Расчеты по авансам
Определенная система
финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под
поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ,
произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности.
Сумма выданных авансов
и оплаты по частичной готовности – счет 61
Д61 – К50, 51, 52, 55
Выданные авансы
учитываются до момента погашения задолженности
При расчетах за
выполненные работы и оплате счетов, производится зачет выданных авансов.
Д60 – К61
По суммам претензий,
предъявленных поставщиками и подрядчиками суммы ранее выданных авансов
списываются с счет претензий:
Д63 – К61
Невостребованные ранее
выданные авансы списываются на убытки:
Д80 – К61
Аналитический учет по
счету 61 ведется по каждому выданному авансу.
11.03.98.
Полученные авансы предприятия пост. учит. на сч. 64 (активный).
При получении авансов:
Д 50, 51, 52; К 64.
На суммы получ. авансов начисл. НДС:
Д 64; К 68.
При расчетах за выполнение работы / отгрузку продукции производится
зачет суммы ранее получ. авансов:
Д 64 К 62
(либо К 46) - в зависимости от метода учета.
Восстановит запись на сумму НДС:
Д 68; К 64.
Невостреб. получ. авансы спис. на фин. результаты:
Д 64; К 80.
Аналитический учет ведется по каждому получ. авансы / част. оплате.
6) Расчеты по претензиям - требования кредитора должнику об уплате
долга, штрафных санкций, устранения недостатков, снижение цен в соответствии с
договором и т.д.
Претензии офрмл. в письм. форме, где указ. требование заявителя, сумму,
ссылки на законодательство, к ней прилагаются соотв. док-ты и заверенные копии.
Претензии рассм. в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается
письменно.
При полном/частичном удовлетворении претензии в ответе указ. признанную
сумму, номер и дату плат. поручения на перечисл. сумму. При полном / частичном
отказе приводят мотивы отказа со ссылкой на законодательство. При отказе в
удовлетворении претензии или не получении ответа в установленный срок предъявитель
имеет право подать иск в суд / арбитраж.
Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его
расторжении и т.д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не
установлено законодательством.
Учет ведется по активному сч. 63, где отражаются расчеты по
предъяявленным претензиям и расч. по присужд. штрафам, неустойкам и т.д.
При выявлении при проверке счетов поставщиков несоответствия цен и
тарифов, а также кач-во продукции, недостачи и т.д., на счетах делается запись:
Д 63 К 60, либо
Д 63 К 10, 26, если эта
операция имеет место в части арифм. ошибок, обнаруж. уже после отражения /
учета материалов на счетах.
По дебету сч. 63 отраж. расчеты за брак и простои, возникающие по вине
поставщика и подрядчиков. Запись на этом счете отражается в суммах, признанных
виновниками / присужд. арбиитражем.
Д 63 К 28, 26.
По штрафам, пеням, неучтойкам, взысканиям с поставщиков и несоблюдении
договорных обязательств в размерах, призн. плательщиком / присужд. судом,
делается запись:
Д 63 К 80.
По кредиту сч. 63 отраж. суммы по удовлет. претензиям; поступление
денег отражается
Д 50, 51, 52 К 63.
Если нам дослали материалы:
Д 10, 12 К 63.
При выявлении случаев, когда суммы взысканию не подлежат, делается
обратная проводка:
Д 60 К 63.
Если пени, штрафы и т.д. не подлежат возмещению, то исп.
Д 81 К 63.
Аналит. учет ведется по каждому дебитору по каждой его претензии.
7) Расчету по имущественому и личному страхованию ведутся по сч. 65,
где отраж. расчеты по страх. имущества и персонала, когда предприятие выступает
страхователем.
В связи с положением о составе затрат. Для финансирования расходов по
предупреждению и ликвидации аварий и др. чрезвычайных ситуаций и страхованию
жизни, имущества и гражданской ответственности от причинения вреда имущ.
интересам 3-х лиц, начиная с января 1996 г. предприятиям разрешено создавать
страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной
продукции / работ, услуг.
Затраты по созданию резервов включ. в себестоимость:
· страх. средств
транспорта;
· страх. имущества
предприятия;
· страх. перевозчиков
(грузов и пассажиров);
· страх.
профессиональной ответственности;
· страх. от несчастных
случаев и болезни;
· добровольное мед.
страхование.
Суммы страх. платежей отраж. в издержках:
Д 25, 26, 44 и т.д. К 65.
Перечисление страх. платежей:
Д 65 К
51, 52, 55 и т.д.
Суммы потерь в результате стихийных бедствий отраж.:
Д 65 К
01, 10, 12.
Сумма страх. возмещений, полаг. по договору работникам, отраж.:
Д 65 К 73.
Потери товара, мат. ценностей по страх. случаям спис. со счетов учета в
дебет сч. 65.
\На первых четырех субсчетах учитываются расчеты по налогам,
предусмотр. законом “О дор. фондах с соотв. изменениями и дополнениями”.
Порядок исчисления и уплаты налогов изложен в Инструкции налоговой службы №30 (
май 1995г.).
Начисление налогов по счетам БУ отражается:
Д 26, 44 К 67.
В части налога на приобретение автотранспортных средств:
Д 46 К 67/4
Перечисление этих средств отражается:
Д 67 К 51.
На 5-ом субсчете отражаются расчеты с фондом имущества при приватизации
предприятия. На сумму платежей, перечисляемых в Фонд имущества, посредством
подписки на акции:
Д 96 / расчеты с фондом за акции К 67/5
К
55 / депозит участников подписки.
По 6-му субсчету учитываются расчеты по начислению и расходу средств
этого фонда. Согласно Постановлению Пр-ва от 24.12.91 №60, а также №315
предприятиям разрешается создавать межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР в
размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции. При образовании этого
фонда:
Д 43 К67/6.
Перечисление средств:
Д 67/6 К 51.
Средства, получ. из внебюджетного фонда, учит. как целевое
финансирование:
Д 51 К
96 / на НИОКР.
На 7-ом субсчете учит. расчеты по начислению расход. этого фонда.
Организациям оборонного комплекса разрешено создавать фонд конверсии в размере
до 3% от реализации товарной продукции.
Суммы включаются в издержки:
Д 20, 25, 26, 44 К 67/7.
Перечисление средств:
Д 67/7 К 51.
Получение средств из этого фонда учит. как целевое финансирование.
Аналитический учет ведется по каждому внебюджеттному фонду.
9) Расчеты с бюджетом.
Учет расчетов с бюджетом по различным налогам ведется на пассивном сч.
68. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными
актами.
Суммы перечисл. в бюджет налогов отражаются:
· налог на прибыль Д81;
· налог на имущество Д
26, 44;
· Налог на НДС и
акцизы Д 46, 47, 48 К 68(?);
· налоги из зар/платы Д
70.
При перечислении ден. средств:
Д 68 К
51.
Аналитический учет
ведется по каждому виду налогов в отдельности.
10. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
С целью создания
специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды,
которые включаются в издержки производства или обращения.
Так, пособия по
временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями
в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления
в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении
медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд
занятости.
Учет ведется на сч. 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На субсчете
соцстраха ведется учет начисленных и уплаченных средств. Согласно ФЗ от
5.01.97, тариф страховых взносов установлен 5,4% от начисленной зарплаты по
всем основаниям за отчетный период (вкл. премиальные). Страховые взносы не
начисляются по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера
(поручения, подряда...). порядок начисления и уплаты изложен в Инструкции фонда
от 2.10.96.
При начислении:
Д20 (23,25,26...)
или 44 К69/расчеты по
социальному страхованию.
Использование средств
фонда отражается:
Д69 К70.
При приобретении
путевок:
Д56 К51
(50, 52...)
При бесплатной выдаче
путевок:
Д69 К56
При частичной оплате:
Д69 К56 на
сумму оплаты предприятием
Д73 К56 на
сумму доплаты работником.
Неиспользованные суммы
перечисляются в централизованный фонд:
Д69/расчеты по соцстраху К51.
За несвоевременную
уплату взноса в фонд соцстраха – пеня 0,3% от неуплаченной суммы в день. Средства
перечисляются в день выдачи зарплаты.
Расчеты по пенсионному
обеспечению. Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28%
от фонда начисленной зарплаты.
для
работодателей в с/х – 20,6% от фонда
для
граждан, занимающихся частной практикой – 28%
для
крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6%, но если они используют наемный труд,
то страховые взносы – 28% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.
Перечень выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
(утв. постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. N 546). Разъяснения по
применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. N 73
1. Выходное пособие при
прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный
отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период
трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по
сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
2. Государственные
пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности,
социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и
Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
3. Льготы и
компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации
"О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего
заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую
работу, оплату дополнительного отпуска.
4. Суммы, выплачиваемые
в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным
повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
5. Компенсации,
выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход
за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями
независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской
Федерации.
6. Суммы, выплачиваемые
в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба,
причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций
природного и техногенного характера.
7. Материальная помощь,
оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба,
причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных
государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных
организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской
Федерации.
8. Материальная помощь,
оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром,
похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его
близких родственников.
9. Единовременные
выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии.
10. Суммы,
выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе
надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации, а также документально
подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в
связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на
работу в другую местность; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных
расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
11. Стоимость
выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной
одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла,
смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых
продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого
бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное
возмещение затрат по их приобретению.
12. Стоимость форменной
одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании.
13. Стоимость льгот по
проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством
Российской Федерации.
14. Стоимость бесплатно
предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в
соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных
услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.
15. Стоимость проезда
работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
16. Стипендии,
выплачиваемые за период обучения.
17. Доходы по акциям и
другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью
организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).
18. Суммы страховых
платежей (взносов), уплачиваемых организацией по обязательному страхованию
работников.
19. Суммы страховых
платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного
медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии
отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд
Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых
выплат застрахованным без наступления страхового случая.
20. Суммы страховых
платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24-кратного минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемые по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам
негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными
пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим
выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или)
достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление
государственной пенсии, при условии отсутствия у работодателя задолженности по
платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
21. Вознаграждения,
выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая
вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая
вознаграждения по авторским договорам.
22. Средства
избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной
власти, представительных и исполнительных органов государственной власти
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и
израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в
установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях
не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных
комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных
фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Примечание. В перечне приравниваются к работодателям юридические и физические
лица, выплачивающие вознаграждения по авторским договорам, по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и
оказание услуг, а также кооперативы, в том числе сельскохозяйственные, - в
отношении членов кооперативов.
На сумму отчислений:
Д20 (23, 25, 26) или
44 К69/расчеты по
пенсионному обеспечению
от уплаты взносов
освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный
капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей
численности персонала – более 50%. Если их меньше 50%, то льгота касается только
выплат инвалидам.
На 69/3 учитывается
медицинское страхование. В соответствии с ФЗ, отчисления на ОМС – в размере
3,6% от зарплаты, и включаются в издержки.
При начислении:
Д20 (23, 25, 26) или
44 К69/3
При начислении средств:
Д69/3 К51.
Согласно письму Фонда
ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период времени произвел
отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил куда
положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1% за каждый день
просрочки.
На 69/4 – учет
отчислений в Фонд занятости. Согласно ФЗ, они составляют 1,5% от начисленной
зарплаты и включаются в издержки производства или обращения. В соответствии с
письмом ГНС от 27.03.97, при начислении взносов рекомендовано руководствоваться
перечнем выплат в фонд занятости.
При начислении взносов:
Д20 (23, 25, 26) или
44 К69/4Расчеты по фонду
зан-ти
При перечислении
средств:
Д69/4 К51
11. Расчеты по оплате
труда. Ведутся на сч. 70. По К70 ведется учет начисленной зарплаты; по Д70 –
удержания из зарплаты и её выдача. Сальдо означает задолженность предприятия
перед работниками. На суммы начисленной за отработанное время зарплаты, в
зависимости от места занятости:
Д20 (23, 25, 26, 43,
44...) К70
За неотработанное
время, при резервировании зарплаты на отпуска:
Д89 К70
Если резервирование не
допускается, то:
Д 20 (23...) К70
За время болезни:
Д69/1 К70
При начислении доходов
от участия в управлении предприятием, премий:
Д88 (фонды спец.
назначения) /фонд Потребления
К70
Если производятся
выплаты за выслугу лет, то:
если зарезервированы –
за счет резерва
если нет – за счет
фонда потребления.
Из зарплаты предприятия
удерживают:
·подоходный налог: Д70 К68
·удержания по исполнительным
листам: Д70 К76
·удержания за брак: Д70 К28.
Оставшаяся зарплата
выдается работникам:
Д70 К50
Удержания из зарплаты в
ПФ 1% отражаются:
Д70 К69/2
17.03.98.
Подотчетне лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на
осуществление хоз. расходов и на затраты по случаю ккомандировок.
Порядок выдачи денег под отчет определяется порядком ведения кассовых
операций. Выдача производится при наличии кассы и без кассы - выдается чек из
кассы банка.
Подотчетные суммы на хоз. расходы выдаются в размере 2-х-дневной
потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в
размере 10-ти-дневной потребности до 15 дней.
На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно,
суточные и расходы по найму жилого помещения.
Расходы по проезду и обратно оплачиваются по факт. расходам,
подтвержденным соответствующими документами.
Расхооды по проезду командировочного работника в мягком вагоне, в
каютах, оплач. по 1-4 группам тарифных ставок мор. флота, 1-2 - летного флота,
и воздушным транспортом по билетам 1-го класса возмещаются в отдельном случае
по разрешению руководителя.
В соответствии с Письмом Минфина оплата суточных и найму жилья
пересматривается.
Письмо №48 от 27.05.96: оплата жилого помещения производится при
предоставлении документов по факт. затратам, но не более 145 р. в сутки, а при
отсутствии док-ов - 4 руб.50 коп. Суточные 22 руб./сутки, включая выхоодные и
праздничные.
В случае времнной нетрудоспособности командировочного работника, ему
возмещается найм жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник находился
в стационаре и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить
поручение и вернуться, но не свяше 2 месяцев.
Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть
установлены документально. Дни временной нетрудоспособности не включаются в
срок командировки.
На основании документов ему возмещаются услуги по предварительной
покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию
жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси),
если они находятся вне пункта назначения.
Днем выезда считается день отправления транспортного средства из места
постоянной работы, а день приезда - день приезда транспортного средства к месту
работы.При отправлении в место до 24 часов считается текущий день, после 0
часов - последующие сутки.
Если место назначания находится за чертой города, учитывается время
доезда до станции.
Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его.
Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не
предоставляются.
Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в
выходной день, то ему предоставляется другой день отдыха в установленном
порядке.
Вопрос о явке на работу в день отъезда / приезда решается по
договоренности.
Во время командировки сохраняется средний заработок на предприятии,
которое командировало.
В случае направленияв командировку по основной и совмещаемой работам
средний заработок сохраняется по обеим должностям, и расходы распределяются
между предприятиями.
Особенности имеются при командировке за границу. Загран. командировки в
страны СНГ и ост. страны различаются.
Порядок направления регулируется Правилами об условиях труда работников
за границей.
При напрвлении в ком. за гр.(кроме стран СНГ) документом,
удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки, является
загран. паспорт, где делается отметка о дате выезда и возвращения в Россию.
При командировке в страны СНГ наличие загран.паспорта пока не
обязательно. Расходы по командированию в страны СНГ могут быть приняты к
утверждению на основании приказа предприятия командировочного удостоверения и
авансового отчета с прилодением документов.
За время пребывания в загран. командировках возмещ. суточные, проезду.
найму жилого помещения, расходы на получение загран.паспорта/визы, за прописку,
комиссионные при обмене чеков илли одной валюты на др.
С 1.01.96 командировочным работникам возмещаются расходы по
страхованию как пассажира.
Выплата суточных установлена письмом Минфина от 29.03.96 №34.
Когда работники направляются в краткосрочную командировку,
обеспечиваются иностранной валютой за счет принимающей стороны, то направляющая
сторона не производит выплату суточных. Если принимающая сторона не выплачивает
работникам иностранную валюту, но предоставляет им питание за свой счет, то
направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30% нормы, включая
надбавки.
В краткосроч. ком. свыше 60 дней выплата суточных начиная с 61 дня
производится в размерах, предусмотренных для работников загран. учреждений РФ
при командировках в пределы государств, гле находятся эти учреждения.
В случае выезда и пиезда из-за границы в тот же день суточные в
иностранной валюте выплачиваются в размере 50% утсановленной нормы. Суточные
выплачиваются (в загран. командировках):
1. При проезде по территории РФ в рублях в
соответствии с законодательством по оплате командировок в пределах РФ;
2. При проезде и пребывании на териттории
иностранноо государства по нормам, установленным для работников, выезж. во
временные команд. заграницу;
3. При следовании из РФ на работу за границу, день
пересечения российской границы считается днем выплаты иностранной валюты, а при
обратном пересечении - суточные выплачиваются в рублях.
4. За день выезда командировчного за границу
выплачивается 100% суточных, и за день возвращения - не выплачивается.
5. За ком. в две и более страны за день переезда
из страны в страну в иностранной валюте и по нормам страны, в котору. едет
работник.
6. Возмещение расходов за транспорт осуществляется
руководителям и их заместителям, а также работникам, которые имеют право
получать тариф 1-го класса, а всем остальным работникам - по тарифу 2-го
класса.
7. При следовании указанными видами транспорта
возмещ. страховка и комиссионные сборы, по проезду на.от вокзала, аэродрома,
пристани.
Расходы по провозу багажа выплачив. до 30 кг независимо от кол-ва
багажа.
Нормативными документами о порядке возмещения расходов по загран.
командировкам не устанавливаются выплаты на возмещение расходов по проезду без
подтверждения документов.
Предельные нормы по найму жилого помещения устан. Письмом от 26.04.93 -
работникам, имеющим право на получение надбавок к суточным, возмещаются
фактические расходы по найму независимо от установления предельных норм
возмещения расходов на эти цели.
Минфин РФ в Письме от 27.12.96 №110 устан. с 1.01.97 следующие размеры:
· работникам,
направляющимся из россии в Латвию, Литву, Эстонию - $25/день; а работникам
загранучреждений в пределах страны пребывания - $18/день;
· во все остальные
страны СНГ - $25/день, а работникам загранучреддений в этих странах - $14/день.
Пред. нормы возмещения расходов по найму утв. Письмом от 13.02.97
Минфина №14:
Баку - $50/сутки;
Азербайджан - $40/сутки .......
Журнал “Бух.учет”, №4, 1997г., с.108.
Направление работников в служебную командировку производ. руковод. и с
выд. ком. удостоверения по установленной форме. По усмотрению руковод. может
оформляться и приказом фактическое время пребывания в командировке,
определенное по отметкам в командировочном удостоверении. Отметки должны быть
сделаны в каждом пункте, заверены печатью.
Командированному работнику выдается денежнный аванс и предоставляется
сумма на оплату проезда, жилого помещения и суточных. Выдача иностранной валюты
производится в соответствии с положением о порядке покупки и выдачи иностранной
валюты ... от 28.07.97г. ЦБ РФ для командировочных расхоодов.
“Бух. учет” - №№11 и 12 , 1997г.
Получ. осн. авансы разрешается использовать подотчеттным лицам только
на те цели, на которые они выданы. В течение 30 лней после возвращения из
командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об
израсходованных суммах.
К авансовому отчету прилаг. оформленные док-ты, подтверждающие расход
подотчетных сумм, по ком-кам прилаг. оформл. ком. удостоверение и т.д.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы,
подлежащие утверждению руководством предприятия.
Учет расходов ведется на счете 71. На суммы, выданные под отчет,
делается запись:
Д 71 К
50.
На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам,
делаются записи:
Д 25, 26, 10 и т.д. К 71.
Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:
Д 50 К
71.
При загран. команд. выдача аванса в валюте:
Д 71 К
50.
При представоении авансового отчета, если курс изменился:
Д 2, 26, 10 и т.д. К 71.
Д ............. К
83/4.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,
списываются следующим образом:
Д 84 К
71.
Если эти суммы могутт быть удержаны из зарплаты, то делается запись:
Д 70 К
84.
Или, если они не могут быть удержаны:
Д 73 К
84.
Аналит. учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов
может быть только при полном отчете по предыдущ. авансу. Передача аванса др.
лицу не допускается. При списании затрат по утв. аванс. отчетам: согласно
Положению №552 с дополнениями и т.д., расходы на служебные командировки
списываются на издержки производства (обращение в полном объеме по фактически
произведенным расходам, но для целей налогообложения затраты корректируются на
величину сверх нормативных расходов).
С 1.01.97г. командировочные расхооды относятся на себестоимость в
сумме, не превышающей 10% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после
уплаты налогов, но до исчисления суммы командировочных расходов.
Согласно Инструкции Госналгслужбы №39 суммы расходов по проезду к
месту служебной командировки и обратно, включая затраты по пользованию
постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилого помещения,
возмещаются по нормам, установленым законодательством без налога на добавленную
стоимость. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов, определяется по
расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы НДС возмещению не
подлежит.
Сумма подотчетных средств, выданных командировочному лицу, в части
превышения действовавших норм, подлежит включению в состав дохода работника и
облагается налогом с физ. лиц. При выдаче средств на проведение хоз. расходов,
в случае установл. срока возврата/отчета по выд. суммам, если работник не
представил авансовый отчет или не вернул аванс, то они также включаются в
состав дохода работника и облагаются налогом.
Если средства были выданы без установления срока их возврата и на
момент проверки отраж. по Д сч. 71, то оснований для включения этой суммы в
налогооблагаемые суммы не имеется.
Позже после установления факта списания со сч.71 задолж. подотчетного
лица без преоставления соотв. документов суммы подотч. средств, необоснованно
спис. с работника, подлежат включению в совоокупный доход работника и
облагаются налогом.
На руковод. предприятия может быть наложен штраф от2 до5 МГОТ за
необеспесчение ведения БУ в соответсттвии с действующим порядком, а на гл.
бух-ра - за ведение БУ с нарушением законодательства.
На практике возникают ситуации, когда предприятие направляет в
командировку специалиста, работающего по трудовому соглашению или договору
гражданско-правового характера. Тогда сумма затрат по командировке должна
включаться в совокупный доход гражданина. Это объясняется тем, что условиями
таких договоров обусл. не выполнение трудовых функций, а получение результата и
гражданин в этом случае в адм. подчинении не состоит, и если руководство
направляет его на др. предприятие, то такая поездка считается не ккомандировкой,
а поездкой за счет средств предприятия. Также считаютя поездки и членов совета
директоров, если они не состоят с этим предприятием в труд. отношениях.
18.03.98.
Расчеты с епрсоналам по просчим операциям ведутсяна сч.73, где
отражаются расчеты с персоналомза товары, преобретенные в кредит, за
предоставленные займы, возмещение ущерба и т.д.
Учет расчетов ведется по отдельным субсчетам к сч. 73:
1-ый субсчет - расчеты за товары,
приобрет. в кредит: суммы, возмещ. торг. опреациям за товарами, приобр. в
кредит работниками предприятия, за счет кредита банка, полученого на эти цели.
В этом случае в БУ делается запись на получение кредитов:
Д 73/1 К 93.
По мере удержания очередного платежа (из зар.платы):
Д 70 К 73/1.
После удержания этих сумм предприятие произв. перечисл. эти сумммы в
погаш. получ. кредитов:
Д 93 К 51.
Предприятия, не польз. ссудами банка для работников, учит. такие
расчеты с работниками по сч. 76:
Д 70 К 76.
По мере перечисл. задлженности:
Д 76 К 51.
Предприятия ведут расчеты по займам.
