Месяцы(период)
|
Объем, шт.
|
Цена, руб.
|
Расходы, руб.
|
Себестоимость
|
Доходыруб.
|
Прибыль руб.
|
|
|
|
Постоян
|
Перемен
|
Итого
|
|
|
|
Январь
|
12000
|
10
|
45000
|
84000
|
129000
|
10,75
|
120000
|
-9000
|
Февраль
|
12600
|
10
|
45000
|
88200
|
133200
|
10,57
|
126000
|
-7200
|
Март
|
13230
|
10
|
45000
|
92610
|
137610
|
10,40
|
132300
|
-5310
|
Апрель
|
13892
|
10
|
45000
|
97244
|
142244
|
10,24
|
138920
|
-3324
|
Май
|
14587
|
10
|
45000
|
102109
|
10,08
|
145870
|
-1239
|
Июнь
|
15316
|
10
|
45000
|
107212
|
152212
|
9,94
|
153160
|
948
|
Июль
|
16082
|
10
|
45000
|
112574
|
157574
|
9,80
|
160820
|
3246
|
Август
|
16886
|
10
|
45000
|
118202
|
163202
|
9,66
|
168860
|
5658
|
Сентябрь
|
17730
|
10
|
45000
|
124110
|
169110
|
9,54
|
177300
|
8190
|
Октябрь
|
18617
|
10
|
45000
|
130319
|
175319
|
9,42
|
186170
|
10851
|
Ноябрь
|
19548
|
10
|
45000
|
136836
|
181836
|
9,30
|
195480
|
13644
|
Декабрь
|
20525
|
10
|
45000
|
143675
|
188675
|
9,19
|
205250
|
16575
|
ИТОГО
|
191013
|
10
|
540000
|
1337091
|
1877091
|
--
|
1910130
|
33039
|
Для осуществления расчетов введем
некоторые обозначения:
- Ц - цена единицы продукции;
- К - количество единиц продукции (объем);
- Д - доход от реализации продукции;
- А - постоянные затраты;
- В - переменные расходы на единицу продукции;
- Вк - переменные затраты на выпуск всей
продукции;
- З - общие суммарные расходы на выпуск
всего объема продукции;
- П - прибыль от реализации продукции;
- МД - маржинальный доход;
- Дмд - доля маржинального дохода в
выручке;
- С - себестоимость единицы продукции.
Расчет переменных затрат для всего объема
продукции осуществим по формуле:
Вк
= В × Кi
Расчет общих суммарных расходов на выпуск
всего объема продукции помесячно осуществляем по формуле:
Зi = Аi + Вкi ,
где
i - рассматриваемый период
(месяц).
Себестоимость единицы продукции рассчитаем
следующим образом:
Сi = Зi / Кi
Доходы от реализации продукции определим
по формуле:
Д
= Кi × Ц
Для определения прибыли от реализации
продукции воспользуемся формулой:
П
= Д - Зi
На основании полученных данных построим
графики доходов, расходов и определения точки безубыточности для 2006 и 2007
года.
Доход - это выручка от реализации
продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.
Он представляет собой денежную форму
чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль.
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за
определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление
и инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае
после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и
страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и выплаты по
итогам работы за определенный период, за долю в уставном имуществе (дивиденды),
материальную помощь и т.п.
К материальным относятся затраты,
включаемые в соответствующий элемент сметы затрат на производство, а также
приравненные к ним затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на
социальные нужды, а также «прочие затраты», т.е. все элементы сметы затрат на
производство за исключением затрат на оплату труда.
Рис. 2. График доходов, 2006 год
Рис.
3. График доходов, 2006 год
Из рис. 2 и 3 видно, что рост доходов
происходит прямо пропорционально увеличению объема производства. По данному
показателю наиболее эффективным является вариант «2», т.к. при большем объеме
производства предприятие получает большую сумму доходов.
Производство и движение товара в сфере
предпринимательской деятельности можно рассматривать в двух аспектах: с точки
зрения затрат и с позиции результата. Создание продукции и оказание услуг
связано с определенными расходами. Современные исследователи издержек
производства рассматривают их под углом зрения хозяйственника, предпринимателя.
Для ведения хозяйства, будь то индивидуальный производитель или предприятие,
приобретаются необходимые компоненты: машины, оборудование, сырьевые и
топливные ресурсы, электроэнергия и др. Определенная часть средств идет на
оплату труда. Совокупность затрат прошлого и живого труда, расходуемого на
создание блага или выработку услуги образует издержки производства.
Общая сумма затрат на производство
продукции зависит от изменений:
- объема производства продукции;
- структуры продукции;
- уровня переменных затрат на единицу
продукции;
- суммы постоянных расходов.
Постоянные издержки - это издержки,
которые не зависят от объема производства.
