Студент V
курс,
ФЭФ, ФФ - 4
|
Д. В. Славников
|
Руководитель
|
И. А. Амарина
|
МИНСК
2001
Аудит
имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около
2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета,
управления и контроля, т.е. по сути выполняли ряд действий, часть из которых
сейчас называется аудитом.
В Римской империи (с VII век до н. э.) контрольные функции
осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы).
Квесторы (от лат. quaestor - изыскатель) вначале назначались консулами, а с 447
г. до н.э. избирались народом. С 421 г. существовали четыре квесторские
должности, с 267 г. - восемь, при Сулле - двадцать, при Цезаре - временно -
сорок. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные - финансовым
управлением провинции. Квесторы образовали низший класс в римском сенате.
После
падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы
Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности
капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В
это время аудит имел строго целевое направление предотвращение ошибок.
Родина
современного аудита Англия. Еще в IX в. был дан
толчок к счету и мере в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в
стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь
житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже
в те времена из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие аудитор. За
первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего
и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции
контролера, проверяющего счета.
Письменные
памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV
вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке
каждой операции.
Тестирование
или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.
В
истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
2.
1500 1830 (1862) г.;
3.
1830 (1862) 1905 г.;
4.
1905 1933 г.;
5.
1933 1940 г.;
6.
с 1940 г. по настоящее время.
Первый
период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее
точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации. Одной из
причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема
товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина 1494 г.
по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли издал
в Венеции трактат «О счетах и записях»).
1500
- 1830 (1860) гг.
Цели
и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке
честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно
повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками
предприятия на управляющих и инвесторов. Акционерам не только требовалась
гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог
дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и
о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло
понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля.
Данный период заканчивается в 1862 году, когда в Великобритании был принят
Закон «Об обязательном аудите» (аналогичный закон был принят и во Франции в
1897 году).
1862
- 1905 гг.
Период
отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки
привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением
консолидированного баланса (1904 г.).
Все
это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость
внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в
проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета.
Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и
учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения
в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки.
Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия XIX
века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять
каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором
объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и
внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного
рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита
явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в. американский аудит
стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана
невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их
бизнеса.
Первые
работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом:
обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:
·
установление финансового состояния и доходности
предприятия;
·
предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок -
второстепенная цель.
В
соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах.
Наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию. Стало
ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе
аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за
изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В
опубликованных в 1909 г. Программах аудита отмечено, что «в качестве первой
ступени аудита должно выступать установление системы внутренней проверки».
1933
- 1940 гг.
·
на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая
биржа и правительственные организации;
·
не было единого мнения относительно целей аудита.
В
начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита
состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было
установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на
обнаружении ошибки.
Вплоть
до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность
аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно
важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя
относить к главной задаче аудиторской проверки.
Часть
вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные
ошибки. В 1961 г. в Положении об аудиторских процедурах «+30» было установлено,
что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать
отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой
отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими
стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.
Другая
точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения
состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что
касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в
соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким
образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий,
т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна
сниматься ответственность за проверку узкого места в процессе аудита.
До
конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации,
подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в
финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.
После
1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего
контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность
ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские
фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем
непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.
В
начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. На
текущий момент существует несколько общепризнанных мировых стандартов аудита:
·
Общепринятые стандарты аудита (Generally
Accepted Auditing Standards- GAAS), их всего 10;
·
Специальные стандарты аудита (Special Auditing
Standards- SAS), их количество постоянно увеличивается, сейчас их в районе 70.
Таким
образом можно отметить, что за всю историю развития аудита основной целью
аудита всегда признавалось установление достоверности представленной
отчетности. Кроме того в последнее время отмечается возрастание надежности
внутреннего контроля и снижение детализации целей.
Список использованных источников.
1.
Малькова
Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М., 1995.
2.
Стуков
С.А.,Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи
аудиторской службы. –М, 1992.
3.
Черниловский
З. М. Всеобщая история государства и права - М., 1995.