2-ой субсчет - расчеты по предоставленным
займам.
Займы могут выдаваться на индивидуальное жилое строительство, обзавеление
домашним хозяйством и т.д.
При выдаче займов:
Д 73/2 К 50.
Если средства выданы за счет кредитов банка:
Д 73/2 К 93.
На суммы платежей в погашение займов от работников:
Д 50, 51, 70 К 72/2.
Возвращение кредита:
Д 93 К 51.
3-ий субсчет - расчеты по возмщению
материального ущерба.
В соответствии с действующим законодательством сумма нанес. ущерба
определяется по рыночным ценам. ВВ БУ делаются записи:
Выявлена недостача
Д 84 К
10 по балансовой стоимости;
Д 73/3 К 84 по баланс.
стоимости;
Д 73/3 К 83 на
разницу между баланс. и рын. стоимостью.
Если по вине работников был допущен брак, на счетах БУ делается запись:
Д 73/3 К 28.
Здесь же отражаются расчеты, связанные с непроизвод. расходами из-за
простоев по вине рабочего:
Д 73/3 К 25, 26, 44.
На суммы внесенных платежей деляются записи:
Д 50,70 К 73/3.
По мере погашения задолженности мат. ущерба списываются разницы
возмещен.
Д 83/3 К 80.
При отказе возмещения потерь ввиду необоснованного иска, сумма предъяв.
иска ????:
Д 84 К 73/3;
Д 83 К 73/3.
Такая сумма относится на убытки предприятия; она может быть принята на
забалансовый счет.
Аналит. учет по расчетам с персоналом и прочим операциям ведется по
видам расчетов и по каждому работнику в отдельности.
Расчеты с учредителями
Учет ведется на активно-пассивном сч. 75.
К этому счету открываются субсчета:
1. Расчеты по вкладам в уст. складочный капитал.
2. Расчеты по выплате доходов.
Расчеты по вкладам в уст. капитал ведутся с учред. при созд. пред-тия;
учредители в соответствии с учредительными документами и регистрацией вносят
доли для формирования уставного капитала.
На сумму, причит. взносу в уст. капитал, на счетах БУ делается запись:
Д 75/1 К
85.
При фактическом внесении этого вклада:
Д 50, 51, 52, 01, 10, 04 К 75/1.
При предоставлении предприятию прав на пользование зданиями,
сооружениями, оборудованием и т.д. деляется запись:
Д 04 К
75/1; одновременно на
забалансовый сч. 001 принимается стоимость этих объектов.
Оприходование имущества, предоставленного в собственность предприятию,
либо передача этого имущества в полату акций производится в оценке, опред. по
договоренности участников. При оприходдовании имущества, предоставленного в
пользование, произв. в оценке, опред. исходя из договоренности в пределах
арендной платы за пользов. имуществом, которая исчисляется за весь указ.
учредителями срок, если иное не предусмотрено законодательством.
В анал. учете на субсчете 1 сч.75 учет ведется по каждому вкладчику,
кроме акционеров, если акции продаются свободно (но не привелигированные).
При форм. уст. капитала АО при продаже акций выше номинала разница
между прод. и номин. стоимость (эмисс. доход) зачисляется в Добавочный капитал:
Д 75/1 К 85 - по номинальной
стоимости;
Д 75/1 К 87 - эмисионный доход.
2-ой субсчет - расчеты по выплате доходов.
Начисление и выплата доходов работников предприятия может вестись по
сч. 70.
При начислении доходов от участия в предприятии:
Д 88 К 70.
При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты доходов могут быть
использованы средства резервного фонда, если это предусмотрено
законодательством и учредительными документами:
Д 86 К 75/2,
70.
Выплата доходов отражается:
Д 75/2, 70 К 51, 50.
При выплате доходов от участия в предприятии продукцией этого
предприятия, выдача этой продукции считается реализацией:
Д 75/2, 70 К 46;
Д 46 К 40.
Предприятия на суммы выплач. доходов произв. удержания налогов с
учредителей:
Д 75/2, 70 К 68.
Аналит. учет расчетов по выплате доходов ведется по каждому учредителю,
кроме акционеров с акцияями на предъявителя.
По различным операциям предприятия ведут расчеты с разными дебиторами и
кредиторами.
Операции некоммерч. характера:
· удержание денег из
з/платы работника в пользу 3-х лиц;
· расчеты с родителями
по соодержанию детей в д/саду;
· расчеты с
квартиросъемщиками;
· расчеты по
депонированной зар/плате;
· расчеты с живущими в
общежитии.
Расчеты учит. по активно-пассивному сч. 76.
По дебету отражается наличие и увеличение дебиторской задолженностии
уменьшение кредиторской, а по кредиту - наоборот. Сальдо показывается
развернуто по данным аналит. учета.
Суммы, удержанные из зар. платы в пользу разл. орг-ций и лиц на
основании исполнит. док-тов, постановлений суда, отражаются:
Д 70 К 76 / по удержанию по
исполнит. док-там.
при перечисл. удерж. сумм:
Д 76 К 50, 51.
Если работниками не получена вовремя зар. плата, то депонирование
отраж.:
Д 70 К 76 / депон. сумму.
При выдаче депонир. сумм:
Д 76 К 50.
На суммы, причитающ. с родителей, делается запись:
Д 76 К 96.
При взносе ден. средств:
Д 50, 70 К 76
На сумму прожив. общежитии:
Д 76 К 29
По сч. 76 предпрития учит. чеки, выданные рабоотникам предприятия для
расчетов с транспортными организациями.
Передача чековой книжки:
Д 71 К 76
Выдача чека транспортной организации ( при получении счета):
Д 60 К 55 (51)
По предъявленным чекам:
Д 76 К 71.
II вариант.
Можно чековую книжку учесть на забалансовом счете (без использования
сч. 71):
Д 60 К 76
При получении выписки из банка
Д 76 К 55 (51).
Изменения в связи с введением ГК. Часть I.
Расчеты с гос. и муниципальными органами ведутся на сч. 77
(активно-пассивный). На этом счете отраж. операции по выделенному имуществу;
операции, связанные с движением субвенции (?), по распред. доходов.
В учетных регистрах сч. 77 подразд. на субсчета:
1. Расчеты по выд. имуществу;
2. По распред. доходов.
На 1-ом субсчете учит. расчеты унитарного
предпрития с гос. органом или органом местного самоуправления по передаче
имущества на правах хоз. ведения или опер. управления.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, а также
при принятии решения во время деятельности о получении средств деляются записи:
Д 77/1 К 85
При факт. получения имущества деляется запись:
Д 01, 04, 50, 51 К 77/1
При изъятии у предприятия гос. органом/органами местного самоуправл.
имущества или ден. средств:
Д 77/1 К 50, 51,
46, 47, 48
одновременно на стоимость изъятого имущества:
Д 46, 47, 48 К 01, 04 и
т.д.
В части износа осн. средств и немат. активов делается запись:
Д 02, 05 К 47, 48
Закрытие расчетов по выдаче имущества отражается по:
К 77/1 Д 85.
Операции по получению учит. предприятием ден. средств с целевым
характером их использования отраж. в след. порядке:
Припополнении фондов спец. назначения:
Д 77/1 К 88 /
фонд накопления (3,5)
Факт. получения ден. средств:
Д 51, 52 К 77/1
При принятии гос. органом решения о покррытии убытков унитарного
предприятия:
Д 77/1 К 88
Д 51, 52 К 77/1 -
факт. поступление.
По 2-ому субсчету - расчеты по
распределению дохходдов учит. расчеты учит. пред-тия по распред. доходов в гос.
орган/органы местного самоуправления.
Начисление дохода:
Д 81, 88 К 77/2
Перечисление дохода:
Д 77/2 К 51, 52.
Счет 77 используется преприятиями др. форм собственности для учетов
расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе
права хоз. ведения.
Аналит. учет ведется по каждому предприятию в отдельности.
Уучет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями. Были внесены
изменения с введением ГК.
В соответствии со ст.5 ГК хоз-во признается доочерним, если основное
общество (товарищество) в силу преоблад. участия в уст. капитале, либо в силу
заключ. договоров имеет возможность опред. решения, приним. этим дочерним
предприятием. Дочернее предприятие не отвечает по долгам основного общества.
Основное отвечает солидарно с дочерним по сделкам, заключенным дочерним. В
случаях банкротства по вине основного, то несет солид. ответственность по
долгам дочернего общества.
В соответствии со ст. 106 ГК зависимым признается хоз. общество, если
другое (преобладающее) имеет более 20% голос. акций или более 20% уст. капитала
общества с огр. ответственостью.
Общество, которое имеет более 20% акций и уставн. капитала, обязано
незамедлительно публиковать сведения об этом в соотв. с законом.
Субсчета:
1. Расчеты с дочерними обществами.
2. Расчеты с завис. обществами.
3. Расчеты по договору о совместной деятельности.
На 1-ом субсчете отражаются расчеты по
всем видам операций с дочерними обществами, кроме вкладов в уставной капитал.
Дочернее предприятие учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего
предприятия.
При создании дочернего предприятия на стоимость переданного имущества
делается запись:
Д 06 К 78/1
При передаче дочернему предприятию имущества:
Д 78/1 К 51, 52, 46, 47, 48
При оказании фин. помощи на сумму ден. средств, подлеж. передаче, делается
запись:
Д 88, 86 К 78/1
Факт. перечисление:
Д 78/1 К 51, 52.
При реинвестировании доходов дочернего предприятия на увеличение вклада
в его уставной капитал дел. запись:
Д 06 К 78/1
Д 78/1 К 80.
При возврате ден. средств на счетах БУ делается запись:
Д 78/1 К 06
При получении имущества:
Д 01, 04, 51 К 78/1
Дочернее предприятие на стоимость причит. ему имущества делает запись:
Д 78/1 К 87
При получении имущества:
Д 01, 04, 51 К 78/1
При отказ. фин. помощи для пополнения ист. финансир.
Д 78/1 К 86, 88
Д 51, 52 К 78/1
При возврате ден. средств и имущества доочернее предприятие делает
записи:
Д 78/1 К 46, 47, 48
Д 46, 47, 48 К 01, 04, 40
Закрытие расчетов отражается по кредиту сч. 78/1 в корресп. со счетами
учета соотв. капитала (86,87).
2-ой субсчет. Рассчеты с завис. обществами
отраж по сч. 78/2, кроме вкладов в уставной капитал. Учет ведется с каждым
отдельным обществом также, как с дочерними.
На 3-ем субсчете участники совместной
деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договора.
Учет ведется почти аналогично.
Аналит. учет ведется по каждому обществу, предприятию совместной
деятельности и т.д.
Правовое положение договора совм. деятельности регулируется статьями
1041-1054 ГК.
По договору о совместной деятельности (простого товарищества) участники
обязуются объединить свои усилия и вклады и совместно действовать без
образования юр. лица для извлечения прибыли или достижения иной, не
противоречащей закону цели.
Участниками произв. вклады для осущ. общего дела. Вклад - все, что
внесено в общее дело (деньги, имущество, знания, деловая репутация и деловые
связи). Внесенное имущество, а также произведенная в результате продукция и
получ. дохооды признаются общей долевой собственностью, если иное не
установлено законодательством.
Ведение БУ общего имущества с доходов может быть поручено одному из
участников, который действует на основании доверенности, выданной остальными
участниками.
Имущество учитывается особо на отдельном балансе, показатели этого
баланса в баланс участника не включаются.
Участик, ведущий дела, представляет партнерам необходимую информацию
для ведения БУ и налоовых расчетов.
Инструкция Госналогслужбы №37 от ........:
Предприятия, осущ. учет совместной деятельности, предоставляют информацию
ежеквартально с нараст. итогом (в том числе и налог. инспекции по месту
нахождения предприятия - до начала срока представления своих квартальных и
годовых балансов).
Убытки, полученные от совм. деятельности, на рез-тах деятельности не
отражаются, а прибыль включ. в фин. результат и облагается на общих основаниях.
Все расчеты по взносу и распределению ден. средств осущ. на сч. 78/3.
БУ операций по вып. договора у участников вед. след. образом: стоимость
имущества для осуществления совм. деятельности не спис. с их самост.(?)
баланса, отраж. как долгоср. или краткосрочные фин. вложения в зависимости от
срока заключения договора.
К счетам долго- и краткосрочных фин. вложений открыв. субсчет по
совместной деятельности. Внутри ведется аналит. учет по договорам и видам взносов.
Оценка имущества, исп. в виде взносов, осуществл. в соответствии с
договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка отличается от
оценки по договору, то разница относится:
- в случае превышения
К 87 доб. капитал;
- в случае занижения покрывается за счет прибыли К 81.
Д 06, 58 - показывают стоимость переданного имущества в оценке,
предусмотренной в договоре.
Д 06, 58 К 46, 47, 48
По счетам 46, 47, 48 - балансовая стоимость имущества.
Сумма начисл. износа будет отражать:
Д 02, 05 К 47, 48
В установленном порядке как при всех случаях реализации начисл. НДС,
подлеж. взносов в бюджет участников, внесших имущество:
Д 46, 47, 48 К 68.
По окончании срока действия договора при возврате этого имущества
оплач. налог подлежит воозмещению из бюджета.
Подтвержд. получ. имущества для участников явл. авизо (извещение) об
оприходовании имущества участником, вед. общие дела или перв. уч. документ
(накладная).
Прибыль / убыток ежеквартально распред. между участниками и учит.
Д 78/3 К 80 на причит. прибыль
Д 51, 50 К 78/3 получ. средств
Если получен убыток, то
Д 88 К 78/3
По мере перечисления средств:
Д 78/3 К 50, 51, 52
При прекращении деятельности оставшееся имущество распред. между
участниками в соответствии с условиями договора и используется для закрытия
счетов 06, 58.
По результатам распред. причит. имущества:
Д 78/3 К 06, 58
По мере погашения задолженности:
Д 01, 04, 51 К 78/3
Если суммы полученных средств превышаютт вложенные, то сумма превышения
относится на сч. 87/ безвоозмезд. получение ценности и учит. при исчислении
налога на прибыль
Д 06, 58 К 87.
Если сумма получ. средств будет меньше, чем сумма, учтенная на сч. 06,
58, то эти расходы покрываются за счет собственных источников участника
договора
Д 81/2, 86, 88 К 06, 58.
Иной порядок учета у участника, ведущего общие дела:
При организации БУ участник, ведущий общие дела, в соответствии с
договором о совместной деятельности, обесп. разд. учет операций по договору
совм. деят-ти и своей уставн. деят-ти и сост. отд. баланс о совм. деят-ти.
Отраж. операций по совм. деят-ти осуществляется в общеустановленном
порядке. Для учета операций по совм. деятельности предприятию открывается отд.
счет в банке.
Доп. и иные имущественные взносы участников договора отраж по:
Д 01, 04, 50, 51 К 96 / общая
долевая собств. по совместной деяятельности.
Для каждого договора должен быть открыт отдельный субсчет.
Учет имущества осуществляется в оценке по договору на основании перв.
док-тов по оприход. имущества.
Приобрет. имущества отраж. в сумме факт. затрат на
преобретение/изготовление.
Учет преобретения основных средств и т.д. за счет доп. средств ведется
в общем порядке. Источники иакже учит. по счету 96/общая долевая собственость.
Инструкцией Госналогслужбы от 8.06.95 №33 предусмотрено, что стоимость
имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного для
осуществления совместной деятельности, для целей наогообложения принимается в
расчет участниками совместной деятельности внесш. свое имущество независимо от
счетов БУ.
Распределение прибыли на счетах БУ предприятия, ведущего ообщиие дела,
отраж.:
Д 81 К 78/3
Перечисление средств:
Д 78/3 К 51, 52
Получ. убыток распред между участниами:
Д 78/3 К 88
По мере погашения
Д 51, 52 К 78/3.
Оставшееся имущество и ден. средства распред. в соответтствии с
условиями договора: воозраст имущества отраж. как реализация с начислением НДС
и др. налогов.
По К 46, 47, 48 отраж. суммы имущ. взносов
участников.
Д 96/общ. дол. ... К 46, 47, 48.
На суммы износа:
Д 02, 05 К 46, 47, 48
Возврат ден. средств:
Д 96/общ. дол. собст. К 51.
24.03.98.
Учет внутрихоз. расчетов. которые возникают между предприятием и его
структурными подразделениями, выд. по отд. баланс (филиалы и т.д.). Эти балансы
потом включ. в общий баланс. Такие балансовые расчеты ведутся по активно-пасс.
сч. 79. На этом сч. отраж. расчеты предприятия со своими структурными подразделениями
по выд. имуществу, взаимному отпуску мат-ров (материалов?) , реализ. прод.,
общеуправл. расходов деят-ти, выплаты з/платы, ддр. выплаты соц. характера и
т.д.
Для учета расчетов к сч. 79 в уч. регистрах открываются, как правило,
2 субсчета:
1. По выделенному имуществу.
2. Ппо текущим операциям.
По 1-ому субсчету отражается состояние расчетов с филиалами и т.д. по
переданным им в пользование основным и оборотным средствам; при выделении осн.
средств делается запись:
Д 79/1 К 01, 10 и т.д.
А в БУ подразделения:
Д 01, 10 и т.д. К 79/1
Состояние всех прочих расчетов отражается по второму субсчету. В
подразделении ведется также, как на самом предприятии - но противоположенными
записями.
При составлении балансаа по предприяятию в целом все расчеты
предприятия со своими структ. подразделениями взаимносальдируются и в балансе
предприятиия не отражаются.
Аналит. учет введется по каждому предприятию в отдельности.
Проверка достоверности учета расчетов, как правило, осущ. не реже 1
рраза в год, а иногда - ежеквартально.
При составлении год отчета обязательно проводится инвентаризация,
обеспеч. тщат. проверку суммы задолженностей, по которым истекли сроки исковой
давности.
Инвентаризация происходит путем обмена выписками лицевых счетов. При их
получении предприятия обязаны подтвердить задолженность или опровергнуть. В
случае разногласия оставл. в учете данные др. предприятия. Заинтересованная
сторона передает разногласия в распоряжение суда (арбитража). По задолж., неоплаченной
дебиторами, предприятия предъявляют иски.
Дебиторская задолженость, срок по которй истек, др. долги, нереальные
ко взысканию, списываютсся предприятием при условии создд. резерва - за счет
него, лиибо на рез-тты хоз. деятельности.
Если истек срок по кред. задолженности, то она списываеся в прибыль.
Списание деб. задолженности вследствие неплат. должника не явл.
аннулированием, приним. по счету 007 и отраж. в течение 5 лет с момента
списания.
У ч е т т р у д а и е г о о п л а т ы
1.Основы организации и задачи учета труда и его
оплаты.
2.Оперативный учет личного состава и использование
рабочего времени.
3.Формы и системы оплаты труда.
4.Состав фондов оплаты труда и выплат соц.
характера.
5.Порядок посчета з/платы и выплат каждому
работнику предприятия.
6.Аналит. учет оплаты труда.
7.Синт. учет оплаты труда.
8.Контроль за использованием фонда оплаты труда.
Инстукция о составе фонда з/платы и выплат соц. характера (Июль 1995).
Исчисление среднего заработка.
Инструкция
по налогу с физ. лиц.
1) Учет труда и з/оплаты - центральный вопрос во всей
системе учета предприятия. Любой процесс хоз. деятельнсти связан с затратами не
только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение
производительности труда обусловлено ростом эффективности производства ->
рентабельности и т.д.
Затраты живого труда - важнейший
элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени.
Это вызывает необходимость исчислять
зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек пр-ва/обращения.
I.
Задачи учета труда
Создание экономически обоснованной и
достоверной информации о труд. затратах в установленные сроки для осуществления
расчетов с персоналом, для определения объема затрат и своеврем. и правильность
их отношения: опред. суммы начисл.з/платы и отчислений на соц. нужды.
Организация учета труда и его оплаты
регламентируется законодательными и нормативными актами РФ.
Основные:
·
Положение о БУ и
отчетности;
·
Положение о составе
затрат ... N 552 и т.д.(1133, 1135);
·
Закон о коллективных
договорах и соглашениях (март 1992);
·
Кодекс законов о
труде;
·
Инструкция о
подоходном налоге с физ. лиц;
·
Инструкция исчисления
среднего заработка;
·
Инструкция о составе
Фонда з/платы.
и т.д.
В
действующей системе организации труда предусматриваются
большие права, предоставляемые
предприятию в выборе форм оплаты труда, режиме оплаты и т.д. Предусмотрена
защита работников в качестве нижнего уровня оплаты труда, минимальной
продолжительности трудового отпуска, льгот, максимальной продолжительности раб.
дня, исходя из 40-час. рабочей недели, по отдельным категориям - 30-36 часов
(сокращенная рабочая неделя).
Отправным моментов в этом учете
является учет личного состава по сферам применения труда и выполняемым
функциям.
При план. и учете трудовых ресурсов
применяется единая классификация работников предприятия.
В зависимости от участия в
производственном процессе весь персонал делится на:
·
производ. персонал;
·
непроизвод. персонал.
Производ. персонал - работники,
непосредственно занятые в осноыном и вспомогательном производствах,
обслуживании или управлении ими.
Непроизвод. персонал - работники,
занятые в непроизвод. сфере.
Такое деление персонала необходимо для
правильного определения показателя производительности труда и калькулирования
себестоимости продукции. Показатель средней выработки, исходя из числа
производ. персонала и исходя из этого, в себестоимость продукции были включ. их
затраты труда.
Для установления численности и фонда
оплаты труданадо знать о составе по вып. функциям. Весь персонал подразделяется
на категории:
·
рабочие;
·
руководители;
·
специалисты (в т.ч.-
гл.бух-ры);
·
служащие (секретари).
По всем категориям устанавливается
классификация по профессиям. Кроме того, существует классификация по уровню
квалификации (разряду).
В зависимости от квалификации
работникам устанавливаются соотв. тарифные ставки на основе которых
устанавливаются нормы з/платы за единицу времени/продукции.
Списочный состав - все постоянные,
временные и др. работники, сост/ в списке данного предприятия.
Явочный
состав - те, которые пришли на работу.
Структура
и штаты работающих разрабатываются самим
предпритием.
Поступление/смещение/выбытие состава
учит. в отделе кадров на основе перв. док-тов, имеющ. единые формы (приказы,
записки о предоставлении отпуска и т.д.).
Для отметок о стаже работы каждый
должен иметь трудовую книжку. Поступа на работу, пред-тие оформляет в отделе
кадров труд. книжку, если работник впервые поступил на работу; если у него уже
есть, то она сдается в отдел кадров. При увольнении работника она выдается на
руки.
На всех работников издается приказ,
заводятся личные карточки, а на руковод. работников и специалистов - еще и
личный листок по учету кадров. Эти док-ты - основной источник информации о составе
работников.
Факт. приступление к работе счит.
составление труд. договора, где должны отражаться:
·
должность;
·
должностные
обязанности;
·
продолжит.
испытательного срока (не более 3-х мес.);
·
порядок и размер
оплаты труда;
·
дополнительные по
срав. с законодательством льготы;
·
юридический адрес
организации;
·
домашний адрес и
паспортные данные работника;
·
подписи сторон и
печать предприятия.
Принятым на работу присваивается
табельный номер, который указ. во всех перв. док-тах по учету труда и з/платы
вместе с фамилией.
Для наблюдением за выходом на работу,
контролем за факт. отраб. временем организуется учет раб. времени; этот учет
каждого работающего оказывает прямое воздействие на объект. учета выработки и
з/платы, дает возможность исчислять % норм. выработки. Это учет обеспеч.
регистрацией отраб. времени в табелях. Несмотря на общие цели и задачи такого
учета и отсутствие осб. специфики, организация табельного учета может иметь ???
