Тема: Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...

  • Вид работы:
    Курсовая работа (п)
  • Предмет:
    Налоговое право
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    44,81 kb
Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...
Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 Н...
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

ИНСТИТУТ  БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

 

Курсовая работа на тему:

Налог на прибыль.

Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ « Налог на прибыль  организаций»














                                                                                 

                                                                          Студент: Анисимова Виктория Андреевна

                                                                          Группа: Ф-131-СВ






Москва 2001



ОГЛАВЛЕНИЕ

 

1. Налогооблагаемая Прибыль                                                                       3

1.1. Порядок формирования прибыли                                                                       3 

 

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет                                                                        3

 

1.3. Нормативные документы                                                                                      4

 

1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль.                                                        5



2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г.                     12

                                                                                                                              

2.1. Ставки налога                                                                                                          12


2.2. Признание выручки от реализации                                                                    13

 

2.3. Налоговые льготы                                                                                                  14

 

2.4. Льготы по убыткам прошлых лет                                                                       15

 

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы                 16

 

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость                                                              17

 

2.7. Порядок создания резерва по сомнительным долгам                                      21

 

2.8. Внереализационные доходы и расходы                                                              22

 

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов                                          24

 

Заключение                                                                                                       25

 

Список используемой литературы                                                               26

 

1. Налогооблагаемая прибыль.

1.1.   Порядок формирования прибыли.

Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.

                                                                                    Схема 1.

Цена изделия

Затраты на производство (себестоимость)

Прибыль

На уровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности,  прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

                                                                                                 Схема 2.

Выручка предприятия

Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.

Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

Таким образом прибыль – это доход предприятия, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли или убытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

1.2.Нормативные документы.

В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части  Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция  №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это «Положение..» играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.  Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит  к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110  с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второй  НК РФ.   В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

1.2.   Бухгалтерский и налоговый учет.

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом – «по отгрузке» (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величиной прибыли бывает  очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) – убыток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: «налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно. 

1.4. Формы отчетности по прибыли.

Первоначально прибыль рассчитывается по форме «Отчет о прибылях и убытках».

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкам  30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы):

- по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

за __________________200 г.

Коды

                                                                                                                             Форма № 2 по ОКУД
                                                                                                                         Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

 

 

 

 

Идентификационный номер налогоплательщика                                                                      ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП

 

 

 

Организационно-правовая форма / форма собственности  ________________________________

 

 

 

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ

384/385

Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогичный период
предыдущего года

1

2

3

4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)

010

 

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

 

 

Валовая прибыль

029

 

 

Коммерческие расходы

030

 

 

Управленческие расходы

040

 

 

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)

050

 

 

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

 

 

Проценты к уплате

070

 

 

Доходы от участия в других организациях

080

 

 

Прочие операционные доходы

090

 

 

Прочие операционные расходы

100

 

 

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

 

 

Внереализационные расходы

130

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))

140

 

 

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

 

 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

 

 

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

 

 

Чрезвычайные расходы

180

 

 

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 - 180))

190

 

 

 

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется  «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок – налогооблагаемая прибыль.  Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Приложение № 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

 

ЗА _______________ 200___ г.


п/п

Показатели

Сумма

(руб.)

1.

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")

1.'

Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): **

1.1.'

Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, услуг)

а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности

б)

в)

г)

Итого по строке 1.1,' (сумма данных по строкам "а" - "г", а также по вводимым свободным

строкам) (-, +)

1.2.'

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)

б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)

в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)

г)

д)

Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а" - "д", а также по вводимым свободным строкам)(+, -)

2.

2.1.

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1’ ****:

от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)

б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -)

Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)

2.2.

от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:

а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)

б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)

Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)

2.3.

от реализации ценных бумаг в результате:

а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)

б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)

Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)

Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -)

3.

Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)

3.1.

а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации

б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)

3.2.

увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)

а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и

фактической ценой реализации ценной бумаги

б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний)- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:

- акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;

- процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации и облигаций органов местного самоуправления

3.3.

увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:

- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги

3.4.


Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)

4.

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта

б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых

в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный

законодательством

г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью

е) представительским расходам

ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями

з) расходам на рекламу

и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей

к) добровольному страхованию

л)

Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам)

4.2.

потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений))

4.3.

потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с

законодательством Российской Федерации)

4.4.

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств

4.5.

убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)

4.6.

резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

4.7.

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817

4.8.

убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства

4.9.

остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль

4.10.

отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)

4.11.

разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения

уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)

номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного

капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации

4.12.

убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)

4.13.

убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных

контрактов (действует с 5.08.98 г.)

4.14.

отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)

4.15.

доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором

4.16.

превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)

4.17.

стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий

(кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов

4.18.

доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности

4.19.

расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

4.20.

процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99

4.21.

убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)

4.22.

амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно

4.23.


Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам)

5.

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

5.1.

прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства

5.2.

дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)

5.3.

прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора

5.4.

восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на

конец года (квартала)

5.5.

превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1

января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью

5.6.

стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Справки)

5.7.

прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации)

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам)

6.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +,- стр. 1’ +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме «Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли». Форма декларации приведена ниже.

Приложение № 9 к Инструкции  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

 

РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ)


 

 
налога от фактической прибыли

за ____________  200__г.

 

 (руб.)

№ п/п

Показатели

По данным плательщика

По данным налоговой инспекции

 

1

3

4

1.

Валовая прибыль – всего

 

 

2.

Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:

а) доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по

государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию

 

 

 

Б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

 

 

 

В) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видео- записями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них

 

 

 

Г) прибыль от посреднических операций

 

 

 

Д) прибыль от страховой деятельности

 

 

 

Е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок

 

 

 

Ж) доходы в виде дивидендов и доходы от долевого участия, выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения

 

 

 

З) суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.

 

 

 

И) суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии)

 

 

Итого по стр.2

 

 

3.

Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции

 

 

4.

Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации (по специальным расчетам)

*)

 

 

5.

Налогооблагаемая  прибыль (стр. 1 -стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)

 

 

6.

Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе:

а) в федеральный бюджет

 

 

 

Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

 

В) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

7.

Сумма налога на прибыль - всего в том числе:

а) в федеральный бюджет (стр.5 х стр.6 "а"): 100

 

 

 

Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.5 х стр.6 "б"): 100

 

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов   в   городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.5 х стр.6 "в"): 100

 

 

8.

Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль

 

 

9.

Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.7 - стр.8) в том числе:

 

 

 

а) в федеральный бюджет

 

 

 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований

 

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

10.

Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе:

а) в федеральный бюджет

 

 

 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга,  автономных образований

 

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов  в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

11.

К доплате по сроку ___ 200_ г.

а) в федеральный бюджет

 

 

 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований

 

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

 

 

12

К уменьшению:

а) в федеральный бюджет

 

 

 

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

 

 

 

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов установленный срок для представления баланса:

квартального:

годового

 

 

Примечания.

1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции.

2.   Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли (из Справки, см. примечание 1 к декларации) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам: федеральный, республиканский и местный бюджеты.

В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчету  прибыли «бухгалтерской» в прибыль «налоговую», т.е. налогооблагаемую базу.  Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения  в порядок расчета налогооблагаемой прибыли. В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство,   а также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода.





2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г.                  

2.1. Ставки налога.

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, ис­численный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчис­ленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум­ме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налого­вых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным пе­ренос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по опла­те. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгружен­ная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года.  Разница по ставкам налога на прибыль составляет  35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет вы­годным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация призна­ет выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматрива­ющие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на мо­дернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по ка­питальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложени­ям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.

2.2. Признание выручки для целей налогообложения

В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от ре­ализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом на­числения) или по мере погашения задолженности по оплате за от­груженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохра­нено только за теми организациями, чья выручка за четыре преды­дущих квартала в среднем не превышала

1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 го­да при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году орга­низации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из опла­ченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).

Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализаци­онные доходы, которые по новым правилам считаются получен­ными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, ус­луг), основных средств и прочего имущества превышает 10 про­центов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в ян­варе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в те­чение пяти лет  (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях нало­гообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример

В 2001 году организация признавала выручку для целей налогооб­ложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

Вариант 1.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10%         этой          задолженности (100.000,1 руб.),     а оставшаяся часть 900.000,9 руб.

( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для це­лей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с де­биторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го­да выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного приме­ра), то и в расходы включается только та часть себестоимости не­оплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в ко­тором стоимость этой продукции была включена в состав дохо­дов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

2.3. Налоговые льготы

В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

Ликвидирована льгота для малых предприятий

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйствен­ной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначе­ния; строительство объектов жилищного, производственного, соци­ального и природоохранного назначения.

Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год ра­боты эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей сум­мы выручки от реализации продукции (работ, услуг)).

Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ устанавлива­ет, что если данную льготу организация начала применять до 1 ян­варя 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Пример

Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, ис­пользует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотрен­ных пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не уплачивает.

01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности пред­приятия. При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 ста­тьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 процен­тов установленной ставки, а в четвертый - в размере 50 процентов.

В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов. Следо­вательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 процен­тов (24% х 25%), а по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года, - по ставке 12 процентов (24% х 50%).

Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой.

