Сущность и функции внутреннего аудита
Сущность и
функции внутреннего аудита
По отношению
к пользователям информации, аудит делится на внешний и внутренний.
Основными объектами внутреннего аудита являются решение
отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных
систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в
зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его
руководства и (или) собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая часть
управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е.
непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним
учредителям.
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской
Федерации дается следующее определение:
внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в
интересах его собственников и регламентированная его внутренними
документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего
контроля.
Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью
деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или)
собственников экономического субъекта информационное и консультационное
значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности
экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях
в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит
дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов
менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим
экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в
зависимости от:
содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
объемов показателей финансово-экономической деятельности
экономического субъекта;
сложившейся системы управления экономического субъекта;
состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или
отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные
комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние
организации и (или) внешние аудиторы.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют
ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая
экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки,
классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки
операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или)
собственников;
проверка деятельности различных звеньев управления;
оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и
оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях
экономического субъекта;
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
работа над специальными проектами и контроль за отдельными
элементами структуры внутреннего контроля;
оценка используемого экономическим субъектом программного
обеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
разработка и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой
организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.
Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может
оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри
предприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью
независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к
внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и
обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или)
собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического
субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Внутренний аудитор – это сотрудник подразделения внутреннего
аудита, организованного экономическим субъектом.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате
предприятия и подчиненные его руководству.
Внутренний аудитор выполняет следующие функции:
проверка систем контроля в целях выработки политики компании в
рамках законодательства;
оценка экономичности и эффективности операций компании;
проверка уровней достижений программных целей;
подтверждение точности информации, используемой руководством при
принятии решений.
Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет
только перед собственниками и (или) руководством предприятия.
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из
потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в
целом.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1)контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
2)подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных
процедур;
3)анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля
и обработки информации;
4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не
только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и
качеством менеджмента.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во
многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть
выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач
внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница
заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.
В табл. 1. представлены основные особенности и отличия внутреннего
и внешнего аудита.
Таблица 1. Особенности внутреннего и внешнего аудита
|
Факторы
|
Внутренний аудит
|
Внешний аудит
|
|
Постановка задач
|
Определяется собственниками и (или)
руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями
предприятия, такт и предприятием в целом
|
Определяется договором между независимыми
сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
|
|
Объект
|
Решение отдельных функциональных задач
управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
|
Главным образом система учета и отчетности
предприятия
|
|
Цель
|
Определяется руководством предприятия
|
Определяется законодательством по аудиту:
оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения
действующего законодательства
|
|
Средства
|
Выбираются самостоятельно (либо определяются
стандартами внутреннего аудита)
|
Определяются общепринятыми аудиторскими
стандартами
|
|
Вид деятельности
|
Исполнительская деятельность
|
Предпринимательская деятельность
|
|
Организация работы
|
Выполнение конкретных заданий руководства
|
Определяется аудитором самостоятельно,
исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
|
|
Взаимоотношения
|
Подчиненность руководству предприятия,
зависимость от него
|
Субъекты
|
Сотрудники, подчиненные руководству
предприятия и находящиеся в штате предприятия
|
Независимые эксперты, имеющие
соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
|
|
Квалификация
|
Определяется по усмотрению руководства
предприятия
|
Регламентируется государством
|
|
Оплата
|
Начисление заработной платы по штатному
расписанию
|
Оплата предоставленных услуг по договору
|
|
Ответственность
|
Перед руководством за выполнение
обязанностей
|
Перед клиентом и перед третьими лицами,
установленная законодательными и нормативными актами
|
|
Методы
|
Методы могут быть одинаковыми при решении
одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются
различия в степени точности и детальности
|
|
Отчетность
|
Перед собственниками и (или) руководством
|
Аудиторское заключение может быть
опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту
|
|
|
|
|
|
|
Практическое задание
Задача №9.
ЗАО «Солнечный луч» за 2005 г. имеет финансовые результаты.
Представленные в отчете о прибылях и убытках (укрупненном, тыс. руб.)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
выручка от продажи 53000
себестоимость продаж 52000
прибыль (убыток) от продаж 1000
Операционные доходы и расходы – 500
Внереализационные доходы и расходы 1500
Прибыль (убыток) до налогообложения 2000
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 300
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 1700
Чрезвычайные доходы и расходы ─
Чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода 1700
Как руководитель этого общества примите решение – приглашать или
не приглашать аудиторов.
Решение
Как руководитель этого общества я приму решение о проведении
аудита, т. к. согласно закону «Об аудиторской деятельность», статьи 7
обязательный аудит осуществляется в случаях, если «…. сумма активов баланса
превышает на конец отчетного года в 200 раз установленный законодательством
Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; (в. ред. Федерального
закона от 03.11.2006 №183 – ФЗ).
Задача №21.
После завершения проверки экономического субъекта, аудиторы
отказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы,
аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более
того. Аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию
посредством ее публикации в самом известной экономической газете.
Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принципов
аудиторской деятельности.
Решение
В данной ситуации аудиторы нарушают закон «Об аудиторской
деятельности» №119 – ФЗ, а именно, статью 5: Права и обязанности организаций и
индивидуальных аудиторов. Во 2 пункте, которого говорится, что при проведении
аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1.
осуществлять
аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и
Федеральным законом;
2.
предоставлять
по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях
законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской
проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются
замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3.
в
срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское
заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания
аудиторских услуг;
4.
обеспечивать
сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,
не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица,
заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5.
исполнять
иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором
оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской
Федерации.
Список используемой литературы
1. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит:
Учебное пособие. – М.: Из – во Приор, 2002
2. Подольский В.Н., Савин А.А. Аудит:
Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007
3. Чернышева Ю.Г. Анализ
финансовой хозяйственной деятельности. Ростов на Дону: Феникс 2005
4. Шеремет А.Д., Неташев Е.В. Методика
финансового анализа предприятия. М.: ИНФРА – М, 2003
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит
– М.: ИНФРА – М, 2007