различия:
Может вестись децентрализованно,
централизованно (таб. доски находятся в КПП, с помощью контр. часов)
организация наблюдает за использованием раб. времени на раб. месте. Табели, в
которых фикс. явка, неявка, опоздания, неотработанное время и т.д., открыв. на
месяц для отд. подразделений. Там указ. таб. номер, Ф.И.О.работника,
должность(профессия); подсчет отработанных часов проводится 2 раза в месяц. За
месяц определяется общее кол-во человеко-дней неявок с указанием неявок.
Причины неявок обозначаются с помощью условных буквенных обозначений. Неявки,
опоздания по уважительным причинам оформляются сооотв. документами: листки о
временной нетрудоспособности, справки о вызове в суд, выполнения гос.
обязанностей и т.д.
Эти док-ты сдаются табельщикам,
которые после отметки в табели сдают их в бух-рию.
В табели отмечают часы сверхурочной
работы. По истечении месяца заполненные табели передаются в бухгалтерию.
Сгруппмрованные на основании табелей,
показатели характеризуют трудовые ресурсы предприятия; они используются для
составления отчета по труду, баланса раб. времени и др. формам статистической
отчетности.
Важнейшие показатели, отражающие
затраты труда, - нормы труда, характеризующие выработку прод. - это нормы для
выпонения в поред. время опред. объема работы. Нормой выработки измер.
установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу времени. Норма
времени - величина затрат раб. времени, установленного для выполнения единицы
работы. Разновидность норм выработки - нормы обслуживания, нормы задания.
В
условиях коллективной оплаты труда прим.
Учет
выполнения норм труда на отд. стадиях пр-ва служит
основой для определения объема вып.
работ, определения причитающейся оплаты труда.
Учет выработки призван обеспечить
получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовойц продукции и
забракованных изделий.
Важное значение имеет прав. выбор
системы учета выработки и перв. док-тов для этого.
Система учета выработки зависит от
орг-ции пр-ва, норм труда, технологического процесса, системы оплаты труда,
организации технического контроля приемки вып. работ/продукции.
Пример системы (варианты) учета
выработки будут рассмотрены в управл. учете, здесь остановимся на общей
характеристике.
В зависимости от характера и типа
пр-ва на пром. предприятиях применяют след. системы:
·
в массовых пр-вах
труд рабочих организ. в бригадах, вып. опред. цикл работ; приемка продукции
ведется на конечной операции;
·
в серийных
производствах выработка регистрируется в именном рабпорте-наряде. Очень часто
может быть зарегистрирована в системе маршрутных карт (маршрутная система).
В хозяйственных субъектах др. отраслей
могут применяться свои системы учета как использования раб. времени, так и
учета выработки, что обусловл. необход. получ. данных для начисления з/платы и
премий работникам.
·
За время
простоя не по вине работника оплата труда на-числяется не ниже 2/3 тарифной
ставки (установленного окла-да). Оплата целодневн. и внутрисм. простоев
произволится на основании листков о простое. При оплате простоев в период
освоения новых видов производства простои не по вине рабоче-го оплачиваются из
рассчета полной тарифной ставки.
·
За
забракованную продукцию не по вине рабочего оплачи-вается труд по пониженным
расценкам, но з/п не может быть ниже 2/3 тарифной ставки оклада.
·
Брак
вследствии скрытого деффекта или обнаруженный при приемке готовой продукции
оплачивается наравне с годной.
·
Полный брак
по вине работника оплате не подлежит, да еще производится вычет ущерба, но
не более 1/3 среднемесяч-ного заработка работника.
·
Рассчет по
оплате брака фиксируется в актах о браке, который создается контролером или
мастером.
·
При переводе
работника на постоянную нижеоплачиваемую работу, его средняя заработная плата
сохраняется в течение 2 недель.
·
В результате
перемещения уменьшается заработок и произ-водится доплата до прежней средней
з/п в течение 2 месяцев.
·
При
выполнении работ разной квалификации труд повре-мен/служащих оплачивается по
самой высокооплачиваемой работе.
·
При
совмещении профессий работник наряду со своей ос-новной з/п получает
дополнительную оплату за совмещение про-фессий.
·
Размер
доплаты за совмещение профессий устанавливается администрацией.
Доплаты за
неотработанное время:
выполнение гос.
обязанностей:
работникам
гарантируется сохранение их должности и их
·
среднего
заработка; такие гарантии сохраняются за работника-ми при послании работника на
учебу, в командировку, в др. местность и т.д.
·
Все работники
имеют право на ежегодный отпуск с сохра-нением места работы и з/п. Ежегодный
отпуск предоставляется не менее 24 рабочих дней (6 дней рабочая неделя).
Отдельным категориям работников, связанных с вредными условиями и т.д.,
предоставляются дополнительные отпуска, опред. путем деления онкт. сумм на
три и на соотв. коэфф. в зависимости от того, рассчитывается ли отпуск в
рабочих или календ. днях. В рабочих днях к = 25,25, если рассчет идет по
кален-дарным дням, к = 29,6; сл. дн. заработок умножается на коли-чество дней
отпуска.
·
Работникам
предоставляется оплата по временной нетру-доспособности, которая
выплачивается на основании листков о нетрудоспособности (больничных листков)
за все пропущенные рабочие дни. Размер определянтся характером, причиной
нетру-доспособности, продолжительностью непрерывного стажа и его ср.
заработка. Однако эта сумма не должна быть меньше 90:
II.
МРОТ.
2 -
·
Если работник
непрерывно работал до 5 лет: 60% от полу-ченной суммы; до 8 лет: 80%; свыше 8
лет - 100%.
·
Трудовое
законодательство предусматривает выплату вы-ходного пособия в связи с
призывом в армию, а также увольне-нием работника по сокращению штатов: пособие
рассчитывается в размере 2 недельного заработка: у повременщиков в
зависи-мости от ср. дн. заработка; у сдельщиков из ср. з/п в расс-чете за три
предыдущие месяца.
·
Ср.
заработок рассчитывается из 3-х календ. месяцев, предшествующих событию. В
отдельных случаях, особенно в се-зонных отраслях, позвол. производ. рассчет,
исходя из 12 ме-сяцев. Неполные месяцы в рассч. периоле другими месяцами не
заменяются.
·
С 1 января
1997 года порядок среднего заработка опреде-ляется постановлением. При
исчислении среднего заработка учитываются выплаты в соответствии с
положением о составе ФОТ и выплат соц. характера:
з/п
доплаты и выплаты стимулир.
компенсационного характера
оплата непроработанного времени (ФОТ кроме пунктов 7,8;
7,15; 7,17)
В рассчет приним.
вознагражд.
по итогам за год
за выслугу лет
·
Годовые
премии и вознаграждения должны учитываться в размере 1/12 на каждый месяц.
·
В тех
случаях, когда время, приходящее на отчетный пе-риод, отработано не полностью,
эти выплаты приходятся на от-четный период в соответственной пропорции.
·
Квартальные
премии включ. в размере 1/3 от суммы премии в каждом из 3 месяцев; если время
отработано не полностью, премии учитыв. пропорционально.
·
Единовременные
премии включаются по времен. акт. на-числ., но не более 1-ой мес. премии.
·
Если в одном
месяце было выплачено 2 или 3 премии, а в остальных месяцах отчетного периода
нет, то все премии учи-тываются.
·
Учитывается
оплата стоимости питания, материальная по-мощь в рассчетном периоде, не связ.
с сем. обстоятельствами.
·
При
исчислении ср. заработка при неполн. отраб. расч. периоде неотраб. дни
исключаются из рассчетного периода ( а также и суммы выплат за эти дни).
·
Во всех
случаях из рассчетного периода искл. нерабочие и праздничные дни, а также дни
прогула.
Если на предприятии
принято решение и оформл. приказом
·
работать по
сокращ. графику, то дни, когда по этой причине
3 -
·
предприятие
не работало из ср. заработ. исключаются.
·
Ср.
заработок на день выплаты причисляется работнику, отработавшему полностью
норму рабочего времени, а отпуск предоставляется после 11 месяцев, то ср.
заработок не может быть меньше МРОТ.
·
Работникам,
не проработавшим определенного времени и получ. в этот период сумм; либо
можно рассчитать ср. зарабо-ток за три пред. месяца с учитыванием премии
пропорционально.
·
Рассчет з/п
производится на основании счетов БУ, учета раб. времени, табели и др.
документы, подтвержд. право ра-ботника на получение гарант. з/п.
·
На
предприятиях сост. групп им. рассчетные ведомости на выплату з/п. Для обобщения
данных о начислении з/п и подлеж. выплате многие предприятия исп. рассчетные
или расч.-платеж-ные ведомости, они могут сост. в разрезе каждого таб. номера
по месту и категориям работающих с подразд. вида выплат.
A.
1-ый
раздел: все виды начисл. з/п.
·
2-ой раздел:
все виды удержаний из з/п в соотв. с действующим законодательством:
аванс за 1-ую пол. месяца;
подоходный налог;
удерж. по исполнительным документам;
удерж. за брак продукции;
удерж. невыплач. подотч. сумм.
·
Все удержания
из з/п можно разделить на: обязательные и по инициативе администрации.
Обязательные:
подох. налог
в пенс. фонд
по исполнит. документам судов
По инициативе
администрации:
удерж. ранее выплач. авансов
погаш. задолженности по подотч. сумме
удерж. за порчу мат. ценностей
удерж. за брак
удерж. за товары, купленные в кредит
удерж. членских проф. взносов
·
Подоходный
налог взим. с доходов работников, имеющих этот доход свыше устан. минимума
з/п: подох. налог удерж. в порядке, устан. фед. законом.
О подох. налоге с
физических лиц - декабрь 1991 г.
Последнее изменение
- в декабре 1997 г.
·
С 1 января
1998 г. в соответствии с федеральным законом и дог. подоходный налог взимается
с обл. совок. дохода, по-луч. в календ. году в след. размерах при год. доходе.
до 20 тыс. рублей
- 12%
20-40 тыс.
рублей-2400 + 15% от суммы превыш. 20 тысяч
40-60 тыс.
рублей-5400 + 20% от суммы превыш. 40 тысяч
4 -
60-80 тыс.
рублей-9400 + 25% от суммы превыш. 60 тысяч
80-100 тыс.
- 14400 + 30% от суммы превыш. 80 тысяч
от 100001
- 20400 + 35% от суммы превыш.100 тысяч
·
В совок.
доход, облаг. подох. налогом, включ. все виды доходов, как в ден. так и в
натур. форме. Они учитыв. по рын. оценкам на дату начисл. дохода.
В совокуп. доход не
включ:
гос. пособия по страховому обеспечению, кроме пособий по
врем. нетрудоспособности
все виды пенсий, кроме выплат за счет средств
предп-риятия
·
В совокуп.
доход не включ. суммы по возмещ. ущерба по труд. договору, выходные пособия и
т.д.
·
Определенным
группам граждан законом предусматриваются льготы и права по снижению налогооблаг.
дохода:
герои РФ и СССР
участники ВОВ и инвалиды, инвалиды других войн
·
Этим
категориям налог снижается на 5-ти кратный размер МРОТ ежемесячно.
·
Льготы имеют
родственники погибших военных: снижение налога в 3-х кратном размере МРОТ.
·
Имеют право
на снижение совок. облаг. налога граждане, имеющие детей в возрасте до 18
лет, студенты - до 24 лет: в размере 1 кр. МРОТ на каждого ребенка;
граждане, у которых совок. доход в налогооблаг. периоде не превышает 5
тысяч рублей: если облаг. доход не превышает 5 тыс. рублей, то ежемесячно
налогооблаг. сумма снижается в размере 2-х крат-ного МРОТ: если доход от 5001
до 20 тыс., то уменьш. дох. в 2-х кратн. МРОТ до месяца, в кот. достиг. 5 тыс.
рублей; на сумму МРОТ, начиная с месяца, в котором доход превыш. 5 ты-сяч
рублей.
·
Если доход
превыш. 20 тыс. рублей, то корректировка не производится.
Совок. доход уменьш.
на сумму пенс. взносов (1%).
·
Подох. налог
исчисл. и удерж. с граждан предприятия на-рас. итогом по ист. каждого месяца с
суммы совок. дохода с истеч. календ. года.
·
По оконч.
года произв. перераспред. подох. налога за вычетом подлеж. исключ. из совок.
дохода.
·
При уходе
работника в отпуск исчисл. налога произв. с суммы дохода в полных рублях, с
доходов, полученных не по месту осн. работы налог удерж. по соотв. ставкам с
зачетом ранее удерж. суммы налога. Доход, полученный не по осн. мес-ту работы,
корректировке не подлежит.
5 -
·
Не реже раза
в квартал предприятия представляют в на-лог. охрану сведения о выплаченных
суммах ДОХОДА И УДЕРЖ. суммам налога.
·
На лиц,
работающих по совместит. договорам гражд. прав. хар-ра, такие сведения могут
предост. в течение года.
·
Граждане,
получ. доход от других источников, должны по-дать деклар. о совокуп. годовом
доходе.
Другие виды
удержаний:
по исп. документам - в пользу 3-х лиц: выплата
али-ментов на содержание детей (до достижения совершеннолетия) в %% от
начисления з/п на 1-го ребенка - 25%, на двух - 1/3, на трех - 50%, не менее
суммы, установленной законодательст-вом.
·
Взыскание
алиментов произв. со всех видов дохода и доп. вознагражд. как осн. так и
совмещ. работе ( с дивид. пособий по соц. страхованию) после удержания налогов.
·
Алименты не
взыскиваются с суммы мат. помощи, компенсац. выплат, единоврем. выплат и т.д.
·
Суммы удерж.
алиментов пред. обяз. в течение 3 дней пе-речислить получателю. Почтовые
расходы относ. за счет получ. суммы.
По инициативе
предприятия:
·
з/п
работникам в соотв. с КЗОТ выд., как правило, 2 ра-за в месяц, в сроки, устан.
коллективным договором.
На предприятиях
модет быть авансов. и безованс. порядок.
Аванс. порядок -
работнику выдается аванс, а оконч.
·
расч. произв.
при выдаче з/п.
·
Аванс с
твердым окладом - 40% оклада, либо 50% за мину-сом налогов.
·
Работникам по
сд. оплате - исходя из ср. зараб. платы предыдущего месяца.
·
При безаванс.
порядке вместо аванса начисл. з/п за 1-ую половину месяца и в оконч. рассчет за
2-ую половину.
·
При аванс.
порядке сумма выд. аванса при оконч. рассче-те удерживается.
·
23 раздел
ведомости: Суммы причит. к выдаче на руки ра-2ботнику. Разница между начисл.
суммой и суммой удержания.
·
Если
рассчетная ведомость, то отд. сост. платежная ве-домость.
·
Расч. плат.
ведомости вып7 функции регистра анал. учета з/п и рассчетов с работниками
предприятия. Основания - перв. документы по учету выработки, табели учета раб.
времени, до-кументы всех других доплат.
·
Для сост.
расч.-плат. ведомости за прошлый месяц, исп. решения суд. органов, получ.
обязат. за товары, приобретен-ные в кредит и т.д.
6 -
·
Рассчет начисл.
з/п и сумм удерж. из нее занос. также в рассчетные листы, которые выд. на руки
работнику.
·
Копиями этих
листов являются лицевые счета на предприя-тии. Данные лицевых счетов исп. для
рассчета з/п работнику.
Д 20 - на сумму осн.
з/п произв. рабочих
Д 23 - на з/п
рабочих вспомогат. производств
Д 20, 23 - на сумму
з/п рабочим за вып. гос. обязанностей оплаты льготн. часов подростков,
перерывов корм. матерей, за управление бригадами, за работу в ночное и
сверхурочное время.
Д 25/1 - на сумму
з/п рабочим, занятым обслуживанием оборудования.
Д 25/2 - на сумму
з/п цеховому персоналу.
Д 26 - на сумму
работникам заводоуправления.
Д 25, 26 - на сумму
доплат за время простоев.
Д 28 - на сумму
оплаты за исправление брака не по вине рабочего.
Во всех случаях - К
70.
При начислении з/п
за время нетрудоспособности Д 69/1, К 70.
При начислении з/п
за время отпуска, если не провод. резервную сумму для отпусков - также как и начисл.
з/п. Если принят порядок резервирования, то при создании резерва
Д 20, 25 и т.д. К
89
При начислении з/п
за время отпуска Д 89 К 70.
Суммы з/п,
отражающиеся на счетах 25, 26, 28 в конечном итоге попадут на счет 20, 23 (в
себестоимость продукции).
Вся сумма начисления
з/п будет включена в себестоимость продукции з/п, начислена работникам непроизводственной
сферы:
Д 29 К 70.
Начисленная з/п по
операциям, связанная с приобретением материальных ценностей, оборудованием, работами
с капиталовложениями, отгрузкой продукции и т.д:
При установке
оборудования Д 07
Кап. вложения Д 08
Отгрузка продукции Д
43
При приобретен. мат.
ценностей Iвар. Д 15
IIвар. Д 10
Начисление суммы
премий материальной помощи, пособий, оплата труда за счет средств целевого финансирования,
получения дохода по акциям и т.д.
Д 88/5 - премии,
мат. помощь К 70
Если мат. помощь не
входит в ФЗП
Д
88/5 К 50
Получение дохода по
акциям:
Д
88 К 70
Если прибыли не
хватает, то используют резервный капитал
Д
88 К 70
Др. выплаты.
З/п может выдаваться
в натуральной форме.
При выдаче з/п в
натуральной форме, на счетах Б 4 дел. следы проводки:
Д 20, 25, 26 и
т.д. К 70
При выдаче
Д 70 К 46, 48 (по
ценам реализации, включая НДС и акцизы)
Д 46, 48 К 40, 10 и
т.д. - по баланс. стоимости ценностей.
Удержания из з/п
отраж. след. записями
- подох. налог
Д 70 К 68
1% в Пенсионный фонд
Д 70 К 76 на суммы,
удерживающиеся по исполнительным документам.
Д 70 К 73 - при
удержании в погашении материального ущерба
Д 70 К 28 - на суммы
удержания за брак
Д 70 К 71 - при
удержании невозвращ. аванса
Выдачу сумм з/п ,
после всех удержаний:
Д 70 К 50
З/п из кассы выд. в
течение 3-х дней с момента получения денег с рассч. счета.
Неполучение в срок
з/п депонируется:
Д 70 К 76
/депонентские суммы
Остатки невыданной
з/п сдаются в банк для зачисл. на рассчетный счет
Д 51 К 50
Последнюю выплату
деп. з/п осущ. по расходно-кассовому ордеру:
Д 76 К 50
Кредитовое сальдо по
сч. 70, отражает задолженность пред. по причитающейся им, но не выплаченной з/п
работникам.
Контроль за исп. ФОТ
и оплатой труда осущ. самим предприятием. Для этого исп. данные перв. учета
выработки и оплаты труда. Экономисты и бухгалтеры пров. правильность
документов, соответств.вып. работ и расценок/ окладов и ставят в известность
руководство.
На предприятиях
малого бизнеса и приватизированных предприятиях контроль могут осуществлять
сами владельцы / учредители при рассчете составления различных ведомостей.
Не могут быть
направл. на потребл. и з/п, арендная плата, выручка от прод. основных средств,
аморт. отчисления.
Предприятия, у которых
не предусмотрено создание фонда накопления и потребления, могут использовать
прибыль текущего года за вычетом произведения расходов на произв. и соц.
развитие предприятия кроме выплат. вход. в фонд потребл.
Показат. по оплате
труда содерж. в формах гос. стат. наблюд. по труду. Форма I - Т и форме I- МП
“Отчет о деятельности предприятия со ср. спис. численностью до 200 человек”.
Учет производственных запасов
1. Общие принципы
организации учета производственных запасов.
2. Классификация ПЗ
и их оценка.
3. Учет поступления
ПЗ.
4. Учет расхода ПЗ.
5. Сортовой
(аналит.) учет ПЗ.
6.Особенности учета
ПЗ.
7. Инвентаризация и
переоценка ПЗ.
1. Все средства
производства участвующие в процессе производства подразделений на средства и
предметы труда. Такое деление вытекает из разл. их роли в производственном
процессе.
Средства труда неоднократно участвующие в процессе производства постепенно перенос.
свои стоимости, возобновл. натур. формы происходит только после полного износа.
Предметы труда - объект возд. человека для получения продуктов труда. В отличие от
орудий труда они целиком потребляются в произв. процессе и полностью перенос.
свою стоимость. После каждого цикла производства их приходится заменять.
В целях обеспечения
непрерывности опред. часть ПТ должна находиться в запасе. ПТ, наход. на складе,
но не в лет. пр-ва и образуют ПЗ, которые условно называют “материалы”.
В хоз. практике и БХ
и ПЗ относятся к обор. средствам. В состав ПЗ включают часть орудий труда, которые
из-за своей специфики относятся к обор. средствам. При создании ПЗ предприятие
опред. объем и структуру материалов.
Но нельзя считать,
что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это
может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. ПЗ пока наход. на
складе не участв. в процессе производства = снижение эффективности. Кроме того,
на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на др. цели.
Кл. задача -
оптимиз. размеров ПЗ, исходя из особенностей заготовления, пр-ва и рац. использования
в производстве.
Установка
оптимального уровня ПЗ имеет важное значение для контроля за сохранением
материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность
предприятия в экономии материальных ресурсов.
Сохранность и
рациональное использование обусловлено тем, что материальные ресурсы - часть НБ
страны. Добыча обходится дорого, а запасы пол. ископ. невосполнимы.
Экономическая
стратегия должна исходить из реализации курса на рес. сбережения. Особое
внимание надо уделить сниж. материальных затрат и мат. емкости продукции путем
прин. новых решений, внедрения новых технологий, норм переработки и т.д.
Серьезные требования
предъявляются к учету ПЗ. Данные учета должны содержать всю необходимую
информацию для осуществления контроля за полен. движением и рациональным
использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к
срывам контроля за налич. и расход ПЗ должны наход. в сфере влияния руковод.
предприятия. Надо, чтобы учет был оперативным и точным, а объем информации дост.
для принятия упр. решений.
Эти основополож.
требования конкретн. в инд. задачах:
- получение дост.
данных об остатках ПЗ, по их объему и структуре, необход. для управления и
обеспечения бесперебойной работы;
- контроль за
сохранением ПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;
- выявление и
отражение факт. себестоимости приобретения материальных ценностей;
- контроль за
использованием ПЗ в процессе производства и эксплуатация в соотв. с
установленными нормами;
- своевременное и
правильное начисление факт. себестоимости израсход. мат. ресурсов и их отнес.
на себестоимость прод.
Формирование учет.
политики по учету основ. на законе. О БУ и Положения 1/94.
К осн. способам
ведения учета ПЗ относятся:
- методы групп и
оценки мат. ценн.
- система документ.
и дохоборота по оформл. опер. движения ПЗ;
- использование
счетов БУ и системы уч. регистров для ведения синт. и аналитического учета ПЗ;
- порядок проведения
инвентаризации и отраж. ее результатов в регистрах БУ;
- порядок обраб.
учета информации.
К осн. способам
ведения учета ПЗ относятся:
- методы групп и
оценки мат. ценностей;
- система документ.
и доходооборота по офрмлению оперативного движения ПЗ;
- использование
счетов БУ и системы уч. регистров для ведения синт. и анал. учета ПЗ;
- порядок проведения
инвентаризации и отраж. ее результатов в регистрах БУ;
- порядок обраб. уч.
информации.
Важное значение
имеет организация системы снабжения предприятия материальными ценностями, наличие
хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения
материалов соврем. выч. техникой, средствами регистрации и передачи информации.
Для правильного
учета ПЗ на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу
материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими
лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности.
