|
№ п.п.
|
Виды работ
|
Сроки выполнения
|
|
1.
|
Выбор темы
|
05.04.2010-10.04.2010
|
|
2.
|
Составление плана, подбор литературы
|
12.04.2010-18.04.2010
|
|
3.
|
Выполнение первого раздела работы
|
19.04.2010-15.05.2010
|
|
4.
|
Выполнение второго раздела работы
|
17.05.2010-12.06.2010
|
|
5.
|
Выполнение третьего раздела работы
|
14.06.2010-30.06.2010
|
|
6.
|
Сдача законченной итоговой выпускной квалификационной работы
научному руководителю
|
30.08.2010-03.09.2010
|
|
7.
|
Нормоконтроль
|
06.09.2010-15.09.2010
|
|
8.
|
Сдача законченной итоговой выпускной квалификационной работы на
кафедру
|
15.09.2010
|
|
9.
|
Защита итоговой выпускной квалификационной работы
|
20.09.2010-25.09.2010
|
Аннотация
Тема итоговой выпускной
квалификационной работы «Анализ осуществления торговых операций по подакцизным
товарам» является актуальной, так как в России акцизы всегда играли важную
фискальную роль. В России издавна широко использовались акцизы на предметы
массового потребления, которые реализуются через розничную торговую сеть.
Работа состоит из введения, трех
разделов и заключения.
Во введении обосновывается
актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи итоговой выпускной
квалификационной работы, указан объект исследования, круг рассматриваемых
вопросов.
Первый раздел посвящен раскрытию
сущности торговых операций, разъяснены нормы организационно-правового
регулирования предприятия торговли и его налогообложения.
Во второй главе дана характеристика
исследуемого хозяйствующего субъекта ООО «ДВ Сервис», проведен анализ его
финансово хозяйственной деятельности, проанализированы торговые операции и
уплачиваемые организацией налоги.
Третья глава посвящена выявлению
проблем в деятельности предприятия, на основе чего рассмотрены пути ее
совершенствования, также представлены рекомендации по улучшению хозяйствования
рассматриваемой организации.
В заключении подведен итог
проделанной работы, указаны вскрытые в ходе анализа недостатки в деятельности
исследуемого хозяйствующего субъекта.
Дипломная работа выполнена на 66
листах, содержит 2 рисунка, 15 таблиц, 7 приложений и 48 использованных
источников.
Содержание
Введение
1 Теоретические и
методологические основы осуществления и налогообложения торговой деятельности
1.1 Сущность и
содержание торговой деятельности
1.2
Организационно-правовое регулирование организации и налогообложения торговых
операций
1.3 Взимание акцизов при
осуществлении торговых операций: понятие, объект, плательщики
2 Анализ торговых
операций ООО «ДВ Сервис»
2.1 Краткая
характеристика ООО «ДВ Сервис»
2.2 Анализ
финансово-хозяйственной деятельности торговой организации
2.3 Анализ совершения
торговых операций ООО «ДВ Сервис»
2.4 Практика
налогообложения торговых операций
3 Направления
совершенствования торговой деятельности ООО «ДВ Сервис»
3.1 Особенности и
проблемы торговой деятельности ООО "ДВ Сервис" с подакцизными
товарами
3.2 Рекомендации по
сокращению затрат организации за счет оптимизации налогообложения
Заключение
Список использованных
источников
Приложения
Введение
Актуальность темы обусловлена тем,
что в налоговой системе РФ важное место занимают налоги с предприятий торговли.
Торговля является одной из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по
объёму деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, а
предприятия этой отрасли являются наиболее массовыми. Деятельность торговых
предприятий связана с удовлетворением потребностей каждого человека, подвержена
влиянию множества факторов и охватывает широкий спектр вопросов
организационно-технологического характера.
Торговля является важным звеном на
рынке товаров, которое предназначено для обслуживания населения и оказания
услуг покупателям. На пути развития наблюдаются негативные явления, которые
ухудшают состояние потребительского рынка.
Несмотря на это, происходит
преобразование отрасли за счет продажи товаров организованными предприятиями
торговли, применяющими цивилизованные формы торговли. С переходом к рыночной
экономике появилась частная, государственная, муниципальная и другие виды
собственности. В качестве первоочередных задач на современном этапе выступают
развитие прогрессивных методов продажи, совершенствование товаров методом
самообслуживания по предварительным заказам, по месту работы и жительства.
Однако отечественные предприниматели
зачастую не способны сохранить свой бизнес только потому, что не могут реально
оценить влияние экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое
государство широко использует налоговую политику в качестве определенного
регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая
система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из
экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных
интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо
от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Одной из наиболее важных статей в
налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение
данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой
стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один
другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования
производства и потребления широкого круга товаров.
Цель исследования дипломной работы -
анализ теоретико-методологических и практических основ осуществления торговых
операций по подакцизным товарам на примере ООО «ДВ Сервис».
Задачи работы:
- рассмотреть теоретические аспекты
налогообложения торговых предприятий;
- проанализировать деятельность по
совершению торговых операций ООО «ДВ Сервис»;
- изучить проблемы в деятельности
ООО «ДВ Сервис», связанные с обращением подакцизных товаров;
- разработать рекомендации по
устранению выявленных недостатков за счет оптимизации системы налогообложения
ООО «ДВ Сервис».
Объект исследования - торговая
деятельность ООО «ДВ Сервис».
