Бухгалтерский финансовый и управленческий учет на предприятии
1.
Краткая
характеристика предприятия
Полное название: Закрытое Акционерное Общество «КОНДИТЕРСКАЯ
ФАБРИКА».
Сокращенное
название: ЗАО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА».
Организационно-правовая
форма: Закрытое Акционерное Общество
Адрес:
Екатеринбург, ул. 30 Лет ВЛКСМ, д. 181
Основной вид
деятельности: ЗАО " КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА" - один из крупнейших
производителей кондитерских изделий. Предприятие производит шоколад, печенье,
вафли, конфеты. Широчайший ассортимент сладостей.
Главной целью
предприятия является удовлетворение спроса потребителей и повышение
конкурентоспособности организации и продукции.
Основные виды выпускаемой
продукции представлены в таблице 1.
Таблица 1
Вид продукции
|
Количество проданной продукции, т
|
Цена за единицу продукции, руб.
|
Объем продаж в денежном выражении, руб.
|
Шоколад черный
|
92,2
|
34,00р.
|
3 134,80р.
|
Шоколад молочный
|
112
|
28,00р.
|
3 136,00р.
|
Шоколад белый
|
38,7
|
31,00р.
|
1 199,70р.
|
Печенье сахарное
|
1 249,30
|
34,90р.
|
43 600,57р.
|
Печенье сдобное
|
1 302,50
|
65,70р.
|
85 574,25р.
|
Печенье затяжное
|
1 034,20
|
43,90р.
|
45 401,38р.
|
Вафли с начинкой
|
28,7
|
68,00р.
|
1 951,60р.
|
Вафли без начинки
|
14,6
|
47,00р.
|
686,20р.
|
Конфеты шоколадные
|
231,4
|
89,30р.
|
20 664,02р.
|
Карамель
|
23
|
81,30р.
|
1 869,90р.
|
Конфеты глазированные
|
405,2
|
56,70р.
|
22 974,84р.
|
Итого
|
205 348,52р.
|
Основные
технико-экономические показатели ЗАО «кондитерская фабрика» на начала и конец
отчетного периода. Данные показатели представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатель
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
1.
Выручка
от продаж, тыс.руб.
|
345170
|
356 102
|
2. Объем продаж, тыс.шт.
|
186430
|
205 348,52
|
3. Себестоимость продаж, тыс. руб.
|
253484
|
298530
|
4. Внереализационные доходы, тыс. руб.
|
96,5
|
348,2
|
5. Внереализационные расходы, тыс. руб.
|
-
|
-
|
6. Прибыль (убыток) от обычной деятельности,
тыс. руб.
|
91686
|
57572
|
7. Рентабельность продукции, %
|
36,17
|
19,29
|
8. Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, тыс. руб.
|
26040
|
28500
|
9. Среднесписочная численность работников, чел.
|
116
|
218
|
1.1 Структура бухгалтерии
Организационная структура бухгалтерии разрабатывается главным
бухгалтером и утверждается управляющим директором.
Структура
численности предприятии за 2009 год представлена в таблице 3.
Таблица 3
Категория работников
|
Численность, чел.
|
1 Руководители
|
7
|
2. Специалисты
|
21
|
3. Служащие
|
26
|
4. Рабочие – всего,
|
164
|
в том числе:
|
|
- основные
|
54
|
- вспомогательные
|
110
|
Всего работников
|
218
|
2.Основные поставщики
производственных ресурсов и покупатели (заказчики) продукции
Данные о
поставщиках представлены в таблице 4.
Таблица 4
Наименование поставщика
|
Вид поставляемых
ресурсов
|
№ договора и дата его
составления
|
ООО «Макао»
|
Какао-порошок
|
Договор № 67 от
02.10.2008 г.
|
ООО
"ФудинГрейт"
|
Кокосовое масло
|
Договор № 12 от
16.04.2009 г.
|
КФХ Багандаров
|
Мука высшего сорта
|
Договор № 36 от
27.05.2009 г.
|
ООО Финкрек Урал
|
Упаковка
|
Договор № 212 от
10.09.2009 г.
|
Данные о
покупателях (заказчиках) в таблице 5.