Должны быть
определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и
т.д.
МЦ очень разные.
В процессе
производства и образ. вновь изгот. продукта отд. виды ПЗ имеют различное
значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их эк.
обоснованнная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.
Исходя из назначения
и роли ПЗ в образ. прод. труда.
- сырье и осн.
материалы
- вспомогат.
материалы
- покупн.
полуфабрикаты
- отходы
- топливо
- тара и тарные
материалы
- зап. части
- МБП
Сырье и основные
материалы образуют вещ. основу созд. продукта: они полностью потребляются, изменяя
свою первоначальную форму, продукты пром. и с/х (сырье). Основные материалы
являются прод. обраб. промышл. черн. и цветн. металлы, ткани и т.д.
Вспомогательные
материалы в отличие от основных не образ. вещ. основы продукта: они могут присоединиться
к основным материалам для придания ему опред. качества, они могут потребл.
орудия труда для поддерджания их в раб. состоянии; могут использоваться для
обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.
Подразделение
материалов на основные и вспосогательные носит условный характер, не
определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных
производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.
В ряде отраслей
промышленности в силу спец. свойств вообще трудно опред. осн. и вспомогат.
материалы. Ни один из прим. материалов не выступ. в качестве основы продукта.
Покупн. полуфабр.
материалы, которые подверг. опред. обраб. по закон. технолог. переделе, но не
являются готовой продукцией. Эти полуфабр. и компл. изделия могут считаться
осн. материалами.
Отходы пр-ва -
остатки сырья и материалов образ. в результате раскроя материалов и их
обработки. Одни отходы полн. утрач. свои потреб. свойства: другие могут вновь
пройти обработку.
В отд. группы выдел.
топливо, зап. части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами,
но учитыв., что они имеют значит. удельный вес, они выд. в отд. группу.
Топливо в
производстве подразд. на энергетическое и технологическое, а также для
хозяйственных нужд.
Тара предназначена
для хранения упаковки транспорт. сохран. качества материалов с тот. продукцией
- инвентарная тара - предметы, обслуж. производства в качестве тары длительного
(многократного) пользования.
Тара в зависимости
от стоимости и срока службы может учит. в составе осн. средств, либо в составе
МБП.
Неинвентарная тара
учит. вместе с тарными мат-ми с предназн. для упаковки реализ. готовой
продукции.
Условиями пост.
товаров предусматрив. опред. виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо
сдачи ее тарособират. организациям или тарорем. предприятиям. Возвратная тара -
тара многократного пользования. С целью возвраьа за нек. виды тары с покуп.
взимается залог., который возвращ. после сдачи тары (залог. тара).
Зап. части исп. для
ремонта основных средств имеют, как правило, строго целевой характер, нужны для
поддерж. оборудования в рабочем состоянии.
МБП по своей природе
относится к средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет
обор. средств обуслов. их учет в составе ПЗ.
Привед. эк. групп-ка
ПЗ полож. в основу выд. счетов и субсчетов. Для форм. показат. о нал. и
движении в настоящее время использ. два счета: материалы (10) и МБП (12).
ПЗ на счете 10 по
соотв. классификац. группам отраж. на отд. субъектах.
Субсчета
1. Сырье и материалы
2. Покупные
полуфабрикаты
3. Топливо
4. Тара и тарные
материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
К ст.10 выд. субсчет
для учета материалов, перед. в переработку на сторону.
7. Материалы, перед.
в перераб. на сторону.
Предприятия
застройщики для учета строит. материалов, для монтажа выд. еще субсчет.
8. Строит. материалы
Перечень субсчетов
для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.
На исп. счетах и
субсчетах МЦ учит. по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности
ПЗ рац. организаций анал. учета и контрол. за использованием ПЗ предприятие
исп. более детальную группировку по техн. признакам. Все материалы
подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, шарики, типы
и т.д.
Каждому сорту,
наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный
справочник, представляющий собой сист. перечень потр. материалов. В этом справ.
содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии
с действ. стандартами.
Если в ном.
справочнике указана уч. цена за ед. каждого вида материалов, то его называют
номенклатурой - ценником.
Аналит. учет ПЗ
орг-ется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарепл.
номенклаьурный номер. обязат. поставл. вовсех прих. и расх. документов по учету
мат. ценностей.
В условиях
использования ЭВМ в БУ ном-ценнике, предназн. для маш. таксировки, контр.
правильности перен. ном. номеров при подг. к печати. Исп. в учете ВТ позвол.
ввести в ном. ценник доп. такие показатели как норма запаса, ест. убыли, синт.
счет и т.д.
Вся информация
содержащаяся в ном-ценниках, является условно пост. и может храниться в памяти
ВТ.
Для организации
учета ПЗ важна оценка.
От выбора метода
оценки ПЗ в знач. мере зависит точность опред. мат. затрат на производства, а
также величина балланса и налогооблаг. прибыли. все запасы в синт. учете и бух.
баллансе отраж. по факт. себестоимости их приобет/заготовл. и включ. след.
элементы: стоимость посчетам поставщиков (без налога по НДС), также включ.
оплата % за пользование кредитов. предост. поставщиком наценки, комисс.
вознагражд., уплач. снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
стоимость услуг тов. бирж, тамож. пощлины, расходы на трансп., хранение и
доставку мат. ценностей, осущ. сторон. организациями.
Др. расходы,
связанные с приемкой/склад. также должны включ. в себестоимость запас, но
сложно распред. доходов по отдельным видам, обуслов. учет этих затрат в составе
общехоз. расходов.
Исчисл. факт.
себестоимости приобрет. каждого вида ресурсов осущ. в конце отч. периода, т.к.
не все слаг. этой себестоимости могут быть известны в момент пост. предприятия.
Одни и тоесть же материалы в течение отчет. месяца могут приобрет. по разным
ценам.
Расход мат-лов
происходит ежедневно, поэтому опред. их себестоимость в момент их отпуска невозможно.
Тех. учет МЦ действ.
законодат., разреш. вести по уч. ценам. В качестве уч. цен могут быть ср. ном.
цены или план. себест. приобрет/заготовл.
Ср. лок. цены
рассчит. по слож. уровням цен на начало и конец отч. месяца по конкр. наимен.
ПЗ.
План себест. опред.
по слож. уровню покупных цен и расходов по загот. и доставки их на предприятие.
Оценка МЦ в тех.
учете по уч. ценам предполаг. обособл. учит. разницу (отклон.) между факт.
себест. приобрет. различн. видов МЦ и стоимостью по уч. ценам.
Присоединение таких
отклонений к уч. ценам даст факт. себестоимости.
Порядок учета
отклонений зависит от применяемой методики учета движения этих ценностей. Если
предприятие прим. способ учета, основанный на сосред. факт. себестоимости от
уч. цен выдел. в учете на отд. субсчета к этим синт. счетам.
При исп. способа
учета ПЗ на синт. счетах по уч. ценам, то разница между стоимостью по этим
ценам и факт. себестоимостью отраж. на синт. счете 16.
Присоед. учтенных
отклон. к стоим. ПЗ дает факт. себест. МЦ. В обоих случаях отклон. факт.
себест. от уч. цен в анал. разрезе учит. по видам/группам однородных МЦ.
В конце каждого отч.
периода уст. сумму отклонений распред. между израсход. и оставшимися на складе
МЦ пропорц. их стоимости по уч. ценам.
Действ. полож. о БУ
и отчетности предусм. возм. использования методов оценки ПЗ, но себест. первых
по времени закупок (FIFO) или по себест. посл. закупок (LIFO) или по ср.
себестоимости.
Концепция этих
методов, основ. на том, что себест. израсх. материалов исчисл. по себест. их
приобретения в определенной последовательности.
При FIFO
себест. МЦ приобрет. первыми должна быть спис. на издержки производства первой.
Оставшиеся МЦ оцениваются, исходя из себест. посл. по времени закупки.
При LIFO
себест. МЦ приобрет. последними, исп. для опред. себест. спис. на пр-во
материалов в первую очередь. Оставшиеся МЦ на конец месяца оцениваются исходя
из себест. первой по времени закупки.
Оценка ПЗ по LIFO и
FIFO треб. организации учета ПЗ по отд. партиям.
При оценка ПЗ по методу
средней себестоимости произв. ее рассчет каждого вида МЦ. Рассчет производится,
исходя из себест. имеющихся в ниличие и приобретении ценностей с делением
полученной суммы на кол-во ед. МЦ. В результате средняя себестоимость ед.
конкретного вида мат-ов исп. для опред. факт. себестоимости мат. ресурсов,
спис. на издержки производства и ост. в наличии.
Предприятие при
формировании уч. политики имеет возм. выбора метода оценки ПЗ любой вариант может
быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.
Использование FIFO
позволяет остав. ПЗ показывает по себест. наиболее близкой к тех. затратам на
их приобретен., так как оценка произв. по времени посл. закупок. В условиях
инфляции повышения цен при исп. FIFO не обеспеч. должное соотв. текущих
расходов и доходов. т.к. заниж. себест. мат. ресурсов и завыш. прибыль от
реализац. прод.
Метод LIFO
наоборот дает большую себестоимость мат. затрат и при сопоставлении доходов от
реализации с себестоимостью позв. показывать меньшую прибыль в отчетности.
Оценка оставшихся мат-ов по LIFO приводит к занижению их стоимости при сущ.
тенденции роста цен.
Оценка ПЗ по методу
средней себестоимости или на основе уч. цен с отклонениями в большей мере
сглаж. колебания цен, но эти цены менее эффективны при пинятии решений.
При выборе метода
осн. проблема: как точнее увязать издержки пр-ва с доходами отреализации и оценить
произв. запасы на конец периода по стоимости, соотв. рыночной конъюнктуре.
Выбранный метод
должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года
произв. изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может
изменить метод, указав причины и последствия в прилаг. записке.
МЦ, на которые в
течение года снизилась стоимость либо они морально устарели или потеряли первоначальное
качество, отраж. в бух. баллансе по цене возм. реализации, если она ниже
первоначальной цены, а разница списывается на фин. результаты.
Концепция оценки ПЗ,
предлаг. межд. стандартами по БУ, в т.ч. и в системе GAAP, исходят из необходимости
предусмотреть возм. негативные посл. оценки матер. в их влиянии на результаты
хоз. деятельности; эта концепция предусматривает, что в отч. бух. баллансе об.
средства оцениваются по мин. возм. стоимости при сравн. покупных цен и рыночных
цен на аналог. МЦ к моменту сост. баланса. Для баланса выбир. меньшая оценка;
при получ. отриц. разницы, она спис. на прибыль.
Международные
стандарты предусм. различные варианты оценки ПЗ.
3. Для обеспечения
производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение
производственных запасов: за счет поставщиков собств. производства, от
ликвидации основных средств и т.д.
Основной источник -
закупка у поставщиков.
Предприятие
заключает договоры с поставщиком, где указаны:
- номенклатура
- качество
- сроки и размер
поставок
- порядок рассчетов
- права и
обязанности сторон
- т.д.
Оперативный учет
заключения договоров и контроль за из выполнением осуществляется отделом материально-технического
снабжения.
Поставщик высылает
рассчетные и сопроводительные документы: счета-фактуры, трансп. документы и
т.д.
Для контроля за
пост. материальных ценностей все рассч. и тов. документы регистрируются в
отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Рассчетные документы либо
акцептуются либо дается мотивированный отказ. После проверки и регистрации
рассч. документы перед. в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на
доставку материальных ценностей.
На получение грузов
у поставщика экспедитору выдается доверенность. все данные о выдаче и расписке
в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.
Приб. грузы - по
весу 1 количеству мест в соответствии с документами. При обнаружении
повреждений пломб. тары и т.д. составляется коммерческий акт, что является
основой для претензий к поставщику.
При приобретении ПЗ
возможны случаи неотфактур. поставки - по которым рассчетные документы не
выданы.
Если документы
акцепт., а материалы не поступили, они считаются материалы в пути.
Ошиб. привезенные
материалы или материалы не по договору приним. предприятием на ответное хранение.
Экспедиторы привозят
мат-ы и сдают их зав. складом, который проверяет соотв. товара сопровод. документам
и оформл. приемку выпиской прих. ордеров, где указ. наименование поставщика, N
склада, наименованиеи номенклатура номера материалов, количество, цена, сумма.
Прих. ордера могут
быть однострочными и многострочными (неск. материалов от одного и того же поставщика).
В целях сокращения
количества перв. документов разреш. оформл. приемку без выписки приемных ордеров
при отсутствии расхождений. На документах поставщика проставлен штамп, сод.
основные реквизиты прих. ордера.
Также может исп.
тов. трансп. накладная как прих. документ.
МЦ, имеющие
количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов,
который составлен комиссией с участием зав. складом, поставщика или третьего
лица. В акте указ. наименование поставщика, N склада, наименование материалов,
их номера, количество, качество факт. материалов и материалов по
сопроводительным документам. Расхождения показ. в этом же акте.
Акт сост. в двух
экземплярах: 1-ый исп. для оприх. факт. прин. мат-ов, 2-ой перед. отделу снабж.
для оформления претензий поставщику.
Этим же актом
оформл. неотфактурн. материалы.
При переходе к рын.
отношениям увел. объем сделок, совршенных между юридическими и физическими
лицами по поводу приобретения МЦ за наличный рассчет. МЦ приобр. за нал. деньги
в магазинах и т.д. подотч. лицо перед. зав. складом, который выписывает прих. ордера
в общем порядке.
Пи составлении
авансового отчета должны быть приложены документы подтвержд. покупку-чеки магазинов,
акты купли-продажи при приобретении материалов: излож. соверш. хоз. опер., цены
и т.д.
Поступление
материалов от собств. цехов, а также оприх. отходов производства и возврат
неисп. материалов и пост. мат-ов от ликвид. основных средств оформл. накладными
по внутрен. перемещен. в 2-ух экземпл. - 1-ый остается в цехе, 2-ой направл.
складу и скл. в качестве прих. документа.
После оприх. МЦ все
документы по приходу перед. зав. складом в бухгалтерию. Данные пих. документов
исп. для формир. показат. по поступл. мат-ов и отраж. их в БУ.
При журн.-ордерной
форме учета при операциях по приобретен. МЦ в зависимости от источников поступления
примен. журнал-ордер 6 (от поставщиков), 7 (через под. лиц) и 10/1 (собств.
изготовления, отходы и т.д.).
При исп.ВТ сост.
машинограммы аналог. содержания. Осн. сод. регистр. отраж. опер. заготовл. с
приобрет. МЦ и рассчетов с поставщиками.
В уч. регистрах от
поставщиков записи вид. лин. позиц. способом от каждого поставщика: наим. и
номер счета поставщика, общая сумма по расч. документу и дается разбивка этой
суммы по дебетуемым счетам, в отд. графе отраж. сумма НДС, указ. в рассч.
документах, стоимость МЦ по уч. ценам, а на осн. банк. выписок делается отметка
об оплате счетов поставщиков.
Пост. в отчетном
месяце мат. ценности, по которым не предъявлены рассч. документы, отраж. по учетным
ценам как на складе, так и в отнош. задач. Вместо номера счета прост. буква Н -
неотфактурн. поставки.
При пост. рассч.
документов произвед. записи ст. и делаются новые записи в соответствии с
полученными документами.
В уч. регистрах
отраж. мот-ы в пути. Их стоимость опред. на основании акцент. и оплач.
документов поставщиков.
В начале след.
месяца эти суммы сторнируются, а при пост. груза произв. обычные бух. записи.
Могут быть выявлены
излишки или недостачи. Излишки мат-ов пих. по акту и показ. отд. строками как
неотфактур. и поставки. Суммы по недостачам грузов по предъяв. претензиям
отраж. в отд. графе.
Счета, пост. в поставщиков
в посл. дни месяца и под. оплате в след. месяце, то по этим документам записи в
уч. регистры в соотв. с документами дел. в след. месяце, а в регитрах отч.
месяца показ. лишь общая сумма задолж. по зад. срок погаш., кот. не поступил,
просроч. задолж. по неотфакт. потавл. обороты переносятся в гл. книгу.
в зависимости от
прин. орг-ции учета поступл. произв. запасов может быть отражено с исп. счетов
15 и 16 и без них.
При использовании
счетов 15 и 16 процесс снабжения отраж. по Д сч 15 на
стоимость материалов и по Д 19 на сумму НДС и на всю сумму К 60.
Если мат ценности
пост. от подотч. лиц, то
Д 15 К 71.
Если у населения
Д 15 К 76
Если мат-ы пост. от
собств. цехов
Д 15 К 23, 20
Запись по Д ст. 15 и
по К 60 произв. независимо от получ. рассч. документов и времени пост. лиц.
Оприх. ПЗ факт
поступивших на предприятие, осущ. по уч. ценам и отраж. Д 10 К 15 - по учетным
ценам.
Сумма разницы в
стоимости спис. на счет отклонения в стоимости материалов сч. 16.
Аналитич. учет по
сч. 16 ведется по группам МЦ с приблиз. однаковым уровнем отклонений. Остаток
по сч. 15 показ. стоимость МЦ, наход. в пути. При сост. бух. балланса, он
отраж. в подразделе запасы: сырье, материалы и т.д. в разделе оборотные активы.
Допуск. спис.
остаток на сч. 10.
Иной порядок отраж.
процесса снабжения без исп. 15 и 16.
Оприх. МЦ отражается
сразу по сч. 10.
Д 10 К 60 - на
стоимость
К 76
материалов
К 71
Налог на доб.
стоимость отраж. на сч. 19.
Пост. материалы
прих. независимо от момента получ. рссч. объектов. Стоимость оплач. мат-ов,
наход в пути отраж. на счете Материалы обычной записью в выделением ихв анал.
учете. Матер. пути. В начале след. месяца эта запись сторнируется.
Важная особенность -
на сч. 10 формир. факт. себестоимости МЦ, а объем их поступления по уч. ценам и
суммы расходов по загот. и доставке отраж. в аналит. учете.
Независимо от
принятой организации учета пост. ПЗ суммы предъявл. претензий поставщикам на
счетах БУ отраж.
Д 63 К 60 В
рассчетных документах пост. суммы НДС, которые покупат. фикс. по Д 19 и К 60 и
т.д.
Предприятие-покупатель
обязан внести разд. учет сумм НДС как по оплач., так и неоплач. приобрет. МЦ.
Поставщики обязаны предст. покупателям счета-фактуры с указ НДС, а получ.
обязаны их регистрировать в журнале учета покупок в хронологическом порядке по мере
оплаты и оприход. МЦ.
В случае частичной
оплаты регистр. счетов-фактур в журнале произв. на каждую сумму, перечисл. поставщику
с указ. счетов-фактур и с указ. “частичная оплата”.
Суммы НДС оплач.
поставщикам при покупке МЦ подлежат возмещению вычету из сумм причит. платежей
по НДС. Но суммы возмещ. НДС дебет сч. 68/по НДС. Кред. сч. 19/3.
Такая запись
делается в части МЦ относит. поставщика. Если мат. ресурсы, по котрым в уст.
порядке произвед. возмещение НДС, но мат-ы были исп. на непроизв. нужды, то
суммы НДС восстанавливаются на сч. 68 и относятся на счета затрат соц. сферы и
т.д.
Делается запись
Д 88 К 68
96
В случае порчи,
хищения МЦ до момента их отпуска в пр-во сумма НДС относ. в Д 84.
Суммы НДС, уплач.
при приобретении мат. ресурсов и использовании этих ресурсов на пр-во прод., которая
не облаг. НДС, но мат-ы спис. на издержки пр-ва.
Дебет сальдо по сч.
19 на любую отч. дату показ. сумму НДС, относ. к приобрет., но еще не оплач.
МЦ.
Сумма остойка
выделенная в балансе отдельной статьей на общую сумму оплач. счетов
Д 60 К 51
В случае отказа от
оплаты пост. МЦ приним. предприятием на отв. хранение и учит. на забал. счете
002. Такие МЦ хран. на складе обособленно и до поступл. указаний поставщика не
могут быть использованы.
4. ПЗ предприятия
использ. на изгот. продукции, на обслуж, производства, хоз. нужды.
Мат-ы могут быть
переданы сторонним организациям в переработку, ненужные запасы могут быть реализованы.
Производственное
потребление - основной вид расхода. Отпуск ресурсов
осущ., исходя из объема выпуска прод. и устан. норм расхода на ед. выпуск
продукции. Установление лимиты отпуска материалов из центр. складов. Рассчит.
лимиты коррект. на величину остатков мат-ов в цех кладовых и раб. местах, не подверг.
обработке.
Устан. лимитов
отпусков - 1-ый этап предвар. контроля.
Отпуск мат-ов
произв. зав. складами по над. форме расх. документам с обяз. взвеш., измерением
и подсчетом.
Списки лиц, уполном.
получать материалы с образцами подписей заранее перед. на склады.
Долж. лица, имеющие
права подписи на выд. дефиц. и дорогих материалов опред. руковод. к соглас. с
гл. бух-ром.
Док. оформл. отпуска
и осущ. на этой основе опер. учета расхода мат-ов зависит от характера пр-во назнач.
мат-ов период. и порядка выдачи и т.д.
Основные документы,
использованные при офрмлении отпуска явл. лимитно-заб. карты, требования, накладные.
Лим.-заб. карты исп.
для отпуска мат-ов систем потребл. для изг. продукции осущ. контроль за соблюд.
лимитов: они выпис. функц. подразделением предприятия. Лимит рассчит. на месяц
или квартал, но каждое наименование или неск. мат-ов для изгот. продукции.
Лим-заб. карты вып.
в 2-ух экземплярах: цеху и складу. Отделом снабжения все они регистрир., копия
напр. в бухгалтерию для учета расходов и осущ. контроля.
Доп. отпуск мат-ов
сверх уст. лимита и замена одних видов мат-ов для допуска по разрешению руководителя
или уполномоч. лиц.
выпис. акт. требов.
на замену или доп. отпуск. При замене в карте дел. записи, уменьш. остаток
лимита.
неисп. и возвращ.
мот-ры отраж. в карте в конце отч. периода без сост. доп. документов.
Для оформления
однок. отпуска исп. требования, которые выпис. подразд. потреб. мат-ов
(однострочные и многострочные) в 2-ух экземплярах: 1-ый с отметкой об отпуске
ост. в подразделении, 2-ой с распиской получ. на складе. В конце месяца они
перед. в бухгалтерию.
Для учета двух МЦ
внутри предприятия оформл. накладными на внутр. перемещения. Эти документы
также сост. в 2-ух экземплярах тем подразд., которое сдает МЦ: для самого
подразделения и для получателя, для оприходования. В конце отч. периода они
сдаются в бухгалтерию.
Отпуск мат-ов на
сторону или своим хозяевам, расположд. за территорией офрмл. отделом сбыта на основании
договоров или нарядов заказов - накладн. об отпуске мат-ов на сторону или
товаро-транс. накладной.
Все перв. документы
групп в разрезе синт. и субсчетов, отд. групп мат-ров по местам исп. и направл.
затрат; заверен. группировка сост. разработ. таблице распред. расхода мат-ров -
основание для распред. мат-ров. На основании этой таблицы и перв. док-ов
произв. отраж. на счетах БУ. Но стоимость мат-ров, отпущ. в производство и по
ор. хоз. нужды, требуются счета 20, 23, 25, 26 и кред. счет 10.
Тек. учет МЦ на
больш. предприятиях ведут по уч. ценам и в течение отч. месяца расход. отраж.
по уч. ценам. Для форм. факт. себестоимости израсход. МЦ к их стоимости по уч.
ценам присоед. соотв. доля отклонений. Для этого использ. след. методика:
1. Рассчит. сл. %
отклонений (трансп - загот. расходов).