Предмет исследования - торговые
операции по подакцизным товарам, совершаемые ООО «ДВ Сервис».
Теоретическую и методологическую
основу дипломной работы составили труды отечественных учёных по вопросам
налогообложения, материалы периодической печати экономического профиля, а также
статистическая информация.
Кроме того, в настоящей работе
широко использованы законодательные и нормативные акты федерального уровня по
вопросам налогообложения юридических лиц (в частности, первая и вторая части
Налогового кодекса РФ), учебно-методические пособия, периодическая литература,
интернет.
1 Теоретические и методологические основы осуществления и налогообложения
торговой деятельности
1.1 Сущность и содержание торговой деятельности
Торговая деятельность является одной
из важнейших областей человеческой деятельности, возникших в результате
разделения труда. Она заключается в выполнении обширного комплекса
взаимосвязанных торгово-организационных операций, направленных на совершение
процесса купли-продажи товаров и оказание торговых услуг с целью получения
прибыли.
В процессе деятельности торговые организации и предприятия, а также физические
лица, занимающиеся предпринимательством, изучают спрос населения и рынок сбыта
товаров, определяют потребность в них, выявляют источники поступления и
поставщиков товаров, устанавливают с ними хозяйственные связи, ведут оптовую и
розничную торговлю, занимаются рекламно-информационной деятельностью. Кроме
того, проводится кропотливая работа по формированию ассортимента и управлению
товарными запасами, оказанию торговых услуг. Все эти операции взаимосвязаны
между собой и выполняются в определенной последовательности. В качестве
субъектов коммерческой деятельности выступают как юридические, так и физические
лица, наделенные правом ее совершения. Деятельность торгового предприятия
включает в себя: закупка, поставка, хранение, распределение и продажа.
Рисунок - 1 Система деятельности торгового предприятия
Объектами торговой деятельности на
потребительском рынке являются
товары и услуги.
Основными принципами коммерческой
деятельности являются:
соблюдение действующего законодательства;
- высокая культура
обслуживания покупателей;
- оптимальность коммерческих
решений;
- доходность, прибыльность.
Специалистам-коммерсантам необходимо
хорошо знать законы и другие нормативные акты, регламентирующие коммерческую
деятельность, уметь принимать решения, приносящие прибыль, проявлять
инициативу, обладать способностью идти на риск.
Торговая деятельность должна
строиться на основе соблюдения требований деловой этики. Коммерсант должен
верить в торговый бизнес, расценивая его как привлекательное творчество.
Признавая необходимость конкуренции, он должен понимать и необходимость
сотрудничества, а также доверять себе и другим, уважать профессионализм и
компетентность.
В современных условиях торговая деятельность должна строиться на основе
принципов полного равноправия торговых партнеров, строгой материальной и
финансовой ответственности сторон за выполнение принятых обязательств.
Перед торговыми организациями стоит
ряд задач. Прежде всего, они должны формировать свои отношения с партнерами на
взаимовыгодной основе, вовлекая в товарооборот продукцию
предприятий-изготовителей и других поставщиков различных форм собственности, а
также граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, зарубежных
поставщиков. С этой целью необходимо расширять сферу договорных отношений с
поставщиками товаров, повышать эффективность и действенность договоров поставки
укреплять договорную дисциплину. При этом особое внимание должно быть уделено
развитию длительных хозяйственных связей с поставщиками. Большое значение имеет
повышение уровня работы коммерческих служб по изучению и прогнозированию
емкости рынков развитию и совершенствованию рекламно-информационной
деятельности. Все это должно осуществляться на основе маркетингового подхода.
Торговым организациям необходимо
своевременно и адекватно реагировать на происходящие, на рынке изменения, что
требует постоянного совершенствования технологии коммерческой работы. При этом
очень важную роль играет компьютеризация выполнения коммерческих операций по
оптовым закупкам и оптовой продаже товаров, а также операций, связанных с
управлением товарными запасами и формированием ассортимента товаров, контролем
исполнения договоров и др. С той целью создаются автоматизированные рабочие
места коммерсантов.
Коммерческая работа по розничной
продаже товаров складывается из следующих этапов:
- изучение и прогнозирование
покупательского спроса на реализуемые в магазинах товары;
- формирование оптимального
ассортимента товаров в магазине;
- рекламно-информационная
деятельность розничных торговых предприятий;
- выбор наиболее эффективных методов
розничной продажи товаров;
- организация оказания торговых
услуг покупателям.
Розничные торговые предприятия
реализуют товары непосредственно населению, т. е. физическим лицам, применяя
свои, специфические способы и методы розничной продажи.
Торговое обслуживание населения
предполагает наличие специально устроенных и оборудованных торговых помещений,
приспособленных для наилучшего обслуживания покупателей, подбора и формирования
торгового ассортимента и возможности его оперативного изменения в соответствии
со спросом населения, постоянного изучения и учета потребительских запросов
покупателей, умения предложить и продать товар каждому конкретному человеку.
Розничная торговая сеть в отличие от оптовой характеризуется большой
территориальной раздробленностью, наличием большого числа небольших по площадям
и товарообороту предприятий, и ее деятельность можно отнести преимущественно к
сфере малого бизнеса. От руководителей (менеджеров) этих предприятий требуется
большая предприимчивость и инициатива в коммерческой работе по организации
продажи товаров населению, умению хорошо обслужить покупателей, противостоять
конкурентам и обеспечить нормальную прибыль.
