Решение задач по бухгалтерскому учету и аудиту
Задание 1
Задание 2
Задание 3
Список литературы
Проведите сравнительный анализ основных
положений международных стандартов финансовой отчетности с их
российским аналогами. Определите общие черты и основные различия.
Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и
международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости,
подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского
учета в сравниваемой области.
Рассмотрим,
является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и
соответствует ли сегодня учет нематериальных активов в российских организациях
требованиям международных стандартов[1].
По
МСФО 38 нематериальные активы:
представляет
собой идентифицируемый неденежный актив;
не
имеет физической формы;
содержится
для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в
аренду или для административных целей;
контролируется
компанией в результате прошлых событий.
Кроме
того, от нематериальных активов ожидаются экономические выгоды.
По
ПБУ 14/2000 отнесение к нематериальным активам предполагает единовременное
выполнение следующих условий:
отсутствие
материально - вещественной (физической) структуры;
возможность
идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации;
использование
в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
отсутствие
предположений о последующей перепродаже данного имущества;
способность
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и
исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
В
соответствии с ПБУ 14/2000 относится к нематериальным активам исключительное
право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к
нематериальным активам внутренне созданные торговые марки, так как затраты на
них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что
не выполняется условие идентификации в определении нематериальных активов[2].
ПБУ
14/2000 относит к нематериальным активам деловую репутацию. МСФО 38 различает
внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при
объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальным
активом и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является
идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация
как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании
целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет
все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее
определенную плату[3]. Разница между уплаченной
суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую
репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной
деловой репутации в качестве амортизируемого актива остается открытым вопрос,
квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как нематериальный актив. Так, параграф
10 МСФО 38 требует отличия нематериального актива от деловой репутации, а
параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе нематериальных
активов, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22
"Объединение компаний". В балансе же, составленном в соответствии с
МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе
внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает
внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.
Оценка
нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 НА оцениваются по
первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. Несмотря
на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке
нематериальных активов одинаков в отечественном и международном стандартах,
поскольку в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в
первоначальную стоимость объекта. Вместе с тем конкретные объекты нематериальных
активов могут быть оценены по-разному в отчетности, составленной по российским
и международным стандартам. Так, по-разному могут быть оценены нематериальные
активы, связанные с затратами на разработки, из-за разного определения, в
российских и международных стандартах стадии, начиная с которой эти затраты
будут капитализироваться.
В
отношении последующей оценки нематериальных активов МСФО 38 разрешает два
варианта:
основной
подход, не предполагающий переоценки;
допустимый
альтернативный подход, разрешающий переоценку.
В
российском ПБУ 14/2000 нет данной альтернативности, однако и противоречия
международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к
оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38.
Вместе с тем последующая оценка нематериальных активов по российским стандартам
может существенно отличаться от требований МСФО 38, поскольку последние требуют
обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения. Это
требование в международных стандартах распространяется на любой актив и имеет
место независимо от того, какой подход (основной или альтернативный) к
последующей оценке объекта использует организация. Данное требование
сформулировано в МСФО 36 "Обесценение активов" и сводится к тому, что
объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке
уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений:
чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО
38, в ПБУ 14/2000 нет аналогичного требования, поэтому оценка нематериальных
активов в отчетности российских организаций может оказаться завышенной по
сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам.
Срок
полезного использования нематериальных активов. Как уже отмечалось, в отличие
от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к
сроку полезного использования нематериальных активов, не требуя использовать их
в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования
нематериальных активов должно учитываться множество факторов, например:
ожидаемое
применение актива компанией;
типичный
жизненный цикл для актива;
техническое,
технологическое и другие виды устаревания;
стабильность
отрасли, в которой используется актив;
период
контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива.
Важным
отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38
регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по
крайней мере, на конец каждого финансового года.
Амортизация
нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления
амортизации НА соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского
законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, по
крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное
изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления
амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация.
Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению
амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая
сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус
ликвидационная стоимость.
Раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ
14/2000 перечень информации о нематериальных активов, необходимой для раскрытия
в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000,
включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения
еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации
о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.).
В
МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
-
идентифицируемость;
-
подконтрольность компании;
-
способность приносить экономические выгоды.
Как
известно, в п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному
активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:
-
не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
-
может быть идентифицирован от другого имущества;
-
используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг
либо для управленческих нужд;
-
используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
-
способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Кроме
того, организация не должна предполагать последующей перепродажи
нематериального актива. А само его существование и исключительное право
компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться
надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т.п.)[4].