Переменные издержки - это издержки,
зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье, материалы, рабочую
силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности.
Сумма постоянных и переменных издержек
представляет собой валовые, или суммарные, издержки фирмы.
Деление издержек на постоянные и переменные
подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в
деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы,
когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном
периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В
долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном
периоде все ее издержки являются переменными.
Рис. 4. График
расходов, 2006 год
Рис. 5. График расходов, 2007 год
Как видно из рисунков 4 и 4 переменные
издержки варианта «2» выше, чем «1», но это не является отрицательной чертой,
т.к. связано не с увеличением стоимости продукции, а с увеличением объема
производства, что не влияет на изменение цены товара, а приводит к уменьшению
валовых издержек предприятия.
Ниже приведены оба способа расчета точки
безубыточности (графический и аналитический), для 2006 и 2007 г.
Рис. 6. Определение точки
безубыточности, 2006 год
Рис. 7. Определение точки безубыточности,
2007 год
На рисунках 6 и 7 показано, что точка
безубыточности для варианта «2» меньше, чем для варианта «1», но ее точное значение
определено по аналитическим способом по представленным ниже формулам.
Произведем расчет точки безубыточного
объема продаж в стоимостном и натуральном выражении.
Для расчета точки безубыточности в
стоимостном выражении воспользуемся формулами:
МД
= Д - Вк
Дмд
= МД / Д
Дкр
= А / Дмд
Произведем расчет данных показателей для
2006 года:
МД = 123156 - 75262 = 47894
Дмд = 47894 / 123156 = 0,39
Дкр = 45000 / 0,39 = 115384,62
И для 2007 года:
МД = 205250 - 143675 = 61575
Дмд = 61575 / 205250 = 0,3
Дкр = 45000 / 0,3 = 150000
Таким образом, критический доход (Дкр),
или точка безубыточности в стоимостном выражении составит 115384,62 руб. в 2003
году и 150000 руб. в 2006 году.
Для расчета точки безубыточности в
натуральном выражении воспользуемся формулами:
Ккр
= А / (Ц - В)
Произведем расчет точки безубыточности в
натуральном выражении для 2006 года:
Ккр = 45000 / (9 - 5,5) = 12857 ед.
И для 2004 года:
Ккр = 45000 / (10 - 7) = 15000 ед.
Следовательно, критический объем продукции
составит 12857 единиц в 2006 году и 15000 единиц в 2007 году. При выпуске
такого количества продукции предприятие не получит прибыли, но и убытков нести
не будет.
Себестоимость продукции - это денежное
выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
Себестоимость продукции - синтетический,
обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а
также отражающий эффективность его работы.
В себестоимость продукции включают
следующие затраты:
- на подготовку производства и освоение
выпуска новых видов продукции, пусковые работы;
- на исследование рынка;
- непосредственно связанные с
производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства,
включая расходы на управление;
- на совершенствование технологии и
организации производственного процесса, а также улучшение качества
изготавливаемой продукции;
- на сбыт продукции (упаковка,
транспортировка, реклама,
хранение и др.);
- набор и подготовку кадров;
- другие денежные расходы предприятия,
связанные с выпуском и реализацией продукции.
Зависимость общей суммы затрат от объема
производства показана на рис. 8 и 9.
На оси абсцисс откладывается объем
производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных
затрат. На графике видно, что с увеличением объема производства возрастает
сумма переменных расходов, при спаде производства, соответственно уменьшается,
постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Рис. 8. Зависимость себестоимости от
объема производства, 2006 год
Рис. 9. Зависимость себестоимости от
объема производства, 2007 год
Как видно из рис. 8 и 9 по мере увеличения
объема производства себестоимость продукции сокращается. Поэтому наиболее
эффективным является вариант «2», так как при большем объеме производства
себестоимость на единицу продукции уменьшается.
Прибыль - это часть выручки, остающаяся
после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции.
Рис.
10. Зависимость прибыли от объема производства, 2006 год
Рис. 11. Зависимость прибыли от объема
производства, 2007 год
В долгосрочном временном интервале фирма
может менять все используемые факторы производства. Иными словами, все издержки
будут выступать в качестве переменных. Анализ изменения долгосрочных издержек
важен для выбора стратегии фирмы в области масштабов своей деятельности.
Существует много объяснений положительного
и отрицательного эффекта масштаба. Экономия, обусловленная расширением
масштабов производства, вызвана тем, что:
- по мере роста размеров предприятия увеличиваются
возможности использования преимуществ специализации в производстве и
управлении;
- на более крупных предприятиях может применяться
высокопроизводительное и дорогостоящее оборудование;
- больше возможностей для диверсификации
деятельности, развития побочных производств, выпуска продукции на базе отходов
основного производства.