Важным условием успешной продажи
товаров в розничной торговой сети является изучение и прогнозирование
покупательского спроса населения, магазинов. Ассортиментную и внутригрупповую
структуру спроса отражают данные о продаже и запасах товаров, а также сведения
о неудовлетворенном спросе. Основные первичные данные о внутригрупповой
структуре спроса можно получить только на розничных торговых предприятиях. Для
этого следует организовать учет продажи товаров и запасов по широкой
номенклатуре товарного ассортимента, регистрацию неудовлетворенного спроса и
требований покупателей к качеству отдельных видов товаров. Организация сбора,
обработки и анализа информации о внутригрупповой структуре ассортимента продажи
и запасов товаров - сложная и трудоемкая задача. Это обусловлено тем, что во
внутригрупповом ассортименте товаров каждого магазина насчитываются тысячи и
десятки тысяч разновидностей. Учет движения такого огромного ассортимента
возможен лишь с использованием современной компьютерной техники.
Торговля - атрибут любого общества.
Вместе с торговлей развиваются и отношения по поводу купли-продажи -
коммерческая деятельность. Торговым предприятиям стоит больше внимания уделять
таким важным элементам коммерческой деятельности как расширение ассортимента
продукции и послепродажный сервис, доставка товаров домой, приём заказов на
продажу в будущем - всё это неотъемлемые элементы получения коммерческого
успеха предприятия, которыми эффективно пользуются предприятия развитых стран.
1.2 Организационно-правовое регулирование организации и налогообложения
торговых операций
Государственное регулирование
современной экономики осуществляется с помощью системы типовых мер
законодательного, исполнительного и контролирующего характера правомочными
государственными учреждениями в целях стабилизации и приспособления
существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям.
Косвенно участвовать в
государственном регулировании могут и общественные организации: общества защиты
прав потребителей, профсоюзы, политические партии и др. Система органов,
осуществляющих государственное регулирование:
-Рисунок 2 Система органов, осуществляющих государственное
регулирование <#"481691.files/image004.gif"> произошло
за счет увеличения КР почти на 65%. Незначительное снижение коэффициента
финансовой устойчивости 
объясняется
тем, что активы увеличились на 15%.
Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли
как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности.
Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской
деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу
между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет
разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной
продукции. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности
предприятия.
Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет может использоваться
для развития бизнеса, осуществления поощрительных выплаты, инвестиций и на
другие цели, то есть способствует повышению уровня рыночной устойчивости и
платежеспособности предприятия.
Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены
в таблице 7.
Таблица - 7 Анализ динамики прибыли за 2009 год
|
Показатель
|
2009 г.
|
2008 г.
|
Изменение
|
|
тыс. руб.
|
тыс. руб.
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Выручка
|
1720
|
2636
|
-916
|
-34,7
|
|
Себестоимость
|
1170
|
1877
|
-707
|
-37,7
|
|
Прибыль от продаж
|
291
|
459
|
-168
|
-36,6
|
|
Прибыль до налогообложения
|
277
|
443
|
-166
|
-37,5
|
|
Налог на прибыль
|
120
|
130
|
-10
|
-7,7
|
|
Чистая прибыль
|
157
|
313
|
-156
|
-50
|
За 2009 год произошло снижение
прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) - она
уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%.
Абсолютные показатели прибыли не
всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих
организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных
экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих
организаций применяются показатели рентабельности.
Рентабельность отражает уровень
прибыльности или доходности. Показатели рентабельности - это относительные
показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо
другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой
выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.
По данным официальной бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показатели
рентабельности, так как в числителе и знаменателе дроби могут быть использованы
различные показатели:
- в числителе - бухгалтерская
прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж;
- знаменателе - выручка (нетто) от
продаж, полная себестоимость продаж, средняя стоимость активов (имущества)
организации, средняя сумма собственного капитала организации, сумма уставного
капитала, средняя стоимость основных фондов, средняя стоимость материальных
оборотных средств, средняя стоимость производственных фондов и др.
Расчет и анализ динамики показателей
рентабельности представлен в таблице 8.
Таблица - 8 Расчет и анализ динамики показателей рентабельности на
предприятии ООО «ДВ Сервис» за 2009 год
|
Показатель
|
Предыдущий период, %
|
Отчетный период, %
|
Изменения, %
|
|
Рентабельность продукции
|
0,211
|
0,203
|
-0,008
|
|
Рентабельность продаж
|
0,174
|
0,169
|
-0,005
|
|
Рентабельность активов
|
0,533
|
0,293
|
-0,240
|
|
Рентабельность производственных фондов
|
30,600
|
24,250
|
-6,350
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
1,359
|
0,530
|
-0,829
|
Рентабельность продукции снизилась
на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %.
Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости
продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем
снижение по всем видам рентабельности.