Таблица 5
Категория покупателей
|
Объем продаж, руб.
|
Удельный вес
покупателей в объеме продаж, %
|
1. Оптовая торговля –
всего,
|
218440
|
100
|
В том числе: - Торговый
дом
|
148306
|
67,9
|
- ООО «Сладыч»
|
70134
|
32,1
|
2. Розничная торговля –
всего,
|
10600
|
100
|
В том числе: -
сотрудники предприятия
|
2404
|
22,7
|
- прочие розничные
покупателли
|
8196
|
77,3
|
3.Сравнение бухгалтерского
финансового и управленческого учета
Таблица 6
Критерии сравнения
|
Финансовый учет
|
Управленческий учет
|
1. Пользователи
|
Внешние
|
Внутренние
|
2. Система учета
|
информация в денежном
выражении
|
информация в денежном
выражении
|
3. Регулирование
|
Национальные стандарты
или законы
|
Не существует
|
4. Измерители
|
Денежные
|
Любые
|
5. Периодичность
|
Год (основная)
|
Не существует
|
6. Объект
|
Предприятие в целом
|
Любые подразделения
предприятия
|
7. Объективность
|
Объективная (оценка
прошлых событий)
|
Субъективная
(прогнозный характер)
|
4.Элементы затрат на
производство и реализацию продукции ЗАО "Кондитерская фабрика"
Таблица 7
Элементы затрат
|
Сумма, руб.
|
Удельный вес, %
|
1. Материальные расходы
|
1250000
|
23,8
|
2. Расходы на оплату
труда
|
3120000
|
59,4
|
3. Суммы начисленной
амортизации
|
570000
|
10,9
|
4. Прочие затраты
|
310000
|
5,9
|
Итого затрат
|
5250000
|
100
|
5.Калькулирование
себестоимости
Типовая
номенклатура статей расходов на предприятии представлена в таблице 7.
Таблица 7
Статья расходов
|
Сумма, руб.
|
Удельный вес, %
|
1. Сырье и материалы за
вычетом возвратных отходов
|
1362756
|
66,41
|
2. Топливо и энергия на
технологические цели
|
-
|
-
|
3. Заработная плата
производственных рабочих
|
651551
|
31,75
|
4.Отчисления на
социальные нужды от заработной платы производственных рабочих
|
20810,2
|
1,01
|
5. Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования
|
1550
|
0,08
|
6. Цеховые расходы
|
6101,2
|
0,30
|
7. Общехозяйственные
расходы
|
9139,4
|
0,45
|
8. Коммерческие расходы
|
144
|
0,01
|
ИТОГО:
|
2052051,8
|
100,00
|
Прямые
затраты предприятия представлены в таблице 8.
Таблица 8
Вид прямых затрат
|
Сумма, руб.
|
Удельный вес, %
|
1. Прямые материальные
затраты – всего,
|
17001,01
|
2,47
|
В том числе: - сырье и
материалы
|
66,41
|
0,01
|
- Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования
|
1550
|
0,22
|
- топливо и энергия
|
0
|
0,00
|
- цеховые расходы
|
6101,2
|
0,89
|
- Общехозяйственные
расходы
|
9139,4
|
1,33
|
- Коммерческие расходы
|
144
|
0,02
|
2. Прямые затраты на
оплату труда – всего,
|
672361,2
|
97,53
|
В том числе: -
заработная плата производственных рабочих
|
651551
|
94,52
|
- отчисления на
социальные нужды
|
20810,2
|
3,02
|
Итого прямых затрат
|
689362,21
|
100,00
|
Фактическую
себестоимость материалов списывают по средней себестоимости.
Рассмотрим на
примере.
Предприятие в
апреле 2009 года закупило картонную упаковку в количестве, представленном в
таблице 9.
Таблица 9
Показатель
|
Количество
|
Цена
|
Сумма
|
Остаток материала на
начала месяца
|
100
|
20
|
2000
|
Поступление материала
«А» за месяц
|
|
|
|
1-я партия
|
200
|
22
|
4400
|
2-я партия
|
150
|
21
|
3150
|
3-я партия
|
400
|
23
|
9200
|
Отпущено материала «А»
за месяц
|
600
|
|
|
Остаток материала «А»
на конец месяца
|
250
|
|
|
Материалы
были отпущены после того, как поступили все три партии.
Рассчитаем
среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определяем стоимость
всех материалов, находящихся на складе:
2 000 руб. +
4 400 руб. + 3 150 руб. + 9 200 руб. = 18 750 руб.
Затем
определяем общее количество материалов этого наименования, находящихся на
складе:
100 ед. + 200
ед. + 150ед. + 400 ед. = 850 ед.
Теперь
разделите общую стоимость на общее количество:
18 750 руб./
850 ед. = 22,059 руб.
то есть, 22
рубля 06 копеек.
Таким
образом, средняя стоимость единицы материала составляет 22 рубля 06 копеек.
Учет
косвенных затрат в составе себестоимости продукции представлена в таблице 10.