2.4. Льготы по убыткам прошлым лет

Сейчас организациям позволяется вычитать убыток, получен­ный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действуют следующие ограничения:

1) к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превы­сила 50 процентов;

2) вычитать убыток можно только в пределах пяти последую­щих лет;

3) при определении убытка, подлежащего вычету, не учитыва­ется превышение внереализационных и операционных расхо­дов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета суще­ственно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вы­чет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 го­да и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов на­логовой базы;

3) убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитыва­ются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на до­ходы последующих периодов. При этом убыток от реализа­ции ценных бумаг, обращающихся на организованном рын­ке, будет вычитаться из заработанного в последующие перио­ды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохо­дов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5) документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода перено­са убытка.

Пример

Убыток организации за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 990 000 руб.

По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации со­ставила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесен­ного в 2002 году (750 000 руб. х 30%).

В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В этом году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. (5 800 000 руб. х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб. (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб. (1 740 000 - 775 000).

Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. (990 000 -- 965 000) - может быть принята к вычету до 2013 года.

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы.

Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы

Сейчас МНС запрещает учитывать при исчислении налога на прибыль сумму убытка от деятельности непроизводственной сфе­ры (стр. 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 ию­ня 2000 г. № 62).

В то же время все организации могут применить льготу по за­тратам на содержание находящихся на их балансе объектов и уч­реждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей от­дыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затра­ты льготируются в соответствии с утвержденными местными орга­нами государственной власти нормативами (подп. «б» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 01 января 2002 г. подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допускает такой вычет, но устанавливает при этом следующие условия его приме­нения:

• стоимость услуг, оказываемых с использованием объектов не­производственной сферы, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными ор­ганизациями;

• сумма расходов на содержание объектов непроизводственной сферы не должна превышать обычные расходы на обслужива­ние аналогичных объектов, осуществляемое специализирован­ными организациями, для которых такая деятельность явля­ется основной;                                ,

• услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги, оказанные специализированными ор­ганизациями, для которых такая деятельность является ос­новной, или условиях, близких к ним.

Если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, то убы­ток в целях налогообложения в текущем периоде не учитывается.

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость

В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нор­мативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие ново­введения.

2.6.1. Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость

Сейчас в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализа­цией, а во-вторых, прямо упомянуты в Положении о составе затрат.

С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не установлено Налого­вым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, от­менены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовре­менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процен­тов;

• при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3,75 процента;

• при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1,5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая из­готовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и де­монстрационных залов, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свои первоначальные качества при экспони­ровании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы­ручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;

• при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0,5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, ос­тающихся в личном постоянном пользовании;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добро­вольного страхования (договорам негосударственного пенси­онного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их раз­мера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

• 1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответ­ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо­вательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

• 2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

• 3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квали­фикации и более эффективному использованию подготавлива­емого или переподготавливаемого специалиста в рамках дея­тельности организации-налогоплательщика.

Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пре­делах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат).

 С 1 января 2002 года этот нор­матив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены за­траты на страхование только того имущества, которое использует­ся для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование ра­ботников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхо­вание, взносы в негосударственные пенсионные фонды включают­ся в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установ­лен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от объ­ема реализации продукции (работ, услуг) (подп. «р» п. 2 Положе­ния о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхова­ние изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труда:

• по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсион­ного обеспечения работников норматив составляет 12 процен­тов от расходов на оплату труда;

• по договорам добровольного личного страхования, предусмат­ривающим оплату страховщиками медицинских расходов за­страхованных работников, норматив равен 3 процентам от рас­ходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти работ­ника или утраты работником трудоспособности в связи с исполне­нием им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо­ванного работника.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на ремонт амортизируемого имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производствен­ных фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промыш­ленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеоро­логической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно включать в себесто­имость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Нор­матив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномер­но в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применя­ются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на управление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением производством, включаются в себесто­имость лишь в том случае, если штатным расписанием соответ­ствующая единица не предусмотрена (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организаци­ям услуг, связанных с управлением организацией и ее подразделе­ниями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутрен­него штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под расходами в главе 25 НК РФ понимаются только «эконо­мически оправданные затраты». Поэтому, если  организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на создание и совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенство­ванию применяемых технологий, связанных с проведением науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себесто­имость продукции (работ, услуг) не включаются (подп. «в» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестои­мость равномерно в течение трех лет после окончания соответству­ющих исследований. Причем если затраты на эти работы не при­несли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, а только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам

Сегодня в себестоимость включаются только проценты по бан­ковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исклю­чение составляют проценты по облигациям, проценты за ком­мерческий кредит (то есть проценты, предоставленные постав­щиками за отсрочку платежа), а также проценты по займам, ис­пользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитыва­ются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимос­ти от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 процента, а по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включа­ются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полу­ченным на сопоставимых условиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложе­ния в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процен­тов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации объектов основных средств и нематериальных активов

Сегодня амортизация по основным средствам и нематериаль­ным активам может начисляться в целях налогообложения толь­ко линейным методом.