Таблица - 9 Анализ доходности организации ООО «ДВ Сервис» 2009
|
Показатель
|
Отчетный период, тыс. руб.
|
Базисный период, тыс. руб.
|
Структура отчет., %
|
Структура базис., %
|
Изменение абсолютное, тыс. руб.
|
Изменение относительное, %
|
|
Выручка от продаж
|
1720
|
2636
|
100
|
100
|
-916
|
65.2
|
|
Себестоимость
|
1170
|
1877
|
68
|
71.2
|
-707
|
62.3
|
|
Коммерческие расходы
|
259
|
300
|
15
|
11.3
|
-41
|
86.3
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
291
|
459
|
16.9
|
17.4
|
-168
|
71,5
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
277
|
443
|
16.1
|
16.8
|
-166
|
1.6 раза
|
|
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи
|
120
|
130
|
6.9
|
4.9
|
- 10
|
108.3
|
|
Чистая прибыль
|
157
|
313
|
9.1
|
11.8
|
-156
|
2 раз
|
Таким образом, мы видим, что в
отчетном периоде по сравнению с базисным выручка от продаж упала на 916 тыс. руб.
или на 34.8 %.
Прибыль до налогообложения
сократилась на 166 тыс. руб. или в 1.6 раза.
За счет совокупности всех факторов
чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.
2.3 Анализ совершения торговых операций ООО "ДВ Сервис"
Предприятием должен быть организован
чёткий учёт выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их
выполнения, как по объёму, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров
и равномерность поставки имеют важное значение для торговых предприятий,
поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует
дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения
бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и её
неравномерности.
Анализ поступления товаров проводят
по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам.
ООО «ДВ Сервис» имеет следующие
данные о динамике поступления товаров (Таблица 10).
Таблица - 10 Поступление товаров ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг.
в действующих ценах, тыс.р.
|
Структурное подразделение
|
Фактически за
|
Отклонение в динамике по поступлению товаров
|
Темпы роста поступления товаров в динамике, %
|
|
2008 год
|
2009 год
|
|
|
|
автомасло
|
1075
|
771
|
-304
|
71.7
|
|
автохимия
|
532
|
416
|
-116
|
78.2
|
|
автотовары
|
354
|
187
|
-167
|
52.8
|
В ООО «ДВ Сервис» наблюдается
снижение поступления товаров. Особенно в категории автотовары, на 167 тыс.р.
или 47,2%
Для полного удовлетворения спроса
населения ООО «ДВ Сервис» необходимо проводить работу по наполнению магазина
товарами достаточного ассортимента. На 2009 г. Обществом заключено 32 договора
с организациями разных форм собственности.
Таблица - 11 Поставщики ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг.
|
Поставщики
|
Объем закупок
|
Отклонение в динамике
|
В % к прошлому году
|
|
2008 Тыс.р.
|
2009 Тыс.р.
|
|
|
|
ООО "Ви Би Эс"
|
15,9
|
8,8
|
-7,1
|
55,3
|
|
ИП Глотова АЮ
|
29,8
|
15,7
|
-14,1
|
52,6
|
|
ИП Ганичев С.Д.
|
22,6
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Гончаров О.И
|
171,6
|
123,1
|
-48,5
|
71,7
|
|
ИП Иост АВ
|
28,8
|
46,9
|
+18,1
|
162,8
|
|
ИП Мамонтова МА
|
23,2
|
-
|
-
|
|
ИП Насников
|
206,8
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Насникова А.Ю.
|
53,5
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Савина АВ
|
142,6
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Свиридов НН
|
61,8
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Стрелочных ИВ
|
4,8
|
-
|
-
|
-
|
|
ИП Тунгусов Д Г
|
207,1
|
199,1
|
-8
|
96,1
|
|
ООО " Амур Ойл"
|
204,8
|
149,2
|
-55,6
|
72,8
|
|
ООО " Глобус"
|
16,9
|
199,1
|
+182,2
|
1178,1
|
|
ООО "Престиж
|
12,9
|
-
|
-
|
-
|
|
ООО "АВТОСТИЛЬ"
|
268,1
|
166
|
-102,1
|
61,9
|
|
ООО "Бимир"
|
87,9
|
40,8
|
-47,1
|
46,4
|
|
ООО "Вектор"
|
21
|
-
|
-
|
-
|
|
ООО "ДВ Спецтехника"
|
7,9
|
-
|
-
|
-
|
|
ООО "ОВЛ-Центер"
|
93,1
|
69
|
-24,1
|
74,1
|
|
ООО "ПолиНафт"
|
43,9
|
24
|
-19,9
|
54,6
|
|
ООО "Прада"
|
-
|
22,9
|
-
|
-
|
|
ООО "Равенол ДВ"
|
-
|
72,7
|
-
|
-
|
|
ООО "СВ-Транзит"
|
86,6
|
4,6
|
-82
|
5,3
|
|
ООО "ТД ХАДО"
|
-
|
40,4
|
-
|
-
|
|
ООО "Телец"
|
97
|
-
|
-
|
-
|
|
ООО "ХабОйл"
|
-
|
136,6
|
-
|
-
|
|
ООО "ТЭКО-СЕРВИС"
|
-
|
57,2
|
-
|
-
|
|
ООО "Фодон ДВ"
|
50,2
|
-
|
-
|
-
|
|
ИТОГО:
|
1 958,8
|
1 376,1
|
-582,7
|
70,2
|
В соответствии с планом мероприятий
ООО «ДВ Сервис» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического
развития на 2010 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее
105% к ресурсам товаров 2009 г. и согласно заключенным договорам.
В 2009 г. получено товаров на сумму
1 376 тыс.р. от 17 поставщиков разных форм собственности.
Таким образом, в 2009 г. ООО «ДВ
Сервис» не удалось обеспечить высокие темпы роста поступления товаров.