Основные
положения
|
МСФО
№38
|
ПБУ
№14/2000
|
Комментарии
|
Исключительное
право
патентообладателя на
изобретение, промышленный
образец, модель
|
Относится к нематериальным
активам
|
Относится к нематериальным
активам
|
|
Исключительное
авторское
право на программы для
ЭВМ, базы данных
|
Относится к нематериальным
активам
|
Относится к нематериальным
активам
|
|
Исключительное
право на
товарный знак
|
Не
относится к нематериальным активам,
если товарный знак
создан внутри
предприятия
|
Относится
к нематериальным активам
|
|
Лицензии
|
Относится
к нематериальным активам
|
Не
относится к нематериальным активам
|
|
Организационные
расходы
|
Не
относится к нематериальным активам
|
Относится
к нематериальным активам
|
|
Оценка
|
По
первоначальной стоимости
|
По
первоначальной стоимости
|
Различие
в оценке
конкретных видов НА
(деловой репутации, затрат
по разработкам и т.д.)
|
Производится
уценка стоимости
|
Переоценка
не осуществляется
|
Отсутствие
в ПБУ 14/2000
допущения переоценки НА,
соответствующего
альтернативному подходу в
МСФО 38
Отсутствие в российских
стандартах в отличие от
МСФО требования уценки при
обесценении НА
|
Срок
полезного
использования
|
отсутствие
в
МСФО 38 требования
использования нематериальных активов в течение
срока более чем 12 месяцев
|
Отсутствие
требования
периодического пересмотра
срока полезного
использования
|
Большая
гибкость МСФО 38 в
определении срока полезного
использования по сравнению
с ПБУ 14/2000,
|
Амортизация
|
Требование
периодического пересмотра метода амортизации
|
Отсутствие
требования периодического пересмотра метода амортизации
|
Различие
в определении
амортизируемой стоимости нематериальных активов
|
Раскрытие
информации в
отчетности
|
По
остаточной стоимости нематериальных активов
|
По
остаточной стоимости нематериальных активов
|
Перечень
информации,
требуемой в МСФО 38, шире,
чем в ПБУ 14/2000, и
включает показатели,
отсутствующие в ПБУ 14/2000
|
Задание 2
Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский
баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной
деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий.
Место регистрации Россия, г. Новосибирск. Адрес - 630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова, 12. Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг: руб.
Показатели
|
Сумма
|
Выручка от реализации
|
420,000
|
Себестоимость реализованной продукции
|
165,000
|
Общие и административные расходы
|
235,000
|
Налог на прибыль
|
13,000
|
Износ основных средств
|
13,000
|
Расходы денежных средств на приобретение земли
|
63,000
|
Поступление денежных средств от продажи земли
|
69,000
|
Счета к получению
|
22,000
|
Денежные средства
|
55,000
|
Товарно-материальные запасы
|
22.000
|
Краткосрочные ценные бумаги
|
0,000
|
Основные средства
|
170,000
|
Собственный капитал
|
130,000
|
Расходы будущих периодов
|
85,000
|
Кредиторская задолженность
|
98,000
|
Решение
Бухгалтерский баланса
составлен и представлен на конец отчетного года в таблице 2.
Таблица 2 Бухгалтерский
баланс
Актив
|
На
начало отчетного года
|
На
конец отчетного периода
|
|
|
1
|
|
4
|
|
Нематериальные
активы
|
|
|
|
Основные
средства
|
|
57000
|
|
Незавершенное
строительство
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
|
|
|
Итого
по разделу I
|
|
57000
|
|
Запасы
|
|
107000
|
|
в
том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
|
22000
|
|
Затраты
в незавершенном производстве
|
|
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
22000
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
22000
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
|
|
|
Денежные
средства
|
|
55000
|
|
Итого
по разделу II
|
|
184000
|
|
БАЛАНС
|
|
241000
|
|
Уставный
капитал
|
|
130000
|
|
Добавочный
капитал
|
|
|
|
Резервный
капитал
|
|
|
|
в
том числе образованный в соответствии с учредительными документами
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
|
13000
|
|
Итого
по разделу III
|
|
143000
|
|
Займы
и кредиты
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
|
0
|
|
Займы
и кредиты
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
|
98000
|
|
в
том числе: поставщики и подрядчики
|
|
98000
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
|
|
|
задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
|
|
0
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
|
|
|
прочие
кредиторы
|
|
|
|
Доходы
будущих периодов
|
|
|
|
Итого
по разделу V
|
|
98000
|
|
БАЛАНС
|
|
241000
|
|
При составлении баланса:
- основные средства взяты
за минусом начисленного износа,
- дебиторская
задолженность – как сумма счетов к получению,
- собственный капитал
приравнен к уставному, поскольку нет оговорки в условии о виде капитала,
- нераспределенная
прибыль взята исходя из данных, полученных по отчету о прибылях и убытках.