Сн + О отч.
мес.
% = Сн + О
пост. x 100%
мат-ров по
мат-ров по
уч. ценам
уч. ценам
2. Стоимость израсх.
мат-ров, отраж. по уч. ценам, отраж. по уч. ценам, умнож. на полученный процент
и опред. сумма отклон., относ. к израсходованным материалам.
Р по уч. ценам
х % = Е отклонений
100
Д 20, 23, 25,
26 К 10 или 16
Рассчет ср. %
произв. по каждому субсчету мат. в отд. и по отд. группам ПЗ в соотв. с тех.
учетом: абс. сумма ист. по каждому направлению расхода.
Отклон. в части
экономии запис. красным стол.
Опред. факт себест.
мат. ресурсов, спис. на производство позволяется на ср. себест., методом LIFO,
FIFO.
Кол-во Цена Сумма
ед. за ед.
1. Остаток материала
А 100 55 5500
на нач. месяца
2. Поступление
мат-ров А 150 60 9000
I-ая партия
II-я
партия 150 65
9750
III-я
партия 100 70
7000
Отпущенные материалы
в производство нельзя считать израсходованными. На предприятии осуществляется
контроль за расходованием МЦ.
Контроль за
расходованием материалов в процессе производства орг. с учетом особ. мат-ров и
технологией производства. Многообразие видов породило множество способов
контроля за соблюдением норм. расходов, что отраж. в отросл. инструкция.
Основные методы
контроля:
- док. оформл.
отклон. от норм.
- партийный раскрой
мат-ров
- технический
рассчет с прим. инвентаризации
Способ
документирования основан на док. оформл. отклон. факт. расхода мат. ресурсов от
устан. нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за замены мат-ров,
некондиц. мат-ров, а также в результате неправ. их использования в производстве
и т.д. Различные виды откл. от нормы по разному оформл. в перв. документах:
так документ на выдачу мат-ров сверх лимита на выдачу свид. об отклонении,
которых треб. послед. анализа; если в цехе выплач. доп. прод., то отклон. от
норм по существу нет.
Если же сверх лимит.
отпуском мат-ров перекрыты потери за счет перерасхода, брака и т.д., то наблюд.
явные отклонения.
При отпуске мат-ров,
не соотв. технолог. процессов, отклон. определяются в документах на отпуск
мат-ров. В документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и
причины отклонений. При разовых заменах при использовании полноценного мат-ра
взамен отходов рекоменд. мат-ры отпуск. по спец. сигнальным докумениам могут
быть другого цвета или с яркой полосой. При замене мат-ров удорожается их
себестоимость, увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению
себестоимости. В документах отражены причины замены, рассчет по количеству и
стоимости относ. первоначальных мат-ров.
Положение о подох.
налоге // Фин. газета N 2, 3.
Посмотр. Положение о
пенсии.
Метод “партионного
раскроя” основан на документ. результатов раскроя и выявлении отклон. от
действ. норм. расходов мат-ров, подверг. раскрою на детали, др. заготовки. Этот
метод примен. как правило, в крупносер. и массовых пр-вах, в которых подача
мат-ров осущ. партиями и прод. получают путем обработки получ. заготовок и
изгот. из них деталей, узлов, а затем их мех. сборки в гот. прод. Здесь важен
контроль за исп. мат-ров на 1-ой операции. Сущность этого способа закл. втом,
что на каждую партию мат-ров, поданных на эту операцию, выпис. раскройный лист,
в котором кроме хар-ки мат-ра указ. задание на получение заготовки и норма
расхода на каждую заготовку. После раскроя мат-ров работник отдела технич.
контроля (ОТК) или мастер проверяет количество полученных заготовок и
записывает его в раскройном листе. Если полученные мат-ры для заготовки детали
не полностью израсходованы, то на это количество уменьш. факт. расход мат-ров.
Сопоставив факт. и
нормир. расход опред. отклонения.
Раскройные листы
использ. иногда для учета выработки.
Инвентарный метод
контроля состоит в выявлении разницы между отпуском мат-ров в пр-ве с учетом остатков
мат-ров на начало отч. периода и остатков мат-ров по инвентаризации.
После опред. факт.
расхода мат-ров он сопост. в нормат. расходов мат-ров на факт. выпуск
продукции.
Сущность
инвентарного метода контроля закл. в том, что на участках предприятия, где
расход. сырье, в зависимости от характера пр-ва и потребл. мат-ров невозможно
применить другие методы контроля.
Сложность метода:
инвентаризацию остатков мат-ров для обеспечения действ. контроля следует проводить
в конце каждой смены. Инвентариз. провод. как правило один раз в месяц.
Для учета,
систематизации и анализа действ. норм независимо от метода многие предпиятия
разраб. перечни причин отклонений с применением соотв. кодов для машинной
обработки. Коды использ. в документах на дол. отпуск мат-ров, замену и т.д.
Список причин сост.,
исходя из особ. действия каждого предприятия.
Информация об
отклонениях имеет большое значение для определения себестоимости продукции.
Сортовой аналитический учет
Для оперативного
управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния
и движения ПЗ в показателях по данным синт. учета недостаточно, т.к. они дают
информацию о движении каждого вида мат. ценностей.
Наиболее полно о МЦ
можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать
контроль за наличием, движением и сохранностью мат. ресурсов по каждому наимен.
складу и мат. отв. лицу. Методика ведения учета ПЗ предусматривает группировку
показателей по складам и мат. отв. лицам по группам, подгруппам и номенклат.
номерам МЦ, по источникам поступления и направл. расхода и исп. мат. ресурсов.
Основой служит
исходная информация прих. и расх. документов, подвергн. тщат. проверки, как с
точки зрения прав. оформл., так и с точки зрения правильных отраж. операций.
Итоговые данные сорт. аналит. учета МЦ контроля соотв. показателей синт. учета.
Информация о пост. и расход. мат. ресурсов на склад, формир. на этих складах.
Структура склад. хоз-ва на каждом предприятии определ. объемом ПЗ и порядком их
хранения. На предприятиях могут быть различные склады, где хран. МЦ или ПЗ
облегчается исп. средств механизации и ВТ для ведения складского учета и
контроля за запасами. В отд. структ. подразделениях могут быть созданы кладовые,
выполняющие функции промежут. складов.
Приказом каждому
складу дается номер, что должно быть указ. во всех документах.
Правильная
организация учета ПЗ на складах зависит от роли различных мат-ров по секциям.
Применение различных ярлыков, содержащих информацию о мат-ров, предупреждает
ошибки, ведущие к пересортице и помог. быстро найти нужные материалы.
Учет наличия и
движения ПЗ ведут кладовщики или зав. складами. Учет вед. по номенкл. номерам в
количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.
Сортовой учет ПЗ на
складах предприятия вед. на карточках складского учета. При этом, в случае небольшой
номенклатурный допуск использ. книг сортового учета. На каждую ном.-уч.
позицию МЦ бухгалтерия открыв. отд. карточку, где указ. номер склада,
наименование материала, его номенклатурный номер, размер, сорт, уч. цена и
норма запаса.
Оформл. карточки
перед. на склад, где кладовщик указ. место хранения материалов в соответствии с
ярлыками. Карточка размещения в картотеке в порядке нах. номеров.
Вся информация,
полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета в
деньсовершения операции по приемке/выдаче материалов с обязательным выведением
остатков после каждой операции.
Сопоставление
остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль
за состоянием запасов. на основе этих данных отдел снабжения предприятия
осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов. В
установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в
бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее 1-ого числа следующего
месяца. К этому же времени все отделения перед. вторые экземп. карт. На сдачу
прих. и расх. документов клад. сост. реестров в двух экземплярах в бухгалтерию,
а второй с распиской бухгалтерии ост. на складе.
Складской учет
отлич. трудоемкостью. велики затраты труда на ведение карточек. Исп. средств
выч. техники позв. отказаться от ведения карточек скл. учета, а вместо них
системой составлять машинограммные ведомости, где полностью получ. отражение
все данные и итоговые данные по каждому пол. номеру.
В бухгалтерии вед.
также анал. учет. Бухгалтерия осущ. контроль за сост. сорт. учета:
- проверка прав.
перв. документов;
- проверка записи
дв. остатков лиц в карточках;
- проверка факт.
наличия произв. запасов.
Итоговые данные
контрол. соотв. показ. аналит. и синтетич. учета.
Аналитический учет
ПЗ на предприятиях может вестись разл. методами:
- комп. суммовой;
- сальдовый.
Комп.-суммовой имеет
два варианта. При I-ом варианте в бухгалтерии на каждый вид МЦ открыв. карточки
аналит. учета, которые в основном идентичны карточкам склад. учета; но в
бухгалтерии ост. движ. МЦ отраж. также в стоим. выражении (наряду с комп.).
Записи произв. на
основании прих. и расх. документов. Карточку хран. по ном. номеру.
В карточках в к.
периоде подсчит. итоги прихода, расходы и выводят остатки на начало след.
месяца. Ежемес. сост. сортовые компл. суммовой обор. ведомости.
Итогов.-суммовые данные сверх с данными синт. учета, а натур. показ. сверяются
с данными склада учета.
Недостаток:
дублирование данных в карточках сорт. и анал. учета. Этот вариант прил. на отд.
предприятиях с огран. номенклатурой.
При II-ом варианте в
бухгалтерии карточки не ведутся. Сорт. комп.-сумм. обор. ведомости сост. непосредств.
на основе перв. документов по пол. номера, групп по видам опер. по каждому цеху
в отд.
Сумм. итог. сверх.
оборуд. и сальдо синт. учета, а натур. показ. свер. по каждому ном. номеру в
карточках склад. учета. Этот вариант тоже условный.
Наиболее распространенный
метода - сальдовый, обеспечивающий единство операт. складского и бух. учета
(опер - бух. метод).
при этом методе
учета на складе учет в карточках вед. только в нат. выраж., а в бухгалтерии - в
день выраж. в разрезе групп по каждому складу инд.
Контроль осущ.
бухгалтерией. Работник бухгалтерии системой пров. прив-ность оформл. перв.
документов, полноту и своеврем. записей. Остатки МЦ, вывод в карточках склад.
учета, подтвержд. подписью бухгалтера и произв. приемка бух-ром перв.
документов.
Комп. остатки в
карт. склад. учета по окончании месяца перенос маг. отв. лицами в ведомость
учета остатков мат-ов на складе - сальдовую книгу, после проверки которой
произв. таксировка ПЗ по уч. ценам для получ. стоимости по каждой группе МЦ и
общего итого по складу.
Регистрами анал.
учета движ. ПЗ при этом методе явл. накопит. ведомости при прих. и расходу
материалов и групп обор. ведомости вед. в стоим. выражении. накопит. ведомости
вед. в стоим. выражении перв. док-ов со складов. Ведомости вед. по каждому из
складов в разрезе субсчетов и групп МЦ. В конце месяца исп. для сост. групповых
обор. ведомостей по каждому складу. Прав. ведение склад. учета пров. путем
сопост. стоим. итогов по каждой группе материалов в сальд. книге с аналит.
остатками в групп. об. ведомости.
При обнар. расхожд.
сост. сорт. обор. ведомость в пред.- тех. материалов, по которым выявлено расхождение.
Для предприятия исп.
этот метод для взаимоувязки данных бухгалтерии служит ведомость двух МЦ в
стоим. выражении. Движ. Мц и их остатки в этой ведомости отраж. в разрезе
складов синт. счетов и субсчетов и важнейших групп мат-ров по уч. ценам и в
факт. себестоимости.
Такой порядок
необход. для увязки склад. учета с бух-ким и для выявл. отклон. факт себест. от
их стоимости по уч. ценам.
Периодически итог.
данные накопл. ведомостей по прих. и расх. запис. в соотв. разделы ведомости
движ. МЦ. Для выявления поступ. ПЗ (вкл. мат-лы собств. выработки) в кон.
месяца сост. справка, в которую перенос. деб. обороты из др. учетных регистров.
Данные этой справки
о факт. себестоимости ПЗ перенос. в прих. часть ведомости о движ. МЦ. Сюда же
из ведомости предшествующего месяца переносятся остатки на нач. месяца по уч.
ценам и факт. себестоимости.
По окончании месяца
в вед. движ. МЦ вывод кон. остатки ПЗ по уч. ценам и факт. себестоимости. Остатки
МЦ вывед. в итог. данным сальд. книги (ведомости). А тоесть же ост. по факт.
себестоимости должны соотв. счету материала главной книги. Так увяз. данные
сорт. анал. учета синт. бух. учета ПЗ.
Сальд. метод получил
широкое распространение и явл. наиб. рац. в различных условиях. Применение
этого метода дает возможность ликвид. параллелизм в БУ.
В условиях исп.
соврем. ВТ этот метод учета дает наиб. точные данные о наличии использ. и
движении МЦ.
Особенности учета МБП
МБП предст. собой
особую группу ПЗ - средства труда и предметы, которые по своему назнач. и характеру
участия в произв. процессе близки к категории осн. средств.
Для МБП характерно
многократное участие в процессе произхводства сохран. своей формы и постепенное
изнашивание. В связи с огран. стоимости или непродолж. срока действия эти
средства труда и предметы выд. из состава осн. средств и учит. в составе
оборотных.
В соответствии с
Полож. о БУ и отч. в состав МБП включ:
- предметы, служ.
менее 1 года независимо от их стоимости;
- ------”------
стоимостные не более 100 мин. мес. зар. плат. за единицу на дату приобрет.,
независимо от срока службы, кроме с/х машин и орудий, строит. механизм.,
инструмента раб. с прод. ского, которые относятся к осн. средствам.
К МБП относ. орудия
независимо от их стоим. и срока службы.
- бензомот. пилы,
сплав., тросс, сезонные дороги, врем. здания в лесу )сроком до 2-х лет);
- спец. инструменты
и приспособления (независимо от стоимости);
- сменное
обрудование (независимо от стоимости);
- спец. одежда,
обувь, постельные принадлежности (независимо от стоимости и срока службы),
кроме гостиниц;
- форм. одежда для
выдачи раб-кам, одежда в организациях здравоохранения, просвещения, кот. находятся
на бюдж. финансировании;
- временные нетитульн.
сооруж., присп. и устройства, затраты на возвед. которых относит. на себест.
строит. работ в составе накл. расходов;
- тара на складах,
при осущ. технолог. процессов.
Для учета МБП
предназначен акт. счет 12, где обобщается информация о наличии и движении МБП.
На этом счете МБП могут учитываться или по факт. себестоимости, если по уч.
ценам. Врем. или нетитульн. сооруж. учитыв. только по факт. себест. их
возведения.
Если учет вед. по
уч. ценам, то отклон. учит. на сч. 16.
Анал. учет по сч. 12
ведется по однородн. группам в соотв. с их составом и функц. ролью в процессе
пр-ва.
Длительность МБП в
эксплуатации и постеп. перенесение стоим. на изм. продукцию предопред. своеобразие
организации текущего учета, исчисления стоимости предметов, включ. в издержки
производства (обращения).
Организация БУ МБП в
целях обеспечения контроля за своеврем. пополнением запасов, использованием и
соблюдением норм. сроков службы, предполаг. разд. учет движения предметов на
складе и в эксплуатации. Для этого к сч. 12 открыв. соотв. субсчета:
1. МБП в запасе
2. МБП в
эксплуатации
3. Временные
нетитульные сооружения
Выделение 3-его
субсчета связано с особ. их возведения при вып. строительных работ, а также с
тем, что при приход. закон. строительством объектов врем. нетитульн. сооружения
либо прекращ. свою деятельность, либо, если они еще могут исп., то учит. в
составе МБП и их стоимость погаш. путем начисл. износа и включ. в состав
накладных расходов (у пред. застройщика).
Суммы начисл. износа
МБП в экспл. и включ. этой суммы в издержки отраж. по сч. 13 “Износ МБП”.
БУ контроль за движ.
и сохранностью МБП предусм. организацию учета операц., связанных с приобретением
и использованием с ликвид. МБП.
Особенности поступления МБП
Для пересп. работы
надо иметь опред. запасы МБП. Пополнение происход. за счет поставщиков, либо
средств вспосог. цехов и т. д.
Порядок приобрет.
МБП, дос. оформл. и отраж. в учете такой же, как при покупке материалов.
НДС по МБП учит. на
сч. 19 субсчете 4. НДС по приобрет. МБП учети аналогичен учету материалов.
МБП перед. со склада
в польз. подразд. предприятия или в раздаточные кладовые или в личное пользование
работникам.
Передача МБП в
экспл. оформл. выпиской - требований или на основе лимитных карт. В БУ это
отраж. внутри счета 12.
Д 12/2 К 12/1
Отпуск МБП со склада
в экспл. еще не означ, что они уже израсход. Эти предметы исп. на прот. длит.
времени.
необходимо
обеспечить контроль за сокращ. этих предметов до моментов их полного
использования на основе оперативного учета в местах использ.
Док. оформл. выдаче
МБП для исп. их на рабочих местах и организация опер. учета МБП в местах экспл.
зависит от назнач. и характера пользования, от периодичности и порядка выдачи
этих предметов. наиболее специфичен учет инструментов и приспособлений.
Приобрет. или изгот.
они как и др. ПЗ, поступ. на центральный склад. Затем в соотв. с потребн. их
перед. в цех разд. кладовые, из которых выд. рабочие места.
Передача МБП в
кладовые явл. перед. их в эксплуатацию и оформл. обычными, перв. документами.
Дальнейший учет вед.
в карточках склад. учета по номен. номерам аналогичным учету на складе. негодные
инструменты списывают в расход на основании акта о спис. с отраж. опер. в цех
разд. кладовых. Недост. инструмент восполняется в кладовых с центр. склада. В
кладовой должен быть запас инструм. и приспособлений.
Учет инстр. и прикл.
в экспл. может быть организ. по принципу устан. пост. оборотного (обменного)
фонда: первонач. укомплект. запаса и опер. по нему оформл. выпиской ведомости
по полн изъятию пост. запаса инструментов. В 2-ух экземплярах: руководит.
потреб. цеха, а при измен. нормы - руковод. инструм. службы или технолог.
отдела. Вносятся необход. изменения в карточке склад. учета кладовой.
На пришедш. в
негодность 1 потер. инструмент сост. акт по предъявлении которого клад. получ.
новый или обменив. негодный инструмент. Никаких дополнительных документов не
оформляется. После выдачи инструм. заведующий складом акты предъявляет в
бухгалтерию, где на их основании происходит списывание в расход по карточкам
склад. учета центр. склада, а негодный инструм. спис. за счет износа.
В мат. учете
кладовой это движение инструмента не отражается.
Такой порядок
позволяет иметь в эксплуатации несниж. запас инструм. и приспособл. Примен. с
хорошо налаж. инструм. хозяйством.
Контроль за сохр.
инструм. организуется в зависимости от прод. польз. этими предметами и условий
закрепл. этих инструментов за исполнителями. выдача инструм. из клад. на
рабочие места в длит. пользование запис. в инструмент. карточку, которая
открывается на каждого работника, получившего инструменты. Если принят порядок
при котором инструмент выдается на бригаду, то карточка открыв. на бригадира.
Карточки хран. в разд. кладовой. Послед. выдачи инструм. производ. на основании
актов выбытия, поломки/утере инструментов, сост. мастером. Если это по вине
рабочего, этот акт сост. в 2-ух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию
для удержания в уст. порядке стоимости испорч. или утерянного инструмента.
На основании
предъявленного акта выбытия ему выдается годный инструмент и производится
соответственная запись в инструм. карточке рабочего. Акты прикрепл. к акту по
спис. негодн. инструментов.
Контроль за
сохранением инструментов, выдаваемых в кратковременное пользование,
осуществляется по инструм. маркам или жетонам, где указан номер цеха, раздел,
клад. и таб. номер рабочего. Выдача инструментов никакими доп. документами не
оформляется. Существуют различные марочные системы выдачи инструментов.
Одномарочная
система: каждому рабочему выдается определенное количество инструм. марок на
получение из кладовой необходимого инструмента. За каждый экземпляр инструмента
рабочий передает одну инструментальную марку, которая помещается в ячейку, где
хран. выд. инструмент. При возвращении инструмента возвращ. и марка.
Двух мар. система:
кроме инструм. марок исп. контр. марки с помен. номерами инст-тов, кот. до
выдачи инструмента наход. вместе с инструментом в ячейки стеллажа. порядок
получ. инструмента аналогичен, только марка с пом. номером инструм. вешается на
контрольную доску (напротив таб. номера рабочего).
Такая система выд.
инструментов позв. контролировать сколько и каких инструментов выд. кадому рабочему.
Предметы
хозяйственного инвентаря перед. в экспл. и хран. в местах непосредственного
использования и числятся на мат. отв. лице, на которого возложен контроль за их
сохранением.
Учет хозяйственного
инвентаря находится в подразделениях предприятия, ведется в описях, составленных
в двух экземплярах: один находится в бухгалтерии, другой у материально
ответственного лица.
Для контроля на
каждом предмете поставлен штамп или бирка, а наиболее ценным предметам
присвоены инвентарные номера.
Списывание пришедших
в негодность оформл. актом спис. МБП - на основании этих актов вносятся изменения
в описи.
Передача
хозяйственного инвентаря от одного ответственного лица другому оформл.
накладными.
Контроль за выданной
одеждой и обувью, соблюдение действ. норм выдачи и сроков нахождения предметов
в эксплуатации, соблюдение сроков службы и возвращ. по увольнении.
Выд. обувь и одежду
записывают в специальные карточки, в которых показан вид предметов, сроки
службы, а также отмечено списание их по осн. актам выбытия. Карточки хранятся у
кладовщика.
Одежда и обувь для
пользования выдается под материальную ответственность мастеров/бригадиров и
записывается в специальных карточках с пометкой “дежурная”. Сдача раб. спец.
одежды, обуви в случ. увольнения/перемещения оформл. накладными.
Контроль за
сохранением и использованием МБП в экспл. предусматриват организацию ремонта и
техн. надзора, включ. систему пров. точности исп. инструментов, их заточки и
восстан.
Все расходы по рем.
и восстан. МБП в зависимости от места включ. в состав расходов по сод. и экспл.
машин и оборудования, либо в состав общецехов или общехозяйственных расходов.
Учет износа МБП
Переданные в эксплуатацию МБП участвуют в нескольких циклах
производственного процесса и постепенно изнашиваются. Их стоимость погаш. путем
начала износа.
В соответствии с
Положением начисления износа МБП за исключением специального инструмента и
спецприспособления и сломанного обрудования может быть двумя способами.
1. Начисл. износа в
размере 50%, их стоимость при передаче со склада в эксплуатацию, а ост. 50% за
вычетом цены возм. использ. при выбытии их из экспл. вследствие полной
непригодности.
2. Начисл. износа в
размере 100% стоимости с учетом возм. получ. отходов по цене возм.
использования.
Предприятия при
форм. уч. политики на отч. год имеют возможность выбора любого их этих способов
износа, но при этом след. исходить из конкретных условий хозяйствования, чтобы
недопускать резких колебаний производственных затрат и себестоимости вып. прод.
по отч. периодам.
В целях упрощения
исчисл. и учета износа МБП, стоим. за ед. не более 1/20 части лимита,
установленного для их отнес. к МБП (1/20 х 100 МЛОТ), могут спис. в расход по
мере их перед. в экспл. и износ по таким предметам не начислется, а их
стоимость сразу спис. на издержки производства (обращения, но для обеспечения
контроля за сохранением этих предметов в период нахождения их в эксплуатации на
предприятии должен быть организованный оперативный количественный учет таких
предметов. При их возврате из экспл. на склад в БУ произв. уменьш. затрат, на
кот. была списана стоимость предметов (по цене возм. их использования).