Поступление товаров было равномерным на 93,8%. Это свидетельствует об имеющихся
перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации
необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки
(в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график
завоза товаров.
Для характеристики равномерности
поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления
товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц,
декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое
отклонение (d) по формуле:
d = 
(1)
где: Х - фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;
-
среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;
-
количество месяцев.
Среднее значение объёма поставки
будет определяться по следующей формуле:
(2)
тыс.
руб.
.
Следующим этапом является расчёт
коэффициента вариации поставки (g):
(3)
Затем производится вычисление
коэффициента равномерности поступления товаров ( Кравн ):
Кравн = 100 - g (4)
Кравн = 100 - 6,2= 93,8%.
Следовательно, поступление товаров в
отчётном году было равномерным на 93,8%. Чем ближе значение коэффициента
равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров,
тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных
товаров.
Имеются следующие данные о движении
товаров ООО «ДВ Сервис» (Таблица 12).
Таблица - 12 Товарный баланс ООО «ДВ Сервис» за 2009 г., тыс.р.
|
Показатели
|
Фактически за
|
Отклонение
|
Влияние на динамику товарооборота
|
|
2008
|
2009
|
|
|
|
1 Запасы товаров на начало года
|
635
|
776
|
+141
|
+141
|
|
2 Поступление товаров
|
1958
|
1376
|
-582
|
-582
|
|
3 Запасы товаров на конец года
|
776
|
958
|
+182
|
+182
|
|
4 Розничная реализация товаров
|
1817
|
1194
|
-623
|
-623
|
По сравнению с прошлым годом объём
товарооборота уменьшился за счёт спада розничной реализации (-623 тыс.р.) и
уменьшения поступления товаров (-582 тыс.р.).
Обеспеченность организации товарными
ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на
1 рубль розничного товарооборота:
Кобесп= ( ТЗн+
П - ТЗк )/Р (5)
где: Кобесп - коэффициент
обеспеченности организации товарными ресурсами.
Кобесп 0 = (635 + 1958 -
776)/ 1817 = 1,
Кобесп 1 = (776 + 1376 -
958)/ 1194 = 1
Таким образом, обеспеченность ООО
«ДВ Сервис» товарными ресурсами по сравнению с прошлым годом не изменилась.
Таблица - 13 Отчет по продажам
ООО «ДВ Сервис» 2008 - 2009 гг. в тыс.р.
|
Фактически за
|
отклонение
|
Динамика в %
|
|
2008
|
2009
|
|
|
|
поступление
|
1804
|
1171
|
-633
|
64.9
|
|
реализация
|
2628
|
1706
|
-922
|
64.9
|
|
прибыль
|
%
|
45.72
|
45.70
|
-0.02
|
99.9
|
|
сумма
|
825
|
535
|
-290
|
64.9
|
Из данных таблицы видно что выручка
сократилась на 290 тыс.р. или на 35,1%
2.4 Практика налогообложения торговых операций
Согласно главе 26.2. Налогового
кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ) и решению
Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 №123 «О введении на территории
городского округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности» предприятие ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный
режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.
В соответствии с этим предприятие
начисляет:
- налог по упрощенной системе
налогообложения;
- ЕНВД;
- взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль,
налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщика налога на добавленную
стоимость.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.11 НК
РФ).
Объектом налогообложения признаются
доходы, уменьшаемые на величину расходов. Выбор объекта налогообложения
осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346.14 НК РФ).
Доходам организации при определении
налогообложения являются доходы от реализации товаров, реализации имущества и
имущественных прав (ст. 346.15 НК РФ).
Расходам организации при определении
налогообложения являются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности, расходы на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК
РФ).
Датой поступления доходов признается
день поступления средств на счета в банках, в кассу. Расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17
НК РФ).
В случае если объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая
ставка устанавливается в размере 15 % (ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщики - организации по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК
РФ).
Налогоплательщики обязаны вести
налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.
В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа №
1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового
учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система
налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Налоговый учет показателей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется
в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения. В книге доходов и расходов на
лицевой стороне заполняются соответствующие графы (наименование организации,
ИНН, вид осуществляемой деятельности, объект налогообложения, адрес организации,
номера расчетных счетов, должностное лицо налогового органа).
Доходы регистрируются согласно форме
(номер п\п, дата и номер первичного документа, содержание операции, сумма
дохода).
Книга доходов и расходов
пронумерована.
Записано соответствующее количество
страниц в книге, стоит печать организации и подпись руководителя.
Расчет единого налога в ООО «ДВ
Сервис» за 2008-2009 года произведен в налоговой декларации по единому налогу.
Таблица - 14 Отчет по уплате налога (УСН) за 2008-2009 гг.
|
УСН 2008
|
УСН 2009
|
Отклонение
|
Динамика в %
|
|
1 кв.
|
5 334
|
11 495
|
+6 161
|
215
|
|
2 кв.
|
12 797
|
10 742
|
-2 055
|
84
|
|
3 кв.
|
6 381
|
6 733
|
+352
|
106
|
|
4 кв.
|
26 543
|
4 162
|
-22 381
|
15
|
|
ИТОГО:
|
51 055
|
33 132
|
-17 923
|
65
|
ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и
сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.
ЕНВД рассчитан согласно формуле:
ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15% * П
(6)
где: БД - Базовая доходность;
ФП - Физический показатель (S
м
);
П - период (квартал);
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Величина ЕНВД уменьшается на сумму
страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.