Остальные статьи,
приведенные в исходных данных, соответствуют по наименованию статьям баланса.
Таблица 3 Отчет о
прибылях и убытках
Показатель
|
За
отчетный период
|
За аналогичный период
|
|
|
Выручка
(нетто)
|
420000
|
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
165000
|
|
|
Валовая
прибыль
|
255000
|
|
|
Коммерческие
расходы
|
235000
|
|
|
Управленческие
расходы
|
|
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
20000
|
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
Проценты
к получению
|
|
|
|
Проценты
к уплате
|
|
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
|
|
|
Прочие
операционные доходы
|
69000
|
|
|
Прочие
операционные расходы
|
63000
|
|
|
|
Внереализационные
расходы
|
|
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
26000
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
|
13000
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
13000
|
|
|
При составлении отчета о
прибылях и убытках за условия взято, что выручка от реализации представлена без
налога на добавленную стоимость.
Общие и административные
расходы отнесены в коммерческие условно, поскольку нет в данных их разделения.
Доходы и расходы от
продажи земли отражены в составе операционных расходов и доходов соответственно.
1) Запасы компании на конец периода включают следующие четыре вида
товаров:
Вид товаров
|
Фактическая себестоимость ($)
|
Чистая стоимость реализации ($)
|
А
|
2,000
|
1,900
|
Б
|
5,000
|
5,100
|
В
|
4,400
|
4,550
|
Г
|
3,200
|
2,990
|
Итого
|
14,600
|
14,540
|
Определите наименьшую стоимость из двух: фактической себестоимость
и чистой стоимости реализации:
1. По каждому виду
2. По группе
2) Ситуационное задание
В отношении каждой следующей ситуации определите, какой тип аренды
«операционная» или «финансовая» имеет место. Объясните свой ответ.
Компания
арендует оборудование сроком на 4 года. Ежемесячные арендные платежи составят
$40,000. По окончании 4 лет оборудование будет возвращено арендодателю, если
компания не уплатит выкупную стоимость $20,000. В этом случае право
собственности перейдет к арендатору. Ожидаемый срок полезного использования
оборудования - 8 лет.
Решение
1). По товару А
наименьшая стоимость – чистая стоимость реализации 1,900$,
По товару Б – наименьшая
стоимость – фактическая себестоимость 5,000$,
По товару В – наименьшая
стоимость – фактическая себестоимость 4,400$,
По товару Г – наименьшая
стоимость – чистая стоимость реализации 2.900$.
Наименьшая стоимость по
группе – это чистая стоимость реализации – 14,540 $ против 14,600 $ фактической
себестоимости.
2). При возвращении
арендодателю оборудования через 4 года аренда будет считаться операционной,
поскольку предприятие в данном случае не делает никаких вложений, а по сути,
использует за плату оборудование, принадлежащие другому лицу.
В случае же, если
оборудование будет через 4 года выкуплено, то в аренду будет считаться
финансовой. Такой вывод можно сделать исходя из того, что при выкупе
оборудования, предыдущие арендные платежи и выкупная сумма будут уже
расцениваться как платежи на осуществление вложений в активы. К этому следует
добавить, что срок действия договора 4 года, а срок использования оборудования
8 лет. То есть при выкупе оборудования через 4 года предприятие будет
пользоваться им как минимум 4 года.
1. Дружиловская Т.Ю Трактовка понятия нематериальных активов
в российских и международных стандартах. – М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.
2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов».
3. Даплакян А.Н. Учет нематериальных активов. – М.; -
Бухгалтерия и банки, 2005, №7.
4. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО. – М;
Консультант, 2005 №1.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное
агентство ИПБ-БИНФА, 2002. – 266 с.
6. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.
– Бухгалтерский учет. 2002. – 324 с.
[1] Даплакян А.Н. Учет
нематериальных активов. – М.; - Бухгалтерия и банки, 2005, №7.
[2] Даплакян А.Н. Учет
нематериальных активов. – М.; - Бухгалтерия и банки, 2005, №7.
[3] Дружиловская Т.Ю
Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных
стандартах. – М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.
[4] Дружиловская Т.Ю
Трактовка понятия нематериальных активов в российских и международных
стандартах. – М.; Аудиторские ведомости, №2, 2003.