Таблица 10
Вид косвенных затрат
|
Сумма, руб.
|
Удельный вес, %
|
1. Общепроизводственные
расходы – всего,
|
6101,2
|
40,03
|
В том числе: - расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования
|
2594,2
|
17,02
|
- затраты на отопление
|
1203
|
7,89
|
- освещение и
содержание производственных помещений
|
2304
|
15,12
|
2. Общехозяйственные
расходы – всего,
|
9139,4
|
59,97
|
В том числе: - расходы
на изобретательство и рационализацию
|
3769,4
|
24,73
|
- расходы на подготовку
кадров
|
5370
|
35,23
|
Итого косвенных затрат
|
15240,6
|
100,00
|
Процентное
отношение прямых и косвенных затрат:
Оценка
себестоимости и прибыли при учете переменных и прямых затрат на предприятии
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Расчет
себестоимости продукции методом "Direct-Costing", тыс. руб.
Показатель
|
Изделие «А»
|
Изделие «Б»
|
Итого
|
1. Объем реализации
|
1 240,0
|
|
2. Объем производства
|
750,0
|
1 250,0
|
|
3. Цена реализации
|
60,0
|
58,0
|
|
Переменные и
условно-переменные затраты
|
|
|
|
4.1. Материальные
затраты
|
24 888,2
|
41 927,8
|
66 816,0
|
4.1.1. Сырье и
материалы (за вычетом возвратных отходов):
|
21 788,1
|
36 762,3
|
58 550,4
|
-расходы на
производство продукции
|
12 223,2
|
20 366,4
|
32 589,6
|
-общепроизводственные
расходы
|
2 430,4
|
4 049,6
|
6 480,0
|
-общехозяйственные
расходы
|
6 990,4
|
12 130,4
|
19 120,8
|
-расходы на сбыт
продукции
|
144,0
|
216,0
|
360,0
|
4.1.2. Топливо и
энергия на технологические нужды:
|
3 100,1
|
5 165,5
|
8 265,6
|
-расходы на
производство продукции
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
-общепроизводственные
расходы
|
2 460,1
|
4 099,1
|
6 559,2
|
-общехозяйственные
расходы
|
640,0
|
1 066,4
|
1 706,4
|
-расходы на сбыт продукции
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
4.2. Заработная плата
|
790,0
|
1 320,0
|
2 110,0
|
4.2.1. рабочих,
непосредственно занятых производством продукции
|
790,0
|
1 320,0
|
2 110,0
|
4.3. Отчисления на
социальные нужды
|
281,2
|
469,9
|
751,2
|
4.3.1. рабочих,
непосредственно занятых производством продукции
|
281,2
|
469,9
|
751,2
|
4.5. Прочие расходы
|
522,0
|
863,0
|
1 385,0
|
4.5.2. НАД
|
522,0
|
863,0
|
1 385,0
|
ИТОГО переменных и
условно переменных затрат:
|
26 481,4
|
44 580,8
|
71 062,2
|
Переменных и условно
переменных затрат на единицу продукции:
|
35,309
|
35,665
|
|
Выручка:
|
43 500,0
|
71 920,0
|
115 420,0
|
Маржинальная прибыль:
|
17 018,6
|
27 339,2
|
44 357,8
|
Постоянные и
условно-постоянные затраты
|
|
|
|
4.2. Заработная плата
|
|
|
1 443,0
|
4.2.2. рабочих,
служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции
|
|
|
1 065,0
|
4.2.3. сотрудников
аппарата управления на уровне цехов и организации
|
|
|
378,0
|
4.3. Отчисления на
социальные нужды
|
|
|
513,7
|
4.3.2. рабочих,
служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции
|
|
|
379,1
|
4.3.3. сотрудников
аппарата управления на уровне цехов и организации
|
|
|
134,6
|
4.4. Амортизация
основных фондов
|
|
|
4 440,0
|
4.4.1. здания и
сооружения
|
|
|
1 340,0
|
4.4.2. оборудование
|
|
|
3 100,0
|
4.5. Прочие расходы
|
|
|
1 590,0
|
4.5.1. Амортизация
нематериальных активов
|
|
|
1 590,0
|
ИТОГО постоянных и
условно-постоянных затрат:
|
|
|
7 986,7
|
Прибыль:
|
|
|
36 371,1
|
График
документооборота на предприятии
Наименование документа
|
Составление
|
Подпись
|
Исполнение
|
Передача в бухгалтерию
|
Обработка документа
|
Передача в архив
|
Накладная
|
офис-менеджер
|
склад
|
склад
|
офис-менеджер
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Счет-фактура
|
офис-менеджер
|
Лица, указанные в
приказе
|
бухгалтерия
|
офис-менеджер
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Приходный кассовый
ордер
|
Бухгалтер-кассир
|
Главный
бухгалтер,кассир
|
Бухгалтер-кассир
|
Бухгалтер-кассир
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Расходный кассовый
ордер
|
Бухгалтер-кассир
|
Руководитель, главный
бухгалтер,кассир
|
Бухгалтер-кассир
|
Бухгалтер-кассир
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Выписка с приложениями
(полученная)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Доверенность на
получение ТМЦ (выписанная)
|
бухгалтерия
|
Руководитель, главный
бухгалтер, подотчетное лицо
|
подотчетное лицо
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Доверенность на
получение ТМЦ (полученная)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
торговые точки
|
Гл. бухгалтер
|
Авансовый отчет
|
подотчетное лицо
|
Руководитель, главный
бухгалтер, подотчетное лицо
|
подотчетное лицо