С 1 января 2002 года организации смогут помимо этого применять нелинейный метод начисления амортиза­ции, суть которого заключается в том, что ставка амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости ос­новного средства (ст. 259 НК РФ).

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество ор­ганизация должна будет распределить по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Опреде­лять срок полезного использования придется на основании клас­сификации основных средств, которую Правительство РФ должно утвердить до 15 января 2002 года.

2.7. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сегодня организации могут создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается задолженность по оплате товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспе­ченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включает­ся в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по рас­четам за продукцию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализацион­ных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереа­лизационных расходов могут включать только организации, при­меняющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства. Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время

 

просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Впервые законодательно определен лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Несмотря на все эти ограничения, из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 года, в декабре 2001 года надо про­вести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженность нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения, можно попытаться договориться с по­купателями изменить сроки оплаты в договорах на более ранние.

2.8. Внереализационные доходы и расходы

В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов и расши­рен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами санкции, пени и неустой­ки по хозяйственным договорам, а также суммы убытков, подле­жащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в мо­мент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).

С 1 января 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохо­дов и расходов на основании договора или судебного решения вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следу­ет, что, даже если судебное решение отсутствует, а кредитор тре­бование (претензию) на уплату указанных сумм не предъявил, ор­ганизация должна начислить их самостоятельно исходя из усло­вий договора.

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только безвозмездно полученное имуще­ство, но и имущественные права, а также безвозмездно передан­ные налогоплательщику результаты выполненных работ и безвоз­мездно оказанные услуги.

Произошедшие изменения предполагают, в частности, вклю­чать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездно оказанной услуги по аренде имущества (услуги без­возмездного пользования).

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций», добровольные пожертвования и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если ус­тавный капитал организации-получателя не менее чем на 50 про­центов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмезд­ном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балан­совой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций»),

С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, зна­чения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарите­ля (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сокра­тить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточ­ную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных цен­ных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных рас­ходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на по­купку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересче­те по курсу ЦБ РФ.

 С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибы­ли, предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Убыток от реализации основных средств

В настоящее время налоговые органы не признают в целях налогообложения убыток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и  суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу (см., например, по­становления Федерального арбитражного суда Московского окру­га от 9 февраля 2000 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).

С 1 января 2002 года убыток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том перио­де, когда такая реализация имела место, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом убыток ежемесячно равными долями включается в со­став расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету при ликвидации основных средств

Сегодня расходы по ликвидации основных средств в целях на­логообложения не учитываются.

 С 1 января 2002 года такие рас­ходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учитывать­ся при исчислении налога (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереа­лизационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных средств. Однако перечень внереализационных расходов теперь открыт. Любые обоснованные затраты, не связанные непо­средственно с производством и реализацией продукции (работ, ус­луг), могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Поэтому целесообразно ликвидацию физически и морально уста­ревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года. В 2002 го­ду убытки от такой операции уменьшат налогооблагаемую прибыль.

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов

В настоящее время налоговые органы считают, что перечень внереализационных расходов является закрытым и расходы, не вошедшие в этот перечень, не могут трактоваться как внереализа­ционные для целей налогообложения. Этой же позиции придер­живается и Высший Арбитражный Суд РФ.

С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплательщика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодек­се расходы. Единственное требование - это обоснованность таких расходов.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправ­данные затраты. Следовательно, любые затраты, которые эконо­мически оправданы и не связаны непосредственно с производст­вом продукции, работ или услуг, могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таковы наиболее  существенные изменений порядка налогообложения прибыли с января 2002 г.  с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса РФ.


заключение

Введение в действие гл. 25 НК РФ  окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый учет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ «налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета». Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных учетных документов.  Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов учета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового учета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны.  В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета, а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому.  Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Однако, несмотря на многие неясности, глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г. и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам.

Несмотря на то, до начала 2002 г. остается еще более двух месяцев, подготовку к переходу на новые условия целесообразно начать уже сейчас. Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать  налоговые платежи при переходе на новую систему налогообложения прибыли.












Список  используемой  литературы:


1.   Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

2.   Инструкция №37 от 10.08.1995 «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». 

3.   Инструкция  №62 от 15.06.2000 г «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

4.  Постановление   Правительства РФ №552 от 05.08.1992.  «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

5.    Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ  о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах.

6.   Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации » журнал «Нормативные акты для бухгалтера» № 16 2001 М.. Главбух 

7.   Никонов А.А. «Глава 25 «Налог на прибыль организации » Налогового кодекса РФ, журнал «Расчет» сентябрь 2001  М. Бератор-пресс.

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!