Особый порядок
устанавливается для специалистов, спецприспособлений и сменного оборудования.
Стоимость этих предметов погаш. в соответствии с установл. нормой или сметной
ставкой, рассчит. исходя из сметы расходов на их приобрет/заготовление.
Стоимость
специнструкции для инд. заказов или исп. в массовом пр-ве разрешается погашать
полностью в момент передачи в эксплуатацию.
Учет ведется на сч.
В. Сумма начисл. износа вкл. в состав произв. затрат по месту исп. этих предметов.Износ
инструментов относится к прямым затратам производства, а износ всех остальных
МБП - к косвенным затратам.
Начисление износа
МБП.
Д 20, 23, 25, 26 К
13
Основанием для
отражения записей на счетах БУ явл. разработанная таблица по рассчету износа МБП.
Рассчитывают износ исходя из фактической себестоимости затрат приобретения МЦ.
По МБП, приобрет. за счет целевого финансирования, износ начисляется
единовременно в момент передачи в эксплуат. в размере 100%.
Д 96 К 13
Списание НДС по МБЛ
осущ. в том же порядке, как и по материалам.
МБП, пришедшие в
негодность подлежат списанию. Непригодные МБП определяет постоянная действующая
комиссия на предприятии, которая после осмотра составляет акт на каждый
испорченный или износившийся предмет. Акты, составленные по месту использования
с указанием причин и виновников. Вместе с актами выписывается накладная на
сдачу лома, полученного от ликвидации этих предметов. На стоимость выбывших из
экспл. МБП за вычетом их стоимости по цене возможного использования.
Д 13, 10 - на
стоимость получения лома, К 12.2 - на общую
отходов
стоимость
Вместе с этим
производится отчисление износа по выбывшим МБП, если был принят порядок износа
по 50% (за минусом стоимости отходов).
Доначисл. износа
оформляется той же бух. записью.
При списании МБП,
которые были приобр. за счет спец. источников, всю первонач. стоимость относят
в уменьш. износа, а на стоим. получ. отходов:
Д 10 К 80 -
внереализ. доход.
В случае
поломки/недостачи МБП по вине работников взыскивается сумма ущерба с виновных
лиц:
Д
13, 10, 73 К 12/2 - на всю
сумму
за счет износа
получение
мат-лов
Доначисл. идет за
минусом сумм , удержания и получения отходов.
Особенность учета
врем. нетитульн. сооружений.
К временным
сооружениям относят приобретенные кладовые, конторки, навесы, заборы и др.
ограждения, а также др. объекты, которые возводят предприятия-застройщики,
выполняющие строительство хозяйственным способом (сами).
Все затраты по
возвед. временных сооружений предварительно учитываются на счете 30, либо на
счете 23, а по окончании работ эти сооружения и приспособления учитываются в
составе МБП на 3-ем субсчете.
Д 12/3 К 23, 30
В процессе
эксплуатации начислется износ, который рассчитывается исходя из их стоимости за
вычетом прим. стоимости возвр. мат-лов, полученных при разборке. Износ
начислется ежемесячно в пределах предполагаемого срока службы и на сумму
начисления износа.
Д 25 К 13
При ликвидации этих
сооружений их стоимость погашается за счет начисления износа за минусом стоимости
отходов, а полученные отходы приход. на счет мат-лы, а на всю сумму кред. сч.
12/3.
Тема. Особенности учета тары.
Прежде
всего, тара, используемая для упаковки продукции, учитывается в составе
материалов на отдельном субсчете "Тара и тарные материалы". При этом,
в соответствии с действующей классификацией этой тары, учет ее ведется по видам
(деревянная, из картона, из металла, из пластмассы, из стекла, из ткани и нетканых
материалов). Тара, постоянно используемая для хранения материалов либо готовой
продукции на складах, либо используемая в цехах для внутризаводской
транспортировки, т.е. инвентарная тара, учитывается в зависимости от ее
стоимости либо в составе основных средств, либо в составе МБП.
Тара,
используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (счет 10), может
приобретаться у поставщиков, либо изготовляться на самом предприятии (тогда
затраты на ее изготовление на счете 23). Стоимость тары, используемой для
упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в цену реализуемой
продукции, то при отпуске тары для упаковки, которая применяется
непосредственно в цехе, то запись Д
20 - К 10 С "Тара и тарные материалы". Если упаковка - после сдачи
продукции из цеха на склад, то Д 43 - К 10 С "Тара и тарные
материалы". Учет упаковочной тары на складах предприятия такой же, как
учет материалов. Аналитический учет тары в бухгалтерии - в количественном и
денежном выражении.
Суммы
НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, учитываются и уплачиваются
при реализации этой тары предприятиями-изготовителями продукции. Если готовая
продукция затаривается в тару одноразового пользования, включенную в цену
готовой продукции, или эта продукция затаривается в транспортную тару,
оплаченную сверх цены, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый
оборот.
Предприятия,
использующие для своей готовой продукции многооборотную тару, имеющую залоговые
цены, учитывают эту тару по залоговым ценам без предъявления к зачету, включая
НДС на счет 10 С "Тара и тарные материалы". При этом предъявления НДС
к зачету при приобретении такой тары осуществляется вместе с продукцией или ТМЦ
(не выдается отдельно). Сумма НДС за одноразовую тару предъявляется к зачету в
общеустановленном порядке в составе общей суммы НДС. При предъявлении суммы
НДС, подлежащей уплате в бюджет по транспортной таре, оплачивается сверх цены
готовой продукции, к зачету принимается сумма налога, начисленная от той
стоимости тары, которая оплачена сверх цены. Следует помнить, что стоимость
стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях (в магазинах) и на
предприятиях общественного питания в розничный товарооборот не включается.
Порядок инвентаризации и переоценки производственных запасов.
Важнейшим
средством контроля за сохранностью имущества (производственных запасов), за
условиями его хранения и состоянием скл. учета является инвентаризация. Ее
сроки и количество устанавливается руководителем предприятия. Она обязательна
перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. При
передаче имущества в аренду, при смене мат.-отв. лица инвентаризация
обязательна, равно как и при порче, хищениях ценностей, в случае стихийных
бедствий, при ликвидации предприятия и др. Для проведения инвентаризации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (представители
администрации, бухгалтерии и т.д.). Проверка фактического наличия
производственных запасов проводится при обязательном участии мат.-отв. лица. К
началу инвентаризации мат.-отв. лица расписываются в том, что все расходные и
приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности,
поступившие на склад, - оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. По
материальным ценностям, хранящихся в неповрежденной упаковке, количество их
можно определить на основании документов с обязательной проверкой на выборку.
Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных
ценностей фиксируется в инвентаризационных описях или актах (два и более
экземпляров). При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются
специфические особенности их движения. Так, по ТМЦ в пути, или переданным
(полученным) в переработку другим предприятиям; на ответств. хранении
составляется отдельные инвентаризационные описи. Сведения в эти описи заносятся
по документам, на основании которых эти ценности учитываются на счетах б.у. По
МБП, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление
групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных лиц. Материальные
ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, принимаются мат.-отв.
лицами в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись. На приходных
документах в этих случаях делается отметка за подписью председателя комиссии.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного
разрешения руководителя материалы могут быть отпущены со склада в присутствии
членов комиссии. Они также заносятся в описи. Инвентаризационные описи
подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и мат.-отв. лицами,
которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения
инвентаризации и принятие ценностей на ответств. хранение. Составляются
сличительные ведомости, в которых приводятся показатели по данным б.у. и данным
инвентаризационных описей (актов). Суммы выявленных расхождений указываются в
соответствии с оценкой материальных ценностей в б.у. Во всех случаях выявления
излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а мат.-отв. лица
подробно письменно отчитываются. Порядок регулирования выявленных при
инвентаризации расхождений устанавливается статьей 12 Закона о б.у. Все выявленные
излишки производственных запасов подлежат оприходованию с зачислением этих сумм
на финансовые результаты Д10 - К80. При выявлении недостач используем счет 84:
Д 84 - К 10,12. Недостачи в пределах норм естественной убыли в установленном
законодательством порядке списываются на издержки производства: Д 25,26 - К 84.
Если недостачи по вине мат.-отв. лиц, то соотв. предъявл. суммы по взысканию с
виновников: Д 73 СЗ - К 84. Сумма для взыскания определяется по рыночным ценам,
а разница между балансовой и рыночной стоимостью: Д 73 СЗ - К 83 С
"Разница в ценах по недостачам". При погашении задолженности: Д 83 -
К 80. Если у предприятия выявлены недостачи, виновники, которые не установлены,
либо отказано судом во взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые
результаты предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли
списываются на финансовые результаты предприятия. При порче ТМЦ вследствие
стихийных бедствий, относим на убытки за минусом суммы страховых организаций
(возмещения). Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация или в годовом бухгалтерском
отчете (за год). В связи с изменением цен и тарифов производят переоценку
производственных запасов. Устаревшие морально ТМЦ также подлежат переоценке и
отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной их
реализации. Обобщение информации по переоценке на счете 14:
увеличение
стоимости: Д 10,12 - К 14
уценка:
Д 14 - К 10,12.
Результаты
от переоценки производственных запасов относятся на счет 80. Аналитический учет
по каждому случаю переоценки, виду ТМЦ, подвергается переоценке.
Тема. Учет долгосрочных инвестиций.
Под
долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров,
приобретение внеоборотных активов. Не вкл. долгосрочные финансовые инвестиции.
Долгосрочные инвестиции связаны, прежде всего, с осуществлением капитального
строительства, реконструкцией, техническим перевооружением, приобретением
зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков,
созданием и приобретением нематериальных активов и т.д. Выполнение объема
долгосрочных инвестиций осуществляется в соответствии с проектно-сметной
документацией, на основе которой осуществляются затраты и заключаются договоры.
Важно группировать производственные затраты по определенным признакам, прежде
всего по воспроизводственной, технологической структуре, по способу
производства работ.
а)
по воспроизводственной структуре:
-
новое средство;
-
реконструкция;
-
расширение и перевооружение.
б)
по технологической структуре:
-
приобретение всех видов оборудования;
-
изыскательные научные работы (проектные).
в)
по способу производства:
-
выполняемые хозяйственным способом (само предприятие);
-
подрядным способом.
В
соответствие с этой группировкой организуется учет и составляется отчетность по
долгосрочным инвестициям, который ведется по направлению пр-в структуры, по
отдельным объектам, по видам работ, по приобретаемым отдельным объектам. Весь
контроль за ходом выполнения работ и ведением учета затрат осуществляет
застройщик (предприятие, специализирующееся на выполнении функций по
капитальному строительству, реконструкции и т.д., либо действующее предприятие,
осуществляющее капитальное строительство). При выполнении строительных работ
подрядным способом застройщик по отношению к подрядной организации выступает в
роли заказчика. При таком способе все работы выполняются специализированными
СМУ, для которых выполнение работ является их основной деятельностью. При
хозяйственном способе работы ведут сами застройщики. Тогда создается
специальный отдел предприятия (отдел капитального строительства). Основные
задачи учета долгосрочных инвестиций:
1)
Своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по их видам и по
каждому объекту.
2)
Обеспечение строгого контроля за ходом выполнения строительства, вводом в
действие производственных мощностей и объектом основных средств.
3)
Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие
основных средств.
4)
Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования
затрат по долгосрочным инвестициям.
В
решении этих задач важное значение имеет правильная организация учета
капитальных вложений. Учет ведется по данным затратам в разрезе их видов как в
целом по строительству, так и по отдельным объектам. Учет ведется нарастающим
итогом с начала года и с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.
Наряду
с учетом фактических затрат, застройщик всегда ведет учет производственных
затрат по договорной стоимости. Учет затрат на осуществление долгосрочных
инвестиций застройщики ведут на активном счете 08. По дебету этого счета -
затраты застройщиков; по кредиту - списание затрат по введенным в эксплуатацию
объектам. Сальдо этого счета бывает только дебетовое и означает незавершенное
строительство. Учет затрат на счете 08 ведется по видам долгосрочных инвестиций
на специальных субсчетах:
08
С1 - приобретение земельных участков;
08
С2 - объекты природопользования;
08
С3 - строительство;
08
С4 - отдельные объекты основных средств (покупка);
08
С5 - затраты, не увеличивающие стоимости основных средств;
08
С6 - приобретение нематериальных активов;
08
С8,9 - для с/х (по формированию стада).
Учет
затрат по каждому субсчету - в разрезе объектов, по видам работ и статьям
затрат.
Учет затрат по строительству и приобретению объектов основных средств.
Группируются
по технологической структуре расходов, определяющейся проектно-сметной документацией.
Рекомендуется вести по следующей структуре:
а)
расходы на строительные работы;
б)
по монтажу оборудования;
в)
на приобретения оборудования, требующего монтажа;
г)
на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
д)
на приобретения инструментов, инвентаря для нового строительства;
е)
оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса;
ж)
затраты на проектно-изыскательные работы;
з)
прочие капитальные затраты;
и)
не увеличивающие стоимости основных средств.
Учет строительно-монтажных работ.
Строительные
работы включают работы по возведению, переустройству, расширению зданий и сооружений,
по подготовке территорий для застройки, озеленение территорий и т.д.
К
работам по монтажу относятся работы по монтажу оборудования, по сборке и
установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и др.
оборудования.
Порядок
учета затрат по строительно-монтажным работам зависит от способа производства
работ. При подрядном способе у предприятия-застройщика затраты на строительство
отражаются на счете 8 СЗ по договорной стоимости, включая НДС. К счету на оплату
должна прилагаться справка о стоимости выполненных работ. Принимая эти счета: Д
08 СЗ - К 60. Оплата: Д 60 - К 51,52,55.
В
соответствии с договором на строительство расчеты могут осуществляться в форме
авансов, либо после завершения всех работ.
Д
01 - К 08 СЗ - после завершения всех работ.
При
выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или
принятым к оплате счетам, заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от
подрядной организации затраты с соответствующим зачетом по счетам подрядчика. В
б.у. заказчик делает запись красным сторно: Д 08 СЗ - К 60 (на сумму
выявленного завышения). Такая запись делается в отчетном году, если объект еще
не введен в действие. Если завышение выполненных работ выявлено после сдачи годового
отчета, то Д 60 - К 08 СЗ - сумма завышения. Если завышение объемов работ
выявлено по объектам, введенным в действие в отчетном году, то на сумму
завышения уменьшается инвентаризационная стоимость. Красным сторно: Д 01 - К 08
СЗ. При выявлении завышения объемов работ по объектам, введенным в действие до
отчетного года, в учете также делается сторнировочная запись: Д 01 - К 08 СЗ.
При
хозяйственном способе ведения строительных работ на счете 08 ведется учет
фактически произведенных затрат. Учет затрат в этом случае
предприятия-застройщики ведут в соответствующем порядке, установленном
соответствующими рекомендациями по планированию строительно-монтажных работ.
Учет затрат ведется по следующим статьям:
1) Материалы;
2) Расходы на оплату труда;
3) Расходы по созданию и эксплуатации механизмов;
4) Накладные расходы.
В
составе материальных затрат отражаются расходы на строительные материалы,
конструкции, детали, а также топливо, электроэнергию и т.д. По расходам на
оплату труда указываются все расходы на оплату труда рабочих, а также других
работников, занятых непосредственно в строительстве. По статье расходов на
эксплуатацию строительных машин и механизмов учитывают: з/п рабочих, занятых на
управлении этими машинами; затраты на топливо, электроэнергию и т.д.; амортизация
на полное восстановление этих машин и механизмов; арендная плата на
строительные машины и механизмы; затраты на техническое обслуживание; затраты
на проведение всех видов ремонта и т.д. В состав накладных расходов включены
административно-хозяйственные расходы, отчисления на социальные нужды всех
работающих и т.д. Включены расходы на обслуживание участников строительства; на
организацию работ на стройплощадках; прочие накладные расходы, такие, как износ
нематериальных активов, платежи по обязательному социальному и медицинскому
страхованию и т.д.; налоги, сборы и другие платежи за счет собственности
строительства. Все эти расходы застройщики учитывают на счете 8 СЗ по
фактическим затратам: Д 08 СЗ - К 10,70,69 и т.д. Если оборудование передано в
монтаж, то стоимость этого оборудования тоже относиться на счет 08.
Работы,
выполняемые хозяйственным способом, облагаются НДС и по мере выполнения работ
суммы налога относятся на счет 08: Д 08 СЗ - К 68.
Затраты на проектно-изыскательные работы.
Выполняются,
как правило, подрядным способом. Если работы выполнялись на нескольких
объектах, то расходы распределяются пропорционально сметной стоимости этих
объектов. Наряду с учетом фактических затрат (если сами выполняют работы) ведут
учет затрат по сметной стоимости и плановой стоимости. Плановая = сметная
стоимость - сумма плановых накоплений (прибыль, заложенная в сметной
стоимости).
Приобретение оборудования, требующего монтажа.
Это
оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию толь после сборки его
или установки на фундаменте и т.д. При заключении договора на строительство
объектов обеспечение оборудованием этих строящихся объектов возлагается на
застройщиков. Поэтому учет приобретения оборудования, передача его в монтаж и
ввод ведется у застройщика. Расходы по приобретению оборудования, требующего
монтажа, складываются из стоимости самого оборудования, транспортных расходов,
заготовительно-складских расходов, таможенной пошлины, расходы по оплате
процентов за коммерческий кредит, предоставленных поставщиком и т.д.
В
состав заготовительно-складских расходов входят затраты на создание
материальных складов, отделов материально-технических расходов и т.д.
Оборудование, требующее монтажа, до передачи его в монтаж учитывается по
стоимости приобретения на счете 07 С1 "Оборудование и установка
отечественное", "Оборудование и установка импортное". При
приобретении оборудования, требующего монтажа, предприятие делает запись: Д 07,
Д 19 С1 > К 60, (70).
При
строительстве возмещение НДС не делается, а по оборудованию возмещение НДС
списывается в обычном порядке.
Расходы
по доставке оборудования, требующего монтажа, до склада и
заготовительно-складские расходы учитываются дополнительно в общей сумме
отклонений на приобретение оборудования и включаются в состав затрат на
строительство объектов пропорционально стоимости объектов.
Порядок
учета затрат по монтажу оборудования зависит от способа выполнения работ. При
подрядном способе монтажных работ эти работы выполняются специальными
организациями и сдача оборудования в монтаж оформляется актом приемки-передачи,
а стоимость этого оборудования: Д 08 СЗ - К 07. Подрядчик учитывает это
оборудование на забалансовом счете 005. Учет затрат по монтажным работам
застройщик ведет на счете 08 СЗ по договорной стоимости.
Д
08 - К 60 - заказчик на сумму затрат. Сумма НДС включена в стоимость работ. При
хозяйственном способе ведения монтажных работ расходы учитываются по
фактическим затратам: Д 08 - К 07 (+10,+70,+69 и т.д.). По окончании всех
работ: Д 01 - К 08.
Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а
также для запаса.
К
оборудованию, не требующего монтажа, относится оборудование, которое не требует
затрат на установку и т.д. (автомобили). Если в сметах на строительство
предусмотрено приобретение МБП, инструментов, инвентаря, технических библиотек,
оборудования для запаса, то такие расходы отражаются в составе затрат по
приобретению оборудования, не требующего монтажа. Это оборудование по мере
поступления приходуется и передается на ответственное хранение. Эти затраты по
приобретению оборудования учитываются на счете 08, минуя счет 07. На стоимость
этого оборудования: Д 08, Д19 С1 > К 60. В случае
неприбытия оплаченного оборудования или инвентаря, не требующего монтажа, то их
стоимость отражается на счете 07 С "Находящиеся в пути". Расходы по
доставке оборудования, не требующего монтажа, также учитываются в составе
затрат на капитальные вложения.
Учет прочих капитальных работ и затрат.
К
ним относят затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, на
содержание технического надзора, расходы по отводу земельных участков и
переселению и т.д., предусмотренные в сводной смете. В составе прочих
капитальных затрат учитывается и % за кредит банка на капитальные вложения. В
состав затрат по капитальным вложениям включаются только расходы на оплату % за
кредит, полученный на покупку оборудования. Процент по долгосрочному кредиту -
за счет прибыли (в международной практике % по долгосрочному кредиту на
капитальные вложения относят на стоимость соответствующих объектов, на
строительство которых этот кредит был получен. Если % уплачены после ввода в
эксплуатацию - то за счет прибыли). Прочие капитальные работы и затраты,
предусмотренные в сводных сметных расчетах, учитываются по видам затрат на счете
08 по мере производства этих затрат на основании принятых к оплате счетов. Все
затраты на этом счете - отдельной позицией без подразделения по отдельным
объектам, а между объектами - распределяются пропорционально стоимости
объектов. Эти затраты распределяются по завершенным строительным объектам.
Особенность
в учете затрат на дирекцию. Ежемесячно сумма средств, заложенных в смете на
строительство объекта по содержанию дирекции, отражается: Д 08 - К 46.
Фактические расходы на содержание дирекции, предварительно учтенные на счете
26, по окончании месяца списываются: Д 46 - К 26. На 46: Д - фактические
затраты, К - сметные затраты. Разница относится на прибыли и убытки.
В
составе затрат на капитальное строительство включены и некоторые виды убытков.
Согласно положению по долговременным инвестициям, в б.у. застройщиков,
специализирующихся на строительстве объектов, учет всех убытков, связанных со
строительством объектов, на счете 80. Здесь суммы, полученные в связи с
осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в
аренду, в виде штрафных санкций, а также доход от возмещения причиненных
убытков. Здесь также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых
материальных ценностей. Экономия средств, выделенных предприятиями застройщику,
также по окончании строительства объектов зачисляется на счет 80 (согласно
договору). В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные
сметной документацией: убытки от реализации излишних ТМЦ; от порчи ТМЦ; от
списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных к
взысканию с виновника; от ликвидации основных средств застройщика (кроме
стихийных бедствий); штрафы, пени; по возмещению вреда. При превышении убытков
над прибылью разница относится на счет 08 в состав прочих капитальных затрат
для включения в инвентаризационную стоимость. Предприятия-застройщики, не
специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и
убытков в общем порядке по осуществлению основной деятельности (не включая в
стоимость объектов).
Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
Также
учитывается на счете 08 отдельно от затрат на строительство объектов. Учет этих
затрат на основании принятых к оплате документов (разделение на предусмотренные
и не предусмотренные в смете затраты).
Затраты,
предусмотренные в смете: на подготовку эксплуатационных кадров для основной
деятельности строящихся предприятий; расходы перспективного характера,
связанные со строительством объекта, в случае невозможности их включения в
стоимость строящихся объектов (геологические, проектные и т.д.); средства,
передаваемые на строительство в порядке долевого участия, если эти объекты
будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими предприятиями;
возмещение стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков
под строительство.
Затраты,
не предусмотренные в смете: затраты застройщика по объектам с незаконченным
строительством, а также стоимость ТМЦ, переданным безвозмездно другим
предприятиям (основание для списания затрат - акты приемки-передачи и справки
принимающей стороны); расходы по
оплате % по кредитам банков сверх уч. ставок; убытки по основным средствам
строительства; убытки от разрушений незаконченных строительством зданий и
сооружений в результате стихийных бедствий; затраты на консервацию
строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных
строительством; другие затраты.
Все
затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, распределяются и
списываются за счет соответствующих источников финансирования. Все эти затраты
предварительно учитываются на счете 08 С5 и по окончании строительства
объектов: Д 88,96 - К 08 С5.
При
осуществлении строительно-монтажных работ возникают и другие отдельные
хозяйственные операции.
Учет временных титульных зданий и сооружений.