Таблица - 15 Отчет по уплате налога ЕНВД за 2008 - 2009 гг. в
тыс.руб.
|
ЕНВД 2008г.
|
ЕНВД 2009г.
|
Отклонение
|
Динамика в %
|
|
1 квартал
|
20 245
|
22 869
|
+2 624
|
113
|
|
2 квартал
|
21 277
|
22 322
|
+1 095
|
105
|
|
3 квартал
|
21 230
|
22 414
|
+1 184
|
106
|
|
4 квартал
|
21 235
|
15 667
|
-5 658
|
74
|
|
ИТОГО:
|
83 987
|
83 272
|
-715
|
99
|
Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис»
производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.
Отчетные периоды предоставления
отчетности в налоговые органы соблюдаются.
При несвоевременной уплате налогов к
налогоплательщику могут примениться принудительные меры взыскания налога путем
направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое
поручение на списание и перевод в бюджет необходимых денежных средств со счетов
организации, также происходит начисление штрафов, пени.
Изменение срока уплаты налога и
сбора не отменяется существующей и не создает новой обязанности по уплате
налога и сбора.
3 Направления совершенствования торговой деятельности ООО "ДВ
Сервис"
3.1 Особенности и проблемы торговой деятельности ООО "ДВ
Сервис" с подакцизными товарами
Компания ООО «ДВ Сервис» занимается
розничной реализацией моторных масел и сопутствующих авто-товаров. Согласно ст.
346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 181
НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей являются подакцизными товарами.
В связи с этим предпринимательская
деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает
под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения,
как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке
изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет
реализация моторных масел.
Доходы, полученные от розничной
торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим
режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных
главой 26.2 НК РФ.
Аналогичная точка зрения изложена в
письмах Минфина РФ:
«Моторные масла являются подакцизным
товаром, поэтому розничная торговля ими на ЕНВД не переводится» (от 12.02.2008
N 03-11-05/29, от 22.12.2006 N 03-11-05/285, от 20.07.2006 N 03-11-05/183, от
17.08.2005 N 03-11-05/38, письме УФНС по Московской области от 27.07.2005 N
22-19-и/0142.
Итак, моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизным товаром (пп.
9 п. 1 ст. 181 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ
налогоплательщиками акцизов признаются организации и иные лица, указанные в
этой статье, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в
соответствии с главой 22 НК РФ.
Перечень операции, подлежащих
налогообложению, приведен в ст. 182 НК РФ, согласно пп. 1 п. 1 которой объектом
налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами
произведенных ими подакцизных товаров.
Учитывая то, что организация не
является производителем подакцизного товара, а занимается исключительно
перепродажей приобретенного у поставщиков моторного масла, организация не
является плательщиком акцизов.
Следовательно, при розничной
реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой
предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом
налогообложения либо с применением УСН.
Но помимо моторных масел, на этой,
же площади фирма реализует авто-товары и авто-химию в розницу, тем самым
попадает под ЕНВД. Поэтому в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации
придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении торговли моторными маслами и авто-товарами (письмо Минфина РФ от
12.02.2008 N 03-11-05/29).
Проблема в том, что платить единый
налог компания, по мнению налоговиков, должна с общей площади торгового зала.
Поступать так предписывают финансисты: «При осуществлении на площади торгового
зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и
торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках иной системы
налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует
учитывать всю площадь торгового зала» (Письмо Минфина России от 13 апреля 2007
г. № 03-11-04/3/115).
Несмотря на все письма и
рекомендации этот вопрос остается до сих пор спорным. В судебной практике есть
довольно много решений, где арбитры встают на сторону компаний, не согласных
переплачивать налоги и рассчитывать ЕНВД таким образом. В налоговом кодексе не
определен порядок распределения площади торгового зала, если фирма одновременно
ведет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый «вмененным» налогом.
Поэтому компании должны платить налог по розничной торговли с учетом всей
торговой площади. Но эта позиция сорная. Так как Налоговый кодекс не
оговаривает порядок распределения торговой площади в случае ведения на нем двух
видов деятельности, то компания вправе распределить площадь торгового зала
пропорционально выручке, получаемой от деятельности, переведенной на ЕНВД.
В пользу этого способа говорит и п.
7 ст. 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы, которые совмещают
два режима, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций. А в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса говорится о том, что
все неясности законодательства о налогах и сборах, а также неустранимые
сомнения и противоречия толкуются в пользу компаний.
Кроме того не стоит забывать, что
при начислении налога с общей площади торгового зала фирма подвергается
двойному налогообложению.
Такую же точку зрения поддерживает и
арбитражная практика. Вот пример, когда арбитры поддержали предпринимателя.
Пример. Контролеры по результатам камеральной проверки доначислили
предпринимателю единый налог, пени и наложили штрафы. Поводом для такого
решения послужило то, что он рассчитал площадь торгового зала пропорционально
выручке, полученной от реализованной продукции в розничной и оптовой торговле.
Коммерсант с этим не согласился и обратился
в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о
доначислении налога, пеней и наложении штрафов неправомерным. Свое мнение они
обосновали тем, что согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса компании,
которые ведут несколько видов деятельности, в том числе переведенные на ЕНВД,
обязаны учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции по каждой
деятельности отдельно. «Удовлетворяя заявленные предпринимателем А.К.Рогозиным
требования, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном использовании
налогоплательщиком при расчете указанного налога физического показателя
"площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход» (Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).