|
подотчетное лицо
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Платежное поручение
|
бухгалтерия
|
Руководитель
|
Главный бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Поступившие первичные
документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хоз. операции
|
-
|
-
|
-
|
-
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Акт сверки
|
бухгалтерия
|
Главный бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Командировочное
удостоверение
|
бухгалтерия
|
Руководитель, бухгалтер
|
командирующееся лицо
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Приказы (в т.ч.по
личному составу)
|
бухгалтерия
|
Руководитель
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Расчетная ведомость по
з/плате
|
бухгалтерия
|
бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Расчет налогов по
з/плате
|
бухгалтерия
|
бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Платежная ведомость по
выплате аванса по з/пл
|
бухгалтерия
|
Руководитель, главный
бухгалтер, кассир
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Платежная ведомость по
з/плате
|
бухгалтерия
|
Руководитель, главный
бухгалтер, кассир
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Табель учета рабочего
времени
|
бухгалтерия
|
Руководитель, менеджер
по персоналу
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
График отпусков
|
бухгалтерия
|
Руководитель, менеджер
по персоналу
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Записка-расчет о
предоставлении отпуска
|
бухгалтерия
|
Бухгалтер, менеджер по
персоналу
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Записка-расчет при
увольнении
|
бухгалтерия
|
Бухгалтер, менеджер по
персоналу
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Личная карточка
|
бухгалтерия
|
Менеджер по персоналу,
работник
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Трудовой договор
|
бухгалтерия
|
Руководитель
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Инвентарные карточки
|
бухгалтерия
|
бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Акт о приемке-передаче
объекта ОС
|
Бухгалтер, склад
|
комиссия
|
Бухгалтер, склад
|
Бухгалтер, склад
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Инвентаризационная
опись ТМЦ
|
инвентаризационная
комиссия
|
бухгалтер,
инвентаризац. Комиссия, ответств.лицо
|
председатель инв.
комиссии
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия, бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Инвентаризационная
опись основных средств
|
инвентаризационная
комиссия
|
бухгалтер,
инвентаризац. Комиссия, ответств.лицо
|
председатель инв.
комиссии
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия, бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Приходный ордер
|
Бухгалтер, склад
|
склад, секретарь
|
склад
|
Бухгалтер, склад
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Требование-накладная
|
Бухгалтер, склад
|
склад, получатель
|
склад
|
Бухгалтер, склад
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Договор
|
Управление торговли
|
Руководитель
|
Управление торговли
|
Управление торговли
|
Коммерческий директор
|
Гл. бухгалтер
|
Налоговые и
бухгалтерские отчеты, регистры и прочие утвержденные таблицы
|
бухгалтерия
|
Руководитель, главный
бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Статистические отчеты
|
бухгалтерия
|
Руководитель, главный
бухгалтер
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Бухгалтер
|
бухгалтер
|
Бухгалтер
|
Бухгалтер
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Инвентарный ярлык
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия
|
председатель инв.
комиссии
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия
|
Гл. бухгалтер
|
Сличительная ведомость
результатов инвентаризации ТМЦ
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия
|
председатель инв.
комиссии
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия, бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Кассовая книга
|
бухгалтер-кассир
|
Кассир, бухгалтер
|
бухгалтер-кассир
|
бухгалтер-кассир
|
бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Акт инвентаризации
наличных денежных средств
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия
|
председатель инв.
комиссии
|
инвентаризационная
комиссия
|
инвентаризационная
комиссия, бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|
Приказ о проведении
инвентаризации
|
бухгалтер
|
директор,
инвентаризационная комиссия
|
бухгалтер
|
бухгалтер
|
инвентаризационная
комиссия, бухгалтерия
|
Гл. бухгалтер
|