Затраты по их возведению учитываются обособленно от стоимости
работ по строительству и монтажу объектов. Все затраты по их возведению
предварительно учитываются на счете 30 С1. Инвентаризационная стоимость этих
объектов в случае их ликвидации в процессе или после окончания строительства в
прочие капитальные затраты не включается. Временные титульные здания и
сооружения при вводе их в эксплуатацию зачисляются в баланс основных средств у
застройщика: Д 01 - К 30/1. При использовании подрядной организацией этих
сооружений численность на балансе застройщика, амортизационные отчисления и
получаемая от подрядчика арендная плата относятся на счет: Д 80 - К 02.
Д
76 - К 80 - арендная плата. Ликвидация временных титульных зданий и сооружений,
используемых только на строительство одного объекта, осуществляется в общем
порядке (см. тему "Учет основных средств"). Кроме работ по
строительству объектов предприятия могут и покупать основные средства. Все
затраты по приобретению основных средств на счете 08 С4.
Учет законченных строительством объектов и ввода в действие основных
средств. Определение их инвентаризационной стоимости.
К
законченному строительству относят принятые в эксплуатацию объекты. Приемка
объектов осуществляется приемочной комиссией. Если не было обнаружено никаких
дефектов, то объект принимается в эксплуатацию на основании акта приемки. По
объектам, введенным в действие по частям, в состав основных средств зачисляется
стоимость введенной в действие части объекта на основании акта. Стоимость
введенной части объекта определяется в пропорции договорной стоимости данного
объекта. Для принятия объекта на баланс определяется его инвентаризационная
стоимость на основе данных пообъектного учета затрат к счету капитального
вложения. Величина инвентаризационной стоимости объекта, передаваемого в
эксплуатацию, зависит не только от уровня затрат, но и от способа ведения работ
(хозяйственный или подрядный). Принимается также во внимание и тот уровень
затрат, который одновременно относится к нескольким объектам. При выполнении
работ подрядным способом инвентаризационная стоимость определяется суммой
принятых к оплате счетов подрядчиков (по договорной стоимости). При
хозяйственном способе - по фактически произведенным застройщиком затратам.
Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на
строительные работы, относимые прямым путем на стоимость объекта. Затраты на
проектно-изыскательные работы относятся на объект в суммах, оплаченных за
выполненные работы, и включаются в стоимость объекта по прямому признаку или
распределяются пропорционально договорной стоимости вводимых в действие
объектов. В инвентаризационную стоимость зданий и сооружений законченных
объектов включаются прочие капитальные работы и затраты (отвод земельных
участков, на научно-исследовательские работы, по переводу работников к месту
работы, за % на кредит по оплате оборудования и т.д.) - в случае невозможности
отнесения их по прямому признаку, распределяются между объектами пропорционально
договорной стоимости вводимых в действие объектов. В инвентаризационную
стоимость относят часть убытков, связанных со строительством. Они включаются в
себестоимость законченных объектов прямым путем (или пропорционально). Если
ввод в действие объектов осуществляется частями, то прочие капитальные затраты
в инвентаризационную стоимость вводимых в действие объектов включаются по
нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете в целом к
общедоговорной стоимости. Здесь при вводе в эксплуатацию производится пересчет
инвентаризационной стоимости введенных в действие частей объектов.
Инвентаризационная
стоимость, переданная в стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается
из стоимости самого оборудования, транспортных и заготовительных расходов,
расходов по монтажу, по устройству фундаментов, а также прочих капитальных
затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому
признаку. Если затраты относятся к нескольким видам оборудования, то распределение
пропорционально стоимости приобретения оборудования по ценам поставщиков.
Инвентаризационная
стоимость оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, предназначенного
для запасов, складывается из покупной стоимости, транспортных расходов и других
расходов, связанных с их приобретением.
Инвентаризационная
стоимость зданий, сооружений и т.д., приобретенных за плату, складывается из
фактических затрат по их приобретению и расходов по доведению этих объектов до
состояния, пригодного к эксплуатации.
Инвентаризационная
стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов
на приобретение, включая комиссионные и другие платежи.
При
передаче объектов в эксплуатацию (всегда): Д 01, Д 04 >
К 08. Затраты по прекращенному строительству списываются с баланса застройщика
в установленном порядке за счет соответствующих собственных источников
финансирования с отражением в учете капитальных затрат, не увеличивающих
стоимости основных средств.
Учет финансирования и кредитования капитального строительства.
Постановление
Правительства от 24.03.94 "Временные положения о финансировании и
кредитовании капитального строительства". Эти временные положения
регулируют финансирование и кредитование строящихся объектов для федеральных
государственных нужд. Суммы ассигнований на эти цели устанавливаются в
соответствующем порядке в соответствующих бюджетных и государственной
инвестиционной программах. Финансирование таких капитальных вложений за счет
средств федерального бюджета, а также бюджетов субъектов федерации,
осуществляется на безвозмездной и возмездной основе. Приоритетные направления,
для которых необходима государственная поддержка в реализации инвестиционной
политики, определяются Министерством экономики, а размер инвестиций -
Министерством финансов с учетом выделения средств другими органами власти.
Капитальные вложения могут финансироваться:
а)
за счет собственных ресурсов (прибыль, амортизационные отчисления и т.д.), а
также средств, выплаченных органами строения;
б)
заемные средства инвесторов;
в)
привлечение финансовых средств от продажи акций, средств взносов трудовых
коллективов, паевых взносов и т.д.;
г)
финансовые средства централизованных союзов или объединений предприятий;
д)
средства внебюджетных фондов;
е)
средства федерального бюджета на возвратной и безвозвратной основе.
Финансирование
капитальных вложений может осуществляться как за счет одного, так и нескольких
источников. Финансирование гос. централиз. капитальных вложений за счет средств
федерального бюджета на безвозмездной основе осуществляется в соответствии с
утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд.
Открытие финансирования таким государственных заказчикам производится Минфином
путем перечисления средств в соответствующие банки. Для оформления
финансирования за счет бюджета на безвозмездной основе заказчик предоставляет в
банки следующие документы:
а)
титульные списки строек с разбивкой по годам;
б)
государственные контракты на весь период строительства с указанием формы
расчетов за выполнение работы;
в)
сводные сметные расчеты стоимости строительства;
г)
заключение государственных вневедомственных и экологической экспертизы по
проектной организации;
д)
уточненные объемы капитальных вложений и строительно-монтажных работ по
переход. стройкам.
Федеральные
органы исполнительной власти ежемесячно предоставляют в Минфин информацию об
использовании выделенных средств. По выделенным средствам учет использования
финансирования ведет банк. Предприятие отражает только затраты (нет Д 51 - К 96
на предприятии). Средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной
основе, выделяются Минфином в пределах кредитов, выдаваемых ЦБ в установленном
порядке. ЦБ направляет эти средства через КБ, перечень которых определяется
правительственной комиссией по вопросам кредитной политике.
Для
получения этих средств заемщики предоставляют в банк государственные контракты,
описи объектов строительства, расчеты сроков строительства, возврата средств с
%, заключение государственных ведомственных и экологических экспертиз. Срок
пользования средствами федерального бюджета, предоставленных на возвратной
основе, устанавливается в договорах.
Средства
федерального бюджета на возвратной основе предоставляются под залог зданий,
оборудования, ТМЦ и т.д. (в соответствии с залоговым законодательством).
Возврат средств предоставляется заемщиками в сроки, предусмотренные в договоре
кредитования. Выплата % начисляется с даты возврата этих средств. Процентная
ставка не может превышать размер ставки, установленной между Минфином и ЦБ.
Получение
средств из федерального бюджета на возвратной основе учитывается: Д 55 С
"Средства на финансирование капитальных вложений" - К 92.
При
начислении % за пользование кредитами: Д 31 "Расходы будущих
периодов" - К 76. Использование средств:
Д
60, 64 - К 55 С. Погашение кредита: Д 52 - К 51. Процент, уплачиваемый за
пользование кредитом: Д 08 - К 31.
Учет основных средств
1. Общие принципы
организации основных средств
2. Поступления
основных средствб организация аналитического инвентарного учета ОС
3. Учет
износа/амортизации Jc
4. Учет ремонта ОС
5. Учет выбытия ОС
6. Учет операций по
аренде ОС
7. Инвентаризация и
переоценка ОС
/ПБУ в 197 с 1 янв.
1998 г./
1. Во всяком
производственном процессе средства производства делятся на средства и предметы
труда (из-за разл. роли в процессе производства).
Кроме тех орудий, с
помощью которых человек воздействует на предметы, к средствам относятся материальные
условия, чтобы процесс производства мог совершаться: здания, дороги, средства
для хранения предметов труда. Такие предметы, которые могли быть использованы
в качестве орудий, становятся средствами, когда они вовлечены в
производственный процесс. они участвуют на протяжении длительного периода:
передача стоимости происходит частично по мере их снашивания.
Средства труда на
предприятиях выступают в качестве ОС.
ОС:
- средства
производства, которые принимают участие во многих производственных циклах и
перен. свою стоимость на изготовленный продукт (частичное возмещение их
стоимости).
Средства труда и
основные средства не однозначные понятия.
Средства труда не
всегда являются ОС; все зависит от порядка перенес. стоимости средств на гот.
прод. и срока полезного использования.
срок полезного
использования - период, в течение которого использование объекта ОС призвано
приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности
предприятия для отдельных объектов Ос; срок пол. использования опред. исходя из
количества прод., ожид. в результате исп. этого объекта.
В состав ОС не входят:
- средства труда,
использованные в течение менее 12 месяцев;
- средства труда,
стоимостью не более 100 кратного МРОТ независимо от срока их полезного использования.
В практике учета к
Ос относят не только ОС, участвующие в процессе производства, но и ОС непроизводственного
характера. Использование непроизводствен. ОС происходит в течение длительного
периода времени: они утрачивают свою стоимость постепенно; эк. природа
непроизв. ОС существенно отличается от производств.
Производств. ОС,
участвующие в процессе, переносят свою стоимость на продукт их стоим.
возмещения при реализации продукции. Стоимость непроизв. ОС исчезает в
потреблении, возмещении за счет соотв. источников (не перенос. стоим. на
продукт).
Непроизв. ср-ва
должны учитыв. обособленно, так как они не характерны произв. деятельности
предприятия.
Часто употребляется
“основные фонды”, - хотя эти термины относ. к одной эк. категории между ними
есть разница.
“ОФ” характеризует
ОС со стороны источников их формирования и обобщ. всю совокупн. ОС, то ОС выражает
ОФ со стороны их вещественного воплощения или материального состава (недвиж.
имущества).
До нед. времени в ОС
не вкл: - земля и объекты природопользования.
ПБУ 6/97 уточнен
состав ОС: земля и объекты природ. включены в состав ОС.
К ОС относятся кап.
вложения на коренное улучшение земель (оросит. и пр. работы), кап. ьвложения в
арендованные объекты ОС.
ОС:
- здания
- сооружения
- раб. и силовые
машины и оборудование
- измерит. и рег.
приборы
- выч. техника
- трансп. средства
- инструмент
- произв. и хоз.
инвентарь и принадлежности
- раб. прод. и плем.
скот
- многолетние
насаждения
- кап. вложения в
аренд. ОС
- прочие ОС
Единицей БУ ОС
является инвентарный объект - объект с приспособлениями и принадлежностями или
отдельными конструктивно обособленными предметами, предназначенными для
выполнения опред. стоимостной функцией или обособл. комплекс конструкт. сочлен.
предметов, предст. собой единое целое и предназнач. для выполнения определенной
работы.
Комплекс констр.
соч. предметов - один или нескольких предметов одного или различного
назначения, имеющих общее предназначение управления; каждый входящий в комплект
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
В случае наличия у
одного объекта нескольких частей, имеющих различный срок пол. использования, то
каждая такая часть учитывается как самост. инвент. объект.
Улучшение исп.
имеющихся ОС явл. важным фактором увеличения выпускаемой продукции и снижения
себестоимости готовой продукции.
Это обусловлено
необходимостью надлежащей оргументации и контроля за сохранностью ОС и их рационального
использования.
Специфика
производства и др. отрасл. особенности не оказывают сущ. влияния на методологию
учета ОС. Методология учета ОС может быть единой для всех предприятий разл.
отраслей экономики.
Такая метода нашла
отражение в ПБУ 6/97.
Большое значение в
дост. единства организации учета на предприятиях имеют тип формы учета ОС. Эти
формы и ПБУ 6/ 97 являются обязат. исходными методол. документами осущ. учета
ОС на предприятии.
Правильная
организация учета ОС, его оперативность и точность позволяют определить уровень
использования ОС не только по предприятию, но и на его отдельных подразделениях
БУ ОС должен обеспечить контроль за созр. ОС в местах их использования,
контроль за своеврем. вводом новых ОС, прав. докумен. и своеврем. отраж. в уч.
регистрах поступление ОС, их перемещение внутри предприятия и выбытие:
правильное исчисление износа ОС, контроль за прав. опред. фондоотдачи, контроль
за эффективностью исп. активной части ОС, прав. опред. результатов от
ликвидации ОС. Важным условием надлеж. организации БУ на предприятии явл. их
технико-экономическая классификация и оценка.
У нас введена и
действует единая типовая классификация ОС, которая предназначена для
установления единообр. их групп в учете и составл. отчетности; оно является
обязательным для предприятий, организаций и учреждений.
Классификации
осуществляются:
I по назначению
- производственные
-
непроизводственные
ОС группируются по
использованию
II по использованию
- действующие
- запасные
- бездействующие (на
консервации)
III по
принадлежности к данному предприятию
- собственные
- арендованные
Все ОС распред. по
соотв. отраслям народного хозяйства.
Все ОС принимаются к
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная
стоимость ОС, приобретается за плату, опред. суммой факт. затрат на их
приобрет., сооружение, изготовление за исключением НДС и др. возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактические затраты
включают:
- суммы, уплаченные
в соответствии с договором
- суммы, уплаченные
на осуществление консультаций и информ. услуг, связанных еще с приобрет. ОС
- регистрационные
сборы, гос. пошлину и др. аналог. платежи в связи с получением объектов ОС
- тамож. пошлины и
другие платежи (по импорту)
- невозмещ. налоги,
уплач. в связи с приобрет. ОС
- вознаграждение
посреднической организацией
- прочие затраты
Первоначальная
стоимость объектов ОС, внесенная в счет вкладов в УК, опред. по договоренности
учредителей, а объектов получ. по договору дарения или иначе безвоздмездно,
первонач. стоимость опред. по рыночной стоимости на дату их оприходования.
Первоначальная
стоимость ОС, приобрет. в обмен на другое имущество, опред. стоимостью этого
обмен. имущества, по которой оно было отраж. в бух. баллансе.
Оценка ОС ,
стоимость кот. при приобрет. выражена в ин. валюте, произв. в рублях путем
пересчета ин. валюты по курсу ЦБ, действ. на дату прин. объекта к БУ по праву
собственности, либо хоз. ведения, либо опер. управления, либо договора аренды.
Первонач. стоимость
не подлежит изменению, кроме случаев устьановленных законодательством.
Изменение первонач.
стоимости доп.
- достройка
- дооборуд.
- реконструкция
Изменение первонач.
стоимости относ. на добав. капитал. Кроме первонач. стоимости ОС рассматривает
восстан. и остат. стоимость. Восстан. стоимость ОС - стоимость ранее приобрет.
ОС в соврем. ценах (условиях). Предприятия имеют право не чаще одного раза в
год на начало отчетного года переоценить объекты ОС по восстан. стоимости путем
индексации или прямого пересчета под. подтвержд. рын. ценам с относит. разницей
на добав. капитал.
Ост. стоимость -
реальная стоимость объектов ОС в данный момент: первонач. стоимость - начисл.
износ.
учет ОС вед. на акт.
счете О1, где отраж. все ОС предприятия как в эксплуатац., так и в запасе, так
и на консервации, а также сданные в аренду (текущую). Д - наличие и
поступление, К - расход и выбытие.
2. Поступление ОС
может осуществляться след. способами:
- приобрет. за плату
- строительство,
реконструкция
- вклады в УК
- безвоздмездное
получение
- аренда (в т.ч.
лизинг)
- приобрет. на
условиях обмена
- в виде вкладов в
совместную деятельность
Учет опер. на
приобрет. ОС за плату. Все затраты, связ. с приобрет. ОС, отраж. на счете 08 и
при вводе объектов в эксплуатацию делается запись:
Д 01 К 08
Суммы НДС,
уплаченные при приобретении ОС в полном объеме вычит. из суммы НДС, подлежащей
выносу в бюджет:
Д 08,
19 К 60
Д
01 К 08
Д
68 К 19
По ОС приобрет. за
счет бюджетных ассигнований, суммы НДС, уплаченные поставщикам, относятся на
стоимость приобретенных объектов.
Основны средства,
используемые при производстве прод. раб. услуг, освобожд. от НДС, отраж. в
учете по стоимости приобрет. НДС.
При приобретении
груз машин, прицепов и т.д. для произв. нужд, НДС отраж. обычным порядком. По
приобрет. легковых автомашин и грузовых для непроизв. нужд. НДС включается в
первонач. стоимость.
При покупке
автотрансп. средств предприятие уплачивает соответсвенный налог. Он исчисляется
от продажи цены автомобиля без НДС:
20% - от груз.
автомобилей
10% - прицепы и
полуприцепы
Суммы этого налога
включ. в первоначальную стоимость объектов ОС.
Д 08 К 67
Этот налог, уплач.
при приобретении автотр. средств в порядке мены, лизинга и взносов в уст.
капитал.
При вводе в действие
ОС законч. стр-вом при подр. способе все затраты, связанные с оплатой счетов
подрядчиков и др. расходы, отраж. на счете 08. При принятии ОС на баланс, сумма
затрат спис. и включ. в стоимость ОС:
Д 01 К 08 (включ.
сумма НДС).
При осуществлении
строительства хозяйственным способом на счете 08 собир. факт. затраты:
Д 01 К 08 (суммы
НДС относ. на первонач. стоимость).
Оприходование
объектов ОС в счет вкладов в УК производится в оценке, опред. по догов.
участников. Передающая сторона в акте передачи приводит в перечень объектов
указ. их первонач. стоимости, износ и цену согласно договору. При передаче ОС в
счет вклада в УК, стоимость кот. выражена в ин. валюте, произв. пересчет в
рубли, а курс. разницы зачисляются в добавочный капитал. Пересч. стоимости ОС,
принятых к БУ, в связи с изменен. курса валют не производится. При оприход. ОС
в счет вклада в УК делается запись:
Д 75 /по
вкладам в УК К 85
Д 01 К 75/ по
вкладам в УК
Если объекты были
оценены в ин. валюте
Д 01 К 87- полож.
курс. разница
Д 87 К 01 -
отриц. -----”------
Такие ОС НДС не
облагаются
При безвоздмездном
получении ОС их стоимость опред. рын. стоимостью этих объектов на дату оприходования.
Расходы по доставке в их стоимость не включаются. при получении объектов
делаются записи.
Д 01 К 87 (в части
объектов произв. назначения)
Д 01 К 88/ фонд
соц. сферы (в части объектов непроизв. назначения).
На стоимость
безвоздмездно получ. ОС у получателя увеличивается налогооблаг. прибыль. Это
учитыв. как внереализ. доход. Записей не делается.
Не учитывается при
налогооблож. приб. стоимость безвозмезд. получ. объект социо-культурной сферы.
Безвозмезд. полученные
ОС облаг. налогом по доб. стоимости. Плательщик - передающая сторона. У приним.
стороны НДС попадает в стоимость объекта.
Не облаг. НДС ОС,
ввозимые на территорию РФ, в рамках безвозм. техн. помощи в соответствии с межправительственными
соглашениями.
Предприятия могут
получать ОС по бартеру. Операции по получению ОС по усл. обмена стоит рассм. в
двух аспектах:
- приобретение ОС
- реализация собств.
ОС
В выбранном методе
отражение реализации зависит и опред. выручки отраж. получ. ОС по бартеру будет
разное.
При методе опред.
выручки по мере оплаты:
стоимость ОС,
полученных на предприятии, будет определяться как покупка
Д 08 К 60
Д 46, 47, 48 К
01, 10, 40 - балланс на стоимость
На эту стоимость
надо уменьшить долг поставщику
Д 60 К 46, 47, 48
При постановке
объекта на учет
Д 01 К 08
При методе опред.
выручки по мере отгрузки/предъявл. счетов
Д 08 К 60
Д 62 К 46, 47, 48
Д 46, 47, 48 К
01, 10, 40
Взаимозачет
Д 60 К 62
Передача ОС в экспл.
Д 01 К 08
ОС, получ. на осущ.
совм. деятельности, учит. на отд. баллансе того участника, которому получено
ведение общих дел договора совместной деятельности. Получение ОС отраж. в этом
отд. баллансе.
Д 01 К 96 - в
оценке, предусмотренной договором.
НДС по этим
операциям не начисляется.
Поступление любого
объекта оформл. на предприятии актом приемки - ОС-1. В этом документе дается
подробная характеристика пост. объекта, что размеры, год. выпуска, завод.
изготовления, стоимость объекта и др. данные. К акту прилаг. технич.
документация, инструкция и т.д.
Учет ОС на
предприятиях организ. централиз. в бухгалтерии предприятия по класс группам в
разрезе каждого инв. объекта и местам нахождения этих объектов. По кажд. пост.
объекту открыв. инвент. карточка (регистр. аналит. учета):
- здания и
сооружения - ОС - 6
- машины и
оборудование - ОС - 7 и т.д.
На одноразовые
предметы в одном месте неб. стоимости разреш. вести групповой учет - одну
карточку - ОС - 9.
При открытии инв.
карточки в ней указ. все осн. характеристики данного объекта: инв. номер, перв.
стоимость, дата ввода в экспл. место нахожд. и дается краткая характеристика,
срок полезного использования. В карточках отраж. данные о перемещении объекта,
проведении кап. ремонта, о выбытии объекта и т.д. Кроме инв. карточки на каждый
объект заводится дело, в котором подшиваются приемные акты, техн. паспорта и
др. документы, относящиеся к объекту. Дело на обор. и машины, хранится у
главного механика. Инв. карточки открыв. в одном экземпляре с хранением в
картотеке бухгалтерии, размещ. по группам, а внутри каждой группы карточки
располагают по местам нахождения их в эксплуатации. Для их учета и
обеспечивания сохранности составляются описи (инв. списки) - С - 13, где также
содержатся краткие вседения о каждом объекте. Постр. анал. учета ОС и располож.
карточек должно быть приспособлено к тому, чтобы прямым подсчетом или дополнительной
группировкой можно было получить показатели для составления отчетности,
экономического анализа ОС. На небольших предприятиях инвент. учет должен
вестись в инвентарной книге (реквизиты аналогичные инв. карточки). При перемещ.
объектов ОС из одного подразделения в другое оформл. накл. на внутреннее перемещение.
Данные накл. отраж. в инд. карточке и карточки перемещаются.
На основании данных
инв. учета в бухгалтерии предприятия ежемесячно ведется учет движения ОС по
видам и группам ОС. Данные анал. учета сверяют с данными синт. учета и
используют для составления отчета, начисл. амортизации и т.д.
3. Амортизация ОС.
ОС изнашиваются не
только в процессе экспл., но и под влиянием сил природы. Различают физический и
моральный износ. Моральный износ тоже бывает двух видов. 1-ое - снижение
восстан. стоимости ОС в связи со снижением себестоимости производства такого же
товара. 2-ое - появляются более совершенные производ. объекты и использование
старых машин становится неэффективным. И физический и моральный износ ведет к потере
стоимости. Характерной особенностью ОС является то, что они постепенно
снашиваются и перенос. свою стоимость на тот прод. способ перенесения стоимости
на изг. продукт назыв. амортизацией. По объектам ОС, получ. по договорам
дарения безвозм. в процессе приватизации, а также по объектам внешнего
благоустр. жил. фонду, доп. хоз-во, многолетн. насажд., библ. фондам, прод.