Такой же расчет можно применить и в
нашем случае. Однако финансисты не одобряют этот метод: «При осуществлении
розничной торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима
налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения, в магазине,
переведенном на уплату единого налога на вмененный доход, при исчислении суммы
единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала
магазина» (Письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/8).
Есть и другие решения, в которых суд
посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке,
получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение
торговой площади зала, что противоречит нормам НКРФ: «При исчислении единого
налога на вмененный доход налоговым законодательством не предусмотрено
распределение торговых площадей между разными видами деятельности
пропорционально доле дохода» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22
марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645- А70-27)).
3.2 Рекомендации по сокращению затрат организации за счет
оптимизации налогообложения
Чтобы снизить риск претензий
налоговой инспекции к компании, можно использовать другие способы минимизации
ЕНВД.
Речь идет о документальном
оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна
включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Об этом
сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы,
открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные стеллажи с
продукцией и так далее. Но складские, подсобные, административные помещения в
расчет не принимают.
При проверке налоговые инспекторы
зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают
внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности
используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что предприятие не
доплатило вмененный налог, потребуют уплатить доначисленные налоги, пени (за
несвоевременную уплату) и привлечь налогоплательщика к налоговой
ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации, в виде штрафа. В такой ситуации придется отстаивать свою
правоту в суде.
Чтобы избежать судебных
разбирательств, к договору аренды необходимо сделать письменное приложение. В
нем подробно представить планировку арендуемого зала. Так же указать, для чего
будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов предприятие
сможет предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь,
предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100
квадратных метров (приложение 5). Необходимо еще убедиться в том, что
инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу,
иначе претензий не избежать.
Есть ещё один способ. Можно
заключить отдельные договора аренды для разных организаций. ООО «ДВ Сервис»
попадет под совмещенный тип налогообложении УСН и ЕНВД, налог по ЕНВД платит со
всей торговой площади (26 кв.м. приложение 6), несмотря на то, что на большей
части зала реализуются подакцизные товары (моторное масло). Предлагаю для ООО
«ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров (приложение
3), и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для
продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6
квадратных метров (приложение 7). Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по
ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6.
Так в 2010 г. за квартал в ООО «ДВ
Сервис»: бухгалтер рассчитает налог так:
1800 * 26 * 1.292 * 1* 15% * 3 = 27
210 руб.
За аналогичный период по ИП:
1800 * 6 * 1.292 * 1 * 15% * 3 = 6
279 руб.
И мы видим значительное снижение
налога, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.
После проведения автором анализа
финансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения,
можно сделать вывод, что действительно, разделение торговой площади значительно
снижает налоговую нагрузку, дает предприятию возможность развиваться.
Заключение
Налогообложение играет важную роль в
деятельности торговых предприятий. Зачастую от профессионального решения
вопросов, связанных с налогообложением, зависят возможности роста и развития
бизнеса. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей
потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Налоговые
платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих
субъектов.
В работе были проанализированы
теоретические и практические аспекты налогообложения операций с подакцизными
товарами на примере ООО «ДВ Сервис».
Торговое предприятие «ДВ Сервис»
осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке
г. Хабаровска, основным видом его деятельности является осуществление розничной
торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).
Торговая деятельность предприятия за
анализируемый период характеризуется следующими показателями: за 2009 год
произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой
(чистой прибыли) - она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс.
руб. или на 34,7%. Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения
величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за
отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп
увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности.
За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2
раза или на 156 тыс. руб.
ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный
режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.
В соответствии с этим предприятие
начисляет: налог по упрощенной системе налогообложения; ЕНВД; взносы на
обязательное пенсионное страхование.
В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа №
1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового
учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система
налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис»
производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.
Отчетные периоды предоставления
отчетности в налоговые органы соблюдаются.
Компания ООО «ДВ Сервис» занимается
розничной реализацией подакцизных товаров - моторных масел и сопутствующих
авто-товаров.
В связи с этим предпринимательская
деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает
под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения,
как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке
изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет
реализация моторных масел.
Доходы, полученные от розничной
торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим
режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных
главой 26.2 НК РФ.
Следовательно, при розничной
реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой
предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом
налогообложения либо с применением УСН.
Для совершенствования свой
хозяйственной деятельности компания ООО «ДВ Сервис» может использовать
различные способы минимизации ЕНВД.
Речь идет о документальном
оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна
включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Можно
заключить отдельные договора аренды для разных организаций.
Предлагаю для ООО «ДВ Сервис»
перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров, и реализовать только
моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров
зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров. Тем
самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных
метров до 6, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в
год.
Список использованных источников
1 Конституция Российской Федерации. Электронный ресурс.
http://www.constitution.ru/
2 Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: - М.:
Омега-Л, 2010. - 694с.
3 О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007г. №209 - ФЗ (в ред. ФЗ
от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
4 О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности: федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //:
Справочно-правовая система Консультант Плюс
5 О порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС
России от 01.02.2005г. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
6 Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А.
Адамов // Все о налогах. - 2009. - № 7. - С. 9-12.
7 Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД
для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. -
2006. - №2. - С. 88-97.
8 Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде
ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый
вестник. - 2006. - №3. - С. 79-87.
