Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХ. УЧЁТА, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ
Р Е Ф Е Р А Т
На тему: Ф. В. Езерский – русский
бухгалтер-новатор
Выполнил: студент ЭКФ,
БУ-21
Хакимьянов
Радик Рифатович
Проверила:
старший преподаватель
Гаражкина Л. В.
Йошкар-Ола
2003
Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру
Фёдору Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму
учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент
времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и значимыми.
Н. В. Валебникова
Талант Ф. В. Езерского многогранен. Но большую часть своей
жизни он
посвятил бухгалтерии: созданию тройной системы счетоводства и анализу
предшествующих ей систем.
Человеку, учил Ф. В. Езерский, необходимо
соизмерять свои расходы, прилагая усилия к сокращению первых и увеличению
вторых, а “ задача науки счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку
видеть во всякое время положение своего состояния, как он живёт, - богатеет и
беднеет, идёт ли его состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и
на чём наживает”.
Ф. В. Езерский хотел показать, что появление
русской тройной бухгалтерии явилось закономерным следствием развития
счетоводства. Итак, на первоначальной ступени развития встречались способы простого
пересчета богатства. С возникновением письменности появляется уже перепись
состояния в денежных единицах. Отсюда в книжное счетоводство вошла так
называемое инвентарная книга, или опись состояния имущества. Инвентарная книга
была построена по принципу баланса: в активе - богатство, а в пассиве – долги,
которые необходимо погасить (кредиторская задолжность). Разность между итогами
“средства” и “долги” показывает величину собственного имущества – капитал.
На второй ступени возникают заметки и записи
долгов, когда долговые отношения между людьми начали повторятся всё чаще и
чаще, но носили временной характер. При простой системе счетоводства книга
долгов получила название “Главной”. Это по мнению Ф. В. Езерского, связано с
тем, что наличие товаров и других ценностей можно определить путем
инвентаризации, т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно
восстановить. Долги же могут быть забыты или не приняты во внимание, т. к. не
имеют материального подтверждения.
На третьей ступени развития ведутся книги
учёта материальных ценностей : кассовая, товарная, вексельная и.т.п. При
простой системе счетоводства страницы книг имели две стороны: одну для прихода
ценностей, другую – расхода.
На четвёртой ступени Лука Пачоли предложил
систему счетоводства. Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том,
чтобы в Главной книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей
кредита, т. е. равенство дебета кредиту при двойной системе получается из
внутреннего содержания Главной книги. Именно это равенство и служит
отличительным признаком двойной системы от всех остальных и составляет , по
мнению Ф.В.Езерского , изобретение Луки Пачоли. В Главной книге при двойной
системе открываются систематические счета для каждой отрасли и отдельного вида
имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей, товаров и др.
На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард
Джонс (1766-1838) более 40 лет в разных торговых домах вёл по двойной системе
книги и не раз убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут
быть скрыты очень грубые хищения. По его мнению, двойная запись запутывает
учёт. Э.Джонса считают создателем английской формы учёта. Центральный регистр
формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают содержание всех фактов
хозяйственной жизни , включая кассу с указанием суммы, в левую боковую
(дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в правую ( кредитор) – суммы ,
выдаваемые из кассы. Итог сложенных сумм крайних колонок должен равняться итогу
средней колонки, которая вводится для контроля разноски. В английской форме
учёта существует равенство итогов двух книг: дневной –журнала и Главной, причём
итог приходный равен приходному. А расходный- расходному. Для выведения прибыли
необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в дебетовую
колонку журнала. Э. Джонс пытался обеспечить автоматическое выявление ошибок и
описок, возникающих в бухгалтерском учёте, хотел повысить оперативность
выявления финансовых результатов. Задачи были правильные, но убедительного решения
не получили. Однако принципы Э. Джонса заставили специалистов задуматься над
достоинствами двойной бухгалтерии.
Будучи поклонником Э .Джонса, Ф.В. Езерский
шагнул ещё на одну ступень в развитии учёта . Он предложил новую форму учёта,
назвав её русской тройной. Русской она называлась из чувства патриотизма, а
тройной- по трём причинам: использовала три учётных регистра: Журнал (
хронологическую запись), Главную (систематическую запись) и, по выражению
Ф.В.Езерского , «книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс, проводила
регистрацию по трём группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;
вели только три счёта: касса, ценности, капитал.
Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о
недостатках двойной бухгалтерии, в которой убыток назван приходом, а прибыль,
расходом , недостачи записывают по дебету, а излишки по кредиту , для учёта
собственных средств вводятся «подставные счета», двойная система замазывала
глаза этим дебетом и кредитом и подставными счетами, что сознательно создавало
возможности для обманов и утаек. ;баланс составлялся не исходя из реальных
фактов , а на основе записей в учётных регистрах- Журнале, Главной;
выведение финансового результата возможно только путём инвентаризации и за
прошедший период; совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии
создаёт иллюзию безошибочности работы счетоводов , однако ошибки , связанные с
отнесением сумм не на те счета , а также ошибки в натуральных еденицах не
раскрываются через механизм двойной записи.
Вот как в Журнале тройной формы счетоводства
отражались факты хозяйственной жизни (см. табл.)
Из данного примера нетрудно заметить, что
тройная бухгалтерия , вопреки мнению изобретателя, представляет собой вариант
двойной: в активе: Касса-7199 и ценности-1000, всего 8199 руб., что совпадает с
пассивом , показывающим сумму собственных средств. Однако существенно то, что
их величина постоянно видна и автоматически исчисляется после каждого факта
хозяйственной деятельности. Достаточно посмотреть колонки графы капитал .
Просматривая эти последние две графы,- писал Ф.В. Езерский ,- всякий хозяин,
присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист , увидит, на чём им
понесён убыток и на чём получена прибыль.
При тройной форме учёта для оценки остатка
берутся покупные цены, указанные в книгах, поэтому есть возможность согласовать
их с цифрами соседних граф, что позволяет вывести сальдо умножением
количественного остатка на цену; проверить его вычитанием из итога прихода и
итога остатка по себестоимости.
Ф.В. Езерский , и в этом его огромная заслуга,
предложил использовать счёт наценки(торговой скидки) и способы нахождения
реализованной торговой наценки по среднему проценту.
Тройную форму учёта называли самопроверочной,
так как она предполагала наличие 19 контрольных величин: «Таким образом
является 19 признаков верности, по которым безошибочно можно судить о верности
счетоводства как в его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к
корректурному сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для ошибок
проверке всех статей. В богатстве признаков верности заключается
существеннейшее преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор
известными.»
В хронологической записи проверяются итоги:
выводятся остатки по счетам кассы и ценностей и сличается сумма остатков по
этим счетам с общим итогом, сверяется верность учётных остатков в Журнале с с
фактическими остатками денег, товаров и.т.п.
Восемь признаков верности относятся к
систематическому учёту : получение равных остатков двумя методами: вычитанием
итогов из суммы прихода-расхода и умножением остатка в натуральных единицах на
их цену; стоимость всех остатков по отдельным счетам ,
вместе взятым , должна равняться стоимости остатков в Журнале; при
проведении инвентаризации по каждому отдельному счёту должно быть достигнуто
равенство учётных остатков и фактических.
Остальные контрольные моменты относятся к
балансу: их итоги прихода и расхода, вычитаемые меньший из большего , должны
быть равны в каждой строке сумме остатка к концу отчётного периода: остаток
будет активный или пассивный; разница между активом и пассивом должна
равняться сумме разниц между приходом и расходом в счетах кассы и ценностей
Журнала и сумме капитала к началу месяца с учётом прибылей или убытков.
Равенство проявляется в общих итогах месячных оборотов в Журнале и балансе в графах:
приход ценностей, стоимость, убыток или прибыль.
Ф.В.Езерский предложил проводить
инвентаризацию не сплошным методом на определённый момент времени, а
последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие кофе и чая,
завтра- спичеки сахара и.т.д.
Все идеи , предложенные Ф.В.Езерским , были
новыми , поэтому традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и
другие критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского ,
опережая своё время , получили и европейскую известность. Бухгалтерский
конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской
бухгалтерии.
Содержание
|
Касса
|
Ценности
|
Капитал
|
Приход
|
Расход
|
Приход
|
Расход
|
Приход
|
Расход
|
1.Остаток
наличных денег
|
400
|
-
|
-
|
400
|
-
|
2.Наличие 100
коров по 50 руб
|
-
|
-
|
5000
|
-
|
5000
|
-
|
3.Потеряно 1
руб.
|
-
|
1
|
-
|
-
|
-
|
1
|
4.Оприходованная
арендная плата
|
500
|
-
|
-
|
-
|
500
|
-
|
5.Получена плата
за данные уроки
|
300
|
-
|
-
|
-
|
300
|
-
|
6.Продано 80
коров по 75 руб
|
6000
|
-
|
-
|
4000
|
2000
|
-
|
Итого:
|
7200
|
1
|
5000
|
4000
|
8200
|
1
|