скоту амортизация не начисляется (а также по зем. участкам и объектам природ.).
Аморт. ОС может
начисляться по одному из способов:
- линейный
- уменьш. остатка
- списания стоимости
по сумме чисел лет срока пол. исп-ния
- пропорционально
объему продукции
Эти способы предст.
в ПБУ 6/ 97 и исп. в межд. практике
Для начисления
аморт. на предприятиях произв. рассчет год. суммы амортизации.
При лин. способе
год. сумма опред. исходя из первонач. стоимости объекта ОС и нормы амортизации,
исчисл. исходя из срока полезн. исп. объекта. Раньше считали норму.
Сн+Рл-Ле
На = Сн х В
х 100
При способе уменьш.
остатка годовая сумма аморт. опред. исходя из ост. стоимости объекта на нач.
отч. года и нормы аморт., исходя из срока, полезного исп. объекта.
При способе списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезн. использ. опред. исходя из первонач.
стоимости ОС и год. соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца
срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Сн = 120000
В = 5 лет
1. 5 2. 4
3. 3 4. 2 5. 1
15 15
15 15 15
5+4+3+2+1
1. 120000 х 5/15 =
40000
2. 120000 х 4/15 =
32000
3. 120000 х 3/15 =
При способе списания
стоимости пропорц. объему прод. опред. исходя из нат. показателя объема прод.
(работ, услуг) в отч. периоде и соотнош. первонач. стоимости и планир. объема
прод (работ, услуг) за весь период по использованию этого объекта.
Выбранный способ
амортизации в течение всего срока эксплуатации не изменяется. В течение
отчетного года аморт. по объектам ОС начисл. ежемесячно, не зависит от прим.
способа всего срока пол. исп - ния объекта, начисл. амортиз. не
приостанавливается, кроме случаев их нахожд. на реконстр. и модерн. по решению
руководит. и по ОС переданным на консервацию на срок более 3 месяцев.
При начисл. аморт.
по объектам, приобрет. с исп. бюдж. ассигнований в рассчет приним. стоим.
объекта за минусом получ. ассигнов.
Начисл. аморт.
начинают произв. 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к БУ и начисл. амортиз. до полного погашения стоимости объекта.
Прекращение начисления амортизации с 1-ого числа, следующего за мес. полного
погашения стоимости, либо его списания с БУ. Начисление амортизации
приостанавливается на период восстановления объекта ОС, если это восстан.
продлится более 12 месяцев. Для учета начисл. амортизации и накоп. сумм износа
в БУ есть счет 02, которому в уч. регистрах откр. 2 субсчета:
1. Износ собственных
ОС
2. Износ д/ср.
арендуемых ОС
величина начисления
износа определяется суммой начисления амортизации. Эта сумма относится в издержки
производства/обращения:
Д 20, 23, 25, 26,
44 К 02
Д 80 К 02
Сумма износа по
полностью амортизированным объектам не начисляется.
Сумма учтенная на
сч. 02 уменьшается при выбытии объектов
Д 02 К 47
Аналитический учет
износа ведется по видам и группам ОС и отдельным объектам.
4. Учет ремонта ОС
Работы по проведению
ремонта ОС могут осуществляться как самим предприятием (хоз. способом), так и
спец. ремонт. предприятиями (подр. способом). В зависимости от способа
происходит учет затрат.
Если ремонт
осуществляется хозяйственным способом, то все затраты по проведению ремонта
учитываются на счете 23.
Д 23 К 10, 70, 69 и
т.д.
Отрем. ОС приним.
актами, на основании которых дел. отметки в инв. карточках, а затраты спис. по
назначению и вкл. в состав издержек пр-ва.
Д 25, 26 К 23
Такой порядок
приним. если на предприятии по созданию специального резерва ремонта ОС. при
условии создания резерва для пров. рем. работ, сначала отражает создание
резерв.
Д 25, 26 К 89
Затраты на осущ.
ремонта могут быть учтены как на счете 23, так и на счете 31.
Д 89 К 23
Д 31 К
23
К концу отч. года
никаких сумм по резерв. затрат на сч. 89 не должно быть.
Если окажется, что
суммы зарезерв. больше, то эта сумма присоед. к прибыли. Если оказ., что резерв
меньше, то доп. затраты просто включ. в издержки пр-ва.
Если ремонтные
работы проводятся подрядным способом, то здесь осущ. рассчеты с пост. и подр.,
и по сумме описан. счетов вкл. в издержки производства.
Д 25 К 60
Стоимость ремонтных
работ не увеличивает стоимости самого объекта. Также может вестись учет затрат
по модернизации и реконструкции объекта (если они отдельно от ремонта). В
зависимости от источника затраты могут учитываться как капиталовложения, и
тогда стоимость объекта увеличивается.
5. ОС выбывают с
предприятия по различным причинам:
- реализация
- вследствие износа
(ликвидация)
- вследствие стих.
бедствий
- переданы в счет УК
др. предприятий
- переданы
безвозмездно
- обменены на др.
имущество в аренду
- переданы по
договору о совместной деятельности
Во всех случаях
выбытия составляется акт ликвидации ОС типовой формы С-4, где отраж. балланс
стоимости, сумма износа этих объектов. Инв. карточка изымается из картотеки и в
ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инв. списке по
местонахождению объекта.
Для обобщения
информации о выбытии ОС предприятие исп. опер. сог. счет 47; по дебету отраж.
первоначальную стоимость выб. объектов и расходы по выбытию, сумма НДС, а по
предмету сумма начисления износа от реализации стоим. получения материалов по
цене возможного использования.
Реализация ОС
На первоначальной
стоимости делается запись
Д 47 К 01
На сумму расходов,
связанных с реализацией
Д 47 К 70, 68, 60
На сумму
начисленного износа
Д 02 К 47
I. По моменту
оплаты: (продано только тогда, когда поступили деньги) Д 51 К 47
II. По предъявлению
счетов
Д 62 К 47
На сумму НДС
Д 47 К 68
Сопоставив обороты
по дебету и кредиту, получаем финальный результат
Д 80 К 47
(убытки)
или
Д 47 К 80
(прибыль)
Ликвидация ОС
Операции по
списыванию объектов, износа и расходов аналогичны рассмотренным.
Получение
материальных ценностей от ликвидации ОС и их оприходованию осуществляется по
цене их возможного использования.
Д 10 К 47
При сопоставлении
оборотов по сч. 47 мы выявляем результат от ликвидации ОС.
НДС по таким
операциям не начисляется.
Передача ОС в счет
вклада в УК др. предприятий.
Переданные ОС в счет
вклада в УК других предприятий отражаются по договорной стоимости, но сначала
надо списать объект с баланса.
Д 47 К 01 -
списание объекта
Д 02 К 47 -
списание износа
Д 06 К 47 - на
стоимость по соглашению
Д 47 К 70, 68, 60
- на сумму расходов
Опред. финансовый
результат от передачи.
Такие операции НДС
не облагаются
Безвозмездная
передача.
Если мы передаем
объекты проиводственного назначения, то результат спис. на финансовые
результаты, а если мы передаем объекты соц. сферы, то они спис. на счет 88/
фонд соц. сферы.
Обмен
Передача: Д 47 К
01
Д
02 К 47
При получении
имущества:
Д 01, 10,
12 К 60
Зачет задолженности:
Д
6 К 47
Д
60 К 62
Если выручка опред.
по мере отгрузки
Д
62 К 47
Д
60 К 62
Передача ОС в счет
вклада в совм. деятельность
Д
47 К 01
Д
02 К 47
Д 06,
58 К 47- оценка по договору
Передача объектов
произв. назначения спис. на доб. капитал, а непроизв. объекты - на сч. 861 фонд
соц. сферы.
В международной
практике cтандарты БУ, прим. в большинстве стран и международные станд. учета
предусм. методику учета реализации ОС без счета 47.
Первоначальная
стоимость спис. за счет начисления износа с учетом расходов и доходов от
реализации недоаморт. части стоимости, скорректированной на доходы и расходы
относит. на уменьшение прибыли.
Д 02 К 01
первонач. стоимость
Д 02 К 70, 69
Д 10 К 02
Д 80 К 02
Продажа ОС
проводится через счет прибыли
Д 51 К 80
Д 80 К 10, 70
Списание объекта: Д
02 К 01 - списание
Д 80 К 02 - недоаморт. часть
Аренда ОС
До недавнего времени
в нашей стране примен. аренда ОС с обязат. возвратом этих средств арендователю.
В последние годы практикуется аренда целых предприятий или подразделений.
В международной
практике есть формы аренды:
- д/ср. аренда
(лизинг) на срок свыше 3 лет
- средн. срочная
аренда (хайринг) до 3 лет
- к.ср. аренда
(рейтинг) не более года
Исходя из эк.
условий аренду у нас. прим. д/ср и тех. аренда. Д/ср. аренда предост. в аренду
ОС на длит. срок. Договор аренды или доп. соглашение могут предусм. переход. ОС
в собственность арендатора (выкуп. досрочно по выкупной цене). При передаче
объектов в д/ср аренду арендователь спис. стоимость ОС с баланса и делает
запись
Д 47 К 01
На сумму износа
Д 02 К 47
С 1 января 1997 г.
для учета арендных обязательств прим. счет 09 и 97.
С 1 января 1997 г.
эти счета не используются. Надо использовать счет 76 с выд. отд. субсчетов.
Стоимость сданных в
д/ ср аренду ОС, предусм. договором
Д 76 К 47
Д 47 К 68 - на
сумму НДС
Разница в стоимости
сданных в аренду ОС, предусм. договором и ост. стоимостью этих объектов спис.
на счет 83.
Д 47 К 83
Сумма начисления %
по договору аренды причит. арендователю, отраж. по счетам.
Д 76 К 80
Сумма дохода,
причит. по данному сроку платежа и соотв. часть разницы между стоимостью спис.
со счета 83.
Д 83 К 80
Поступления платежей
Д 51 К 76
По истечении срока
аренды остатков по сч. 76 (в части аренду и сч. 83 не должно быть).
Если объект ОС
переходи в собственность арендатора до ист. срока аренды, то вык. стоимость за
минусом уплач. арендной оплаты отраж. в момент выкупа.
Д 51 К 76
При возврате
объектов, они приход. как безвозм. получ. ОС.
Учет арендованных ОС (у арендатора)
Для учета операций
по д/ср. аренде ОС арендатор может исп. счет 03, где объекты учит. в цене,
предусм. договором по каждому отд. объекту. Износ ОС по аренд. ОС арендатор
учит. на сч. 02/2.”Износ д/ср. аренд. ОС”.
Если по договору
предусм., что аренд. ОС арендатор учит. на забаланс. счете 001, то в баллансе
он отраж. получ. в д/ср аренду с отраж. на счете 08/приобрет. отд. объектов по
лизингу.
Поступление ОС в
распоряж. арендатора:
Д 03, 08 К
76
Сумма % начисл. по
договору аренды отраж.
Д 88
К 76
При уплате др.
платежей
Д
76 К 51, 52
Арендатор произв.
аморт. отчисления и вкл. их в издержки пр-ва обращения
Д 20, 25, 26 К
02/2
В течение срока
аренды арендатор может выкупить аренд. ОС. Сумма уплач. при выкупе за минусом
платежей
Д
76 К 51, 52
А сами ср-ва зачисл.
в состав собств. основн. средств.
Д
01 К 03
И одновременно с
этим сумма начисл. износа переводится на сч. 02/1
Д
02/2 К 02/1
Если по оконч.
договора д/сл. аренды объект возвращ. арендователю, то дел. записи:
Д 02/2 - на сумму
нач. износа
Д 76 К
03 - на суммы невыплач. платежей
Текущая аренда
При тех. аренде
пред. последнего выкупа объектов ОС. ОС, сданные в аренду продолжают числится
на баллансе аренд. пя. В регистрах БУ эти ОС восд. в обособл. группу.
Аморт. по таким
объектам начисл. так:
Д 80 К
02/1
Сумма перечисл.
арендной платы
Д 76 К 80
Если договором
аренду предусм., что арендная плата впос. авансом:
Д 76 К
83, а при наступлении периода:
Д 83 К
80
Поступление денежных
средств
Д 51 К
76
У арендатора
ОС в тех. аренда
учит. на заб. счете 001
А наличн. учет
ведется по каждому объекту и арендодателям.
Учет рассчетов с
арендодателями вед. на счете 76
На сумму прич.
платежей:
- либо в составе
издержек
- за счет собств.
источников (не позв. объекты)
Д 20, 25, 26,
88 К 76
непроизв а
Погашение долга: Д
76 К 51, 52
Арендная плата
уплач. авансом, отраж. на счете 31
Д 31 К 76
При наступлении
срока погаш. зад.
Д 20, 25 К 31
Если затраты на
содержание и эксплуатацию этих объектов осуществляет арендатор, то они отраж. в
уменьш. арендных платежей.
Если аренд.
производит. кап. вложений в аренд. ср-ва и пред. договором, что они могут
произв. за счет арендат, тогда также уменьш. аренд. плата.
Зак. кап. влож.
арендодательных прин. и увл. стоимость ОС.
Если затраты по кап.
ремонту произв. арендатором за счет его средств, то они учитываются арендатором
по сч. 31 и затем включ. в издержки производства.
Если аренд. произв.
ремонт за счет арендодателя, то расходы также учит. на сч. 31, а затем спис. в
уменьш. ар. платы.
Существ. система ар.
отнош. отлич. от учета лизинговых операций. С развитием лиз. отношений, внедрением
фин. лизинга, учет этих отнош. стан. более сложным.
Учет опер. у лизингодателя
Покупка лиз.
имущества по заявл. лиз. получателя лизингодатель отраж. как приобрет. ОС и
учит. их на счете 08. Оприх. этого имущества предназнач. для лизинга, отраж.
записью:
Д 03 / имущество для
сдачи в аренду К 08
Передача лиз.
имущества лиз. получателю отраж. записями внутри сч. 03 по субсчетам.
Д 03/ предост. по
договору проката Д 03/ имущ-ва для сдачи в аренду.
Если по условным
доп. лизинга лиз. имущества учет на бал. лизингополучателя, то лиз. -датель
делает записи:
Д
47 К 03 (имущ.-во для сдачи в аренду)
На сумму задолженности
Д
76 К 47
На сумму разницы
между суммой лиз. платежей и стоим. сданного имущества.
Д
47 К 83
Лизингодатель
учитывает это имущество на забол. счете 001.
Затраты
лизингодателя по осущ. лиз. деятельности формир. в соотв. с полож. о составе
затрат N 552 с доп. и измен. включ. в состав издержек и учит. на счете ден.
производства.
Д 20 К 60, 70 и
т.д.
Ежемесячно сумма
этих расходов спис. со счета 20 на счет 46.
Д 46 К 20 - на
затраты по лиз. деятельности.
Причитающуюся по
договору сумму лиз. платежей отраж. по:
Д 62 К 46
Поступление платежей
Д 51, 52 К 62
Если по усл.
договору лизинга имущество учит. на балансе лиз. получателя, то пост. платежи
учитыв. так:
Д 51, 52 К 76
Одновременно по
сумме учета на счете 83 списываются в доле, относ. к сумме очередного платежа
на фин. результаты
Д 83 К 80
При возврате лиз.
имущества и прекращ. его использования для лиз. лиз.-датель делает записи.
Д 01 К 03
Если имущество
учитывается на балансе лиз. получ., то ост. стоимость отражает:
Д 03 К 76
Если это имущество
возвращ., то его лиз.-датель прих. по усл. оценке (1000 руб.).
У лиз. получателя
Стоим. лиз.
имущества учит. по заб. счета 001. Если по усл. договора лиз. имущество учит.
на баллансе, то стоим. этого имущества отраж.
Д 08/ приобрет ОС по
дог. лизинга К 76
Затраты, связ. с
получением имущества и стоим. самого имущества отраж. по:
Д 01/аренд.
имущества К 08
Начисл. причит. лиз.
платежей лиз. получатель отражает:
Д 20,
25 К 76/задолж. по лиз. платежам
Если получ.
имущество учит. на балансе, то начисл. лиз. платежей отраж. в учете на сч. 76.
Д 76/ал.
обязательства К 76/ задолж. по лиз. платежам
Начисление аморт по
лиз. имуществу лиз. получатель отраж. в составе издержек
Д 20,
25 К 02/износ. имущества сд. в лизинг
При возврате лиз.
имущества его стоим. списыв. с заб. 001, а если оно учит. на балансе:
Д 47 К
01/аренд. имущества
Д 002 К 47
на сумму износа
При выкупе лиз.
имущества его стоим. на дату перехода права собств. спис. со счета 001 и
ставится в состав ОС, а если это имущество учит. на балансе, то записи посчету
ОС и износ ОС отраж. в анал. учете по соотв. субсчетам.
При выкупе имущества
до ист. срока договора лиз. начисл. платежи относ. либо на 31, либо на сч. 88.
Д 31, 88 К 76
(зад. по лиз. платежам).
Если это имущество
учит. на балансе, то доср. начисл. платежи отраж. либо по
Д 31, 88 К 02/
износ. имущества сдан. лизинг
Одноврем. это сумма
указ. по субсчетам внутри сч. 76
Д 76/ зад. по лиз.
плат. К 76/ ор. обяз-ва
При раскрытии уч.
политики лиз. датель и лиз. пол. показывают выбр. условия поставки лиз.
имущества на баланс.
Должны быть указаны
сроки и порядок лиз. платежей для послед. уч. периодов до конца действия договора.
Русакова ”Переоценка
ОС в 1997 г”.
В соответствии с
законом “О БУ” все предприятия проводят ин-цию ОС не реже одного раза в год, но
она должна начинаться не реже 1 ноября (по ОС).
Если при инвен-ции
выявлены излишки, то они, как правило, отраж. как увеличение доб. капитала (но
можно и на прибыль). Если выявлены недостачи, то они отраж.
Д 47 К 01
- на стоим. недост. ОС
Д 02 К 47
- на сумму начисл. износа
Д 84 К -
47 - на остаточную стоимость
Д 73/3 К - 84
- на ост. стоимость
Если виновные не
уст., то это спис. на фин. результаты.
Д 80 К -
84
Переоценка ОС
Порядок проведения
переоценки ОС и отраж. в БУ регул. нормированными актами Правительства РФ.
Порядок переоценки в
1997 опред. Пост. Пр-ваN 1442 от 7 декабря 1996 Особенности:
1. Переоценка пров.
в течение 1997, но по состоянию на 1-е января и отраж. результатов в 1-ом
квартале 1998 года.
2. Результаты
переоценки проведенные на 1-е января 1997 года не у. при исчислении налога на
имущество и амортизацию в течение всего 1997 года.
3. Предприятиям,
которые осуществляют переоценку в 1996 г. имели имущество, приобретенное после
15 февраля 1996 года можно было произвести переоценку путем прямого пересчета
по док. утвержденным рыночным ценам.
Предприятиям было
предоставлено право выбрать индекс. метод пересчета, когда за базу приним.
полная бал. стоимость с исп. индексов, приведенных в письме Госкомстата по
состоянию на 1-е января 1997 года (письмо от 15 декабря 1996 года).
В БУ
увеличение/уменьшение бал. стоимости отражается:
Д 01 К 87 в
части объекта в произв. назнач.
Д 01 К 88/4
------------”------------- непроизв. назначения
Результаты дооценки
оборуд., треб. монтажа, и незав. стр-ва отраж. по:
Д 07, 08 R 87,
88/4
Сумма износа ОС
также корректируется в корреспонденции ед. счетами 87 и 88/4
Было предусмотрено
увеличение лимита по МБП.
На первонач.
стоимость Д 12 К 01
Д 02 К 13
Учет нематериальных активов
1. Нематериальные
активы, их группировка и оценка
2. Учет приобрет.
немат. активов
3. Учет амортизации
активов
4. Учет выбытия
активов
5. Инвентаризация
немат. активов
1. К немат. активам
относ. активы, используемые в течение длительного периода хозяйственной деятельности
и принос. предприятию доход
- право на
пользование зем. участками, природными ресурсами
- патенты, лицензии
- программные
продукты
- мон. права
- торг. марки изнаки
и т.д.
Порядок относ.
объектов к немат. активам и их состав регул. Положением по БУ и отчетности
(п.48) и положение о составе затрат N 552.
Немат. активы учит.
на сч. 04.
По дебету отраж.
наличие и увеличение объектов, а по кредиту - их выбытие. Аналит. учет ведется
по видам немат. активов по их первонач. оценке, которая опред. для объектов,
внос. в счет вкладо по договорной стоимости, приобретенную за плату -
фактические затраты - по приобретению и доведению их до рабочего состояния,
полученные безвозмездно активы на рынке стоимости.
Пост. объектов
немат. активов в завис. от направления поступления
Д 04 К 75 -
в счет вклада в УК
Затраты по
приобретению немат. активов отраж. на счет 08
Д 08 К 60,
51, 52
Д 19 К 60 -
на сумму НДС
Когда объект готов:
Д 04 К 08
Если объекты немат.
активов, полученные от др. предприятий безвозмездно или в качестве субвенции,
то их получение отражается
Д 04 К 87, 88/4
в части объектов
непроизводственной сферы.
Предприятия
получившие мат. активы безвозмездно учит. их на счете 04 по стоимости, указ.
передаточной стороной и права не погаш. НДС из бюджета предприятия не имеют.
Немат. активы могут
создаваться на самом предприятии. Факт. произвед. затраты также учитываются на
сч. 08. После окончания работ и опред. их стоимости
Д 04 К 08
Немат. активы также
возникают при приват. предприят. при превышении покзателя цены над первонач.
ценой, разница в цене включ. в состав немат. активов.
Д 04/ разница между
ценой и оц. стоимостью К 85
При покупке
предприятия по цене, превыш. оцен. стоимость
Д 04/ --”-- К
50, 51
В составе немат.
активов отраж. приобрет. квартир в жилом доме (прибрет. права на пользование
квартиры в жилом доме).
Приобретение квартир
не рассматр. как кап. вложения:
Д 04 К 76
Д 76 К 50,
51, 52 - оплата
Одновременно ср-ва,
исп. на приобрет. отд. квартир спис. за счет собств. источников. Внутри сч. 88
дел. запись.
Д 88/фонд
накопления К 88/ фонд соц. сферы
Стоимость исп.
немат. активов погашается перемещением амортизации немат. активов - сч. 05.
Величина износа по
немат. активам исчисляется ежемесячно, по нормам, рассчитанным предприятием,
исходя из сроков пол. использ., но этот срок не должен превышать сроков
действия предприятия.
Сумма амортизации
немат. активов включается в издержки предприятия.
Д 20, 23, 25 К
05
Положением о БУ и
отч. и действ. планом счетов предусматривается, что по некоторым объектам амортиз.
не начисляется. Перечень таких объектов не приводится.
Нет необходимости
начислять аморт. по тов. знакам, стоимость фирмы.
Нематер. активы
выбывают по разным причинам.
При их выбытии перв.
стоимость спис. с балланса.
Д 48 К 04
Д 05 К 48
Выручка, получ. от
продажи объектов
1. по оплате
Д 51 К
48
2. по предъявлению
Д 62 К
48
Сопоставляя обороты
по сч. 48, мы выявляем прибыль или убыток от реализации.
При реализации НДС
исчисляется в виде разницы между суммой НДС, устан. в момент передачи и суммы
НДС, не относящейся на рассчеты с бюджетом.
Инвентаризация
немат. активов проводится аналогично инвентаризации ОС и ПЗ.