9 Андреев, Н.М. Практика применения специальных налоговых
режимов [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2006. - №9. - С. -
87-91.
10 Бессонова, Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на
учет [Текст] / Е.А. Бессонова // Главбух. - 2008. - №6. - С. 20-21.
11 Бусыгин А.В. Предпринимательство / А.В. Бусыгин. - М.:
2000
12 Варли Розмари, Рафик Мохаммед. Основы управления розничной
торговлей./Пер. с англ. Ильин С.Б. (главы 1-9), Бирюкова Н.Д. (главы 10-18). -
М.: Издательский дом Гребенникова, 2005
13 Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа
реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы
и кредит. - 2008. - №32. - С. 69-71.
14 Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого
предпринимательства в России [Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. -
2008. - №9. - С. 31-40
15 Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология
торговли: Учеб. Пособ. / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, М.: 2002. - 50 с.
16 Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы
налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н.
Евстегнеев - Спб.: Питер, - 2006. - 288 с.
17 Зайцев, Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги
и финансовое право. - 2007. - № 12. - С.73-80.
18 Иришина, Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] /
Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. - 2008. - №5. - С. 5-7.
19 Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я.
Кожинов - М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2007. - 256 с.
20 Козенкова, Т.А. Налогообложение индивидуальных
предпринимателей в 2008 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова - М.: АиН, - 2008.
- 62 с.
21 Климова, М.А. Резервы налогоплательщика как документ
налогового пконтроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. - 200. - № 4. - С.
137-143.
22 Кушубакова, Б.К. Учетная политика как инструмент
оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева //
Налоговый вестник. - №10. - 2003. - С.158-164.
23 Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И.
Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. - 2003. - № 3. - С. 16-20.
24 Левадная, Т.Ю. Ведение учета индивидуальными
предпринимателями [Текст] / Т.Ю. Левадная // Финансы. - 2009. - №3. - С. 18-22.
25 Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все
возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич.
пособ. / А.В. Лукаш - М.: Гросс-Медиа, - 2007. - 414 с.
26 Малис, Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал [Текст]
/ Н.Н. Малис // Финансы. - 2006. - №7. - С. 30-33.
27 Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование /
А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. - №11. -
2004. - с.37-41.
28 Оганесов, А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р.
Оганесов // Главбух. -2008. - №9. - С. 52-53.
29 Овчинникова, Н.О. Практика использования налогового
планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и
экономика. - 2007. - № 10. - С. 61-66.
30 Панкратов Ф.Г., Серёгина Т.К. Коммерческая деятельность:
Учебное пособие, М.: 2000
31 Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая
система Консультант Плюс
32 Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] /
С.Н. Рагимов // Финансы. - 2009. - №5. - С. 46-49.
33 Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и
проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. - 2005. - № 2. - С. 122-127.
34 Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании
системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2006. - № 11. - С.
34-37.
35 Садыгова, Ф.К. Анализ и планирование налоговых
поступлений: теория и практика [Текст] / под ред. Ф.К.Садыгова - М.:Издат-во
экономическо-правовой литературы, 2008.
36 Саломеева, А. Налог для малых и средних [Текст] / А.
Саломеева // БОСС: Бизнес организация, стратегия, системы. - 2007. - №10. - С.
46-47.
37 Сирож, Е.А. Принципы и механизмы налогообложения
предпринимательской деятельности в странах Запада [Текст] / Е.А. Сирож //
Финансовое право. - 2007. - №8. - С. 25-30
38 Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого
предпринимательства [Текст] / И.А. Симагина // Право и экономика. - 2007. - №
11. - С. 25 - 29
39 Анализ специальных режимов налогообложения
http://www.yurclub.ru/, ссылка на информацию http://www.yurclub.ru
/docs/pravo/1503/7.html
40 Бизнес будут делить так http://www.buhi.ru, ссылка на
информацию http://www.buhi.ru /text/113281-1.html
41 Дьячника, Л.А. Анализ практики налогообложения малого
бизнеса в России и за рубежом http://www.buhi.ru/, ссылка на информацию
http://www.buhi.ru /text/107600-1.html
42 Налогообложение малого бизнеса в РФ http://www.rea.ru/,
ссылка на информацию http://www.rea.ru/ portal/Main.nsf
43 Особенности применения специальных налоговых режимов
субъектами малого предпринимательства на территории Дальневосточного
федерального округа: http://sfo.nalog.ru/, ссылка на информацию
http://sfo.nalog.ru/ANALIT/NALOBL/Malp_sfo.htm
44 Официальный сайт Министерства финансов РФ:
http://www.minfin.ru
45 Шестоперов, О.М. Динамика поступлений, распределение по
уровням бюджета и роль налогов на совокупный доход в муниципальных бюджетах в
2004-2005 гг. http://www.nisse.ru
46 Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого
бизнеса http://www.budgetrf.ru, ссылка на информацию
<http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm>
47 Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния
хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: Учеб. Пособ./ Е.А. Новопашина
- 2008г. <http://www.unilib.org/index.php>, ссылка на информацию
<http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=030300>
48 Гуккаев <http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/>
В.Б. Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли,
бухгалтерский учет и налогообложение
<http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/torgoviye_operacii_nespecializirovanniyh/read_online.html?page=1>
<http://fictionbook.ru> ссылка на информацию
<http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/torgoviye_operacii_nespecializirovanniyh/read_online.html?page=1>