Отрицательный эффект масштаба возникает в
связи с нарушением управляемости в чрезмерно крупной фирме:
- снижается эффективность взаимодействия между ее
отдельными подразделениями, фирма становится «неповоротливой», теряется
гибкость;
- затрудняется контроль за реализацией решений,
принимаемых руководством фирмы;
- в отдельных подразделениях возникают локальные
интересы, противоречащие интересам фирмы в целом;
- с ростом размеров фирмы увеличиваются издержки на
передачу и обработку информации, необходимой для принятия решений, и т. п.
За счет эффекта масштаба производства
наиболее выгодным является вариант «2», так как доходы по нему превышают
затраты уже на 6 месяце и предприятие начинает получать прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Методика маржинального анализа прибыли, в
отличие от традиционной, применяемой на отечественных предприятиях, позволяет
полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние
факторов.
И прибыль, и издержки предприятия не
изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть
расходов является постоянной.
Преимущество методики маржинального
анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании
учитывается взаимосвязь элементов модели, в результате чего улавливается
влияние объема продаж на изменение уровня рентабельности.
Это обеспечивает более точное исчисление
влияния факторов и как следствие - более высокий уровень планирования и
прогнозирования финансовых результатов.
Безубыточность - это такое состояние;
когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков.
Разность между фактическим и безубыточным
объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем
прочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж и зона
безопасности зависят от суммы постоянных затрат, удельных переменных затрат и
уровня цен на продукцию.
При повышении цен нужно меньше реализовать
продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных
издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем
реализации возрастает.
Увеличение же удельных переменных и
постоянных затрат - повышает порог рентабельности и уменьшает зону
безопасности.
С помощью маржинального анализа можно
установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных
затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.
С помощью маржинального анализа можно
установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных
затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных издержек
является очень ценным показателем в управленческой деятельности, с его помощью
можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.
Основываясь на функциональной взаимосвязи
затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции,
который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений
(различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и
т.д.).
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. - М.: РИОР, 2005.
- 88 с.
2. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М,
2005. - 240 с.
3. Берзон Н.И., Горелый В.И., Газман В.Д. Финансовый
менеджмент. - М.: ИЦ Академия, 2003. - 336 с.
4. Бригхем Ю., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. -
СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
5. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.:
Юрайт-Издат, 2006. -
192 с.
6. Ефимова Н.Ф., Маховикова Г.А. Финансовый менеджмент.
- М.: Вектор, 2006. - 192 с.
7. Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент.
- М.: Омега-Л, 2006. - 335 с.
8. Ковалева А.М. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М,
2005. - 284 с.
9. Кудина М.В. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М,
ФОРУМ, 2004. - 256 с.
10. Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2005. - 415 с.
11. Куранова А.В. Финансовый менеджмент (конспект
лекций). - М.: Приор-издат, 2005. - 176 с.
12. Леонтьев В.Е., Бочаров В.В., Радковская Н.П.
Финансовый менеджмент. - М.: ЭЛИТ, 2005. - 560 с.
13. Маляревская Ю.Н., Сторчевой М.А. Финансовый
менеджмент Новый англо-русский толковый словарь. - М.: Экономическая школа,
2004. -
496 с.
14. Миронов М.Г.,Замедлина Е.А.,Жарикова Е.В. Финансовый
менеджмент. - М.: Экзамен, 2005. - 224 с.
15. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2003. - 269 с.
16. Пещанская И.В. Финансовый менеджмент. - М.: Экзамен,
2006. - 256 с.
17. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2006. -
527 с.
18. Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. - М.: НОВО,
2005. - 168 с.
19. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 415 с.
20. Сафонова Л.А., Плотникова Н.Ю. Финансовый менеджмент.
- М.: Высшая школа, 2005. - 160 с.
21. Свиридов О.Ю., Туманова Е.В. Финансовый менеджмент. -
Ростов н/Д: МарТ, 2005. - 272 с.
22. Сердюков В.А. Финансовый менеджмент. - М.: МПСИ,
2005. - 172 с.
23. Слепов В.А., Лисицына Е.В. Финансовый менеджмент для
бакалавров экономики. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 272 с.
24. Стоянова Е.С. Финансовый менеджент: теория и
практика. - М.: Перспектива, 2006. - 656 с.
25. Тюрина А.В. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2004. - 127 с.
26. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС,
2006. - 248 с.
27. Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. - М.: ФБК-ПРЕСС,
2004. - 408 с.
28. Этрилл П. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2006.
- 608 с.
29. Яблукова Р.З. Финансовый менеджмент в вопросах и
ответах. - М.: Проспект, ТК Велби, 2005. - 256 с.