1261896)
Чрезвычайные доходы		131		0		0
Чрезвычайные расходы		132		0		0
Прибыль (убыток) до налогообложения		140		(274791)		(301457)
Отложенные налоговые активы		141		5812		0
Отложенные налоговые обязательства		142		23327		0
Текущий налог на прибыль		150		(35827)		(38625)
Штрафные санкции по налогам и иные обязательные платежи		152		(110023)		(68345)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		190		(391502)		(408427)
СПРАВОЧНО
Условный доход (расход) по налогу на прибыль		191		(66004)
Постоянные налоговые обязательства (активы)		200		72692
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение Е

Отчет о прибылях и убытках ООО «Ямалспецавтострой» за 2009г

Отчет о прибылях и убытках
на 31 декабря 2009 года
					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					2010		03		25
Организация	ООО «Ямалспецавтострой»		По ОКПО		00148990
Идентификационный номер налогоплательщика			ИНН		1651000027
Вид деятельности	Строительно-монтажные работы		По ОКВЭД		25.11
Организационно-правовая форма/форма собственности					47			11
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.			По ОКЕИ		384
Показатель наименование		Код		За отчетный период		За аналогичный период пред. года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, аналогичных обязательных платежей)		010		47401974		35776757
в том числе: продукции		011		33531028		23671282
товаров		012		11458600		10655753
услуг		013		2412346		1449722
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		020		(40517569)		(30857562)
в том числе: продукции		021		(29131374)		(20595200)
товаров		022		(9715397)		(9037484)				023		(1670798)		(1224878)
Валовая прибыль		029		6884405		4919195
Коммерческие расходы		030		(1616593)		(1314252)
в том числе: продукции		031		(1155361)		(959061)
товаров		032		(461035)		(352575)
услуг		033		(197)		(2616)
Управленческие расходы		040		(1239995)		(1349684)
в том числе: продукции		041		(1237574)		(1348661)
товаров		042		0		0
услуг		043		(2421)		(1023)
Прибыль (убыток) от продаж		050		4027817		2255259
в том числе: продукции		051		2006719		768360
товаров		052		1282168		1265694
услуг		053		738930		221205
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению		060		21772		6763
Проценты к уплате		070		(627268)		(784198)
Доходы от участия в других организациях		080		68643		22557
Прочие операционные доходы		090		28548307		23270070
Прочие операционные расходы		100		(30430576)		(24926345)
Внереализационные доходы		120		705630		596024
Внереализационные расходы		130		(1163426)		(714921)
Чрезвычайные доходы		131		398		0
Чрезвычайные расходы		132		(354)		0
Прибыль (убыток) до налогообложения		140		1150943		(274791)
Отложенные налоговые активы		141		134901		5812
Отложенные налоговые обязательства		142		(329586)		23327
Текущий налог на прибыль		150		(138305)		(35827)
Штрафные санкции по налогам и иные обязательные платежи		152		(602495)		(110023)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		190		215458		(391502)
СПРАВОЧНО
Условный доход (расход) по налогу на прибыль		191		(276186)		(66004)
Постоянные налоговые обязательства (активы)		200		(56803)		72692
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию