Обложение единым социальным налогом адвокатской деятельности
Обложение единым социальным
налогом адвокатской деятельности
ПЛАН
Исчисление и уплата
ЕСН с доходов адвокатов в адвокатских образованиях, являющихся юридическими
лицами
Особенности
учета выплат по соглашению с доверителем
Применение
упрощенной системы налогообложения
Отнесение
расходов
Исчисление и
уплата ЕСН адвокатами в адвокатских кабинетах
В реферате
приводится правовая база осуществления адвокатской деятельности.
Рассматриваются особенности обложения ЕСН адвокатов, входящих в различные
адвокатские образования. Рассматриваются виды расходов адвокатов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу.
Адвокатская
деятельность регламентируется Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ (с изм.
и доп. на 20.12.2004) "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации". Согласно ст. 1 этого Закона адвокатской
деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на
профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке,
установленном указанным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в
целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к
правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
В то
же время п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели - это
физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Таким
образом, для целей налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
приравнены к индивидуальным предпринимателям.
В
соответствии со ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются
адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая
консультация. К юридическим лицам относятся все адвокатские образования, кроме
адвокатского кабинета.
Адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем
(ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Соглашения об оказании юридической помощи
регистрируются в документации адвокатского образования (п. 5 ст. 21, п. 15 ст.
22, п. 2 ст. 23, ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Соглашение представляет собой
гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между
доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу.
Существенными
условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем
вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер
компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация
адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному
внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на
расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные
соглашением.
Исчисление
и уплата ЕСН
с
доходов адвокатов в адвокатских образованиях,
являющихся
юридическими лицами
Согласно
гл. 24 НК РФ единый социальный налог (далее - ЕСН) уплачивается адвокатскими
образованиями - юридическими лицами по двум основаниям:
- за
адвокатов, осуществляющих деятельность в этих адвокатских образованиях;
- за
физических лиц - с выплат и иных вознаграждений, начисленных в их пользу по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
По
итогам налогового периода налоговая декларация по единому социальному налогу
представляется в отношении выплат в пользу физических лиц. Форма декларации
утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н.
Что
касается доходов адвокатов, то в соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ (в ред.
Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) данные об исчисленных суммах налога
с доходов адвокатов за прошедший налоговый период начиная с налогового периода
2005 г. коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации
представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме,
утвержденной Минфином России. Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н
утверждены форма "Данные об исчисленных суммах единого социального налога
с доходов адвокатов" и Рекомендации по ее заполнению.
Согласно
п. 7 ст. 244 НК РФ (с учетом пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 6 ст. 83 НК РФ) по итогам
налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в
адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, самостоятельно
представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту жительства
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма
декларации и рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от
13.11.2002 N БГ-3-05/649 (с учетом изменений и дополнений на 17.03.2005).
При
ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся
юридическими лицами, указанные адвокатские образования создают условия труда
для адвокатов в арендуемых адвокатским образованием помещениях, закупая от
своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной
в установленном порядке сметы на их содержание. В связи с этим к расходам,
уменьшающим налоговую базу по ЕСН, связанным с получением адвокатом доходов от
адвокатской деятельности, осуществляемой в адвокатских образованиях, являющихся
юридическими лицами, относятся только те расходы, которые произведены в рамках
заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена
их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с
осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством
Российской Федерации.
При
этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе
соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, только при
условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем
внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования
либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при
условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката. Поступившие
в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты оказанной юридической
помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах
конкретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в
качестве поверенного.
Приказом
МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм
индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их
заполнения" рекомендовано применять указанные формы для ведения налогового
учета. При этом окончательное решение о формах ведения налогового учета по ЕСН
в адвокатском образовании остается за адвокатским образованием.
Учет
доходов адвокатов может вестись в форме индивидуальных карточек, лицевых счетов
адвокатов, учетных листов к соглашению об оказании юридической помощи, иных
учетных документов.
Адвокатским
образованием должен вестись учет выданных адвокатам ордеров либо доверенностей
для участия в процессе.
Следует
остановиться на обложении ЕСН выплат, осуществляемых адвокатскими палатами в
пользу адвокатов, занимающих выборные должности президентов, вице-президентов,
членов советов адвокатских палат.
Учитывая
положения ст. 2 Закона N 63-ФЗ, предусматривающие право адвоката совмещать
адвокатскую деятельность с работой на выборных должностях в адвокатской палате
субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской
Федерации, в общероссийских и международных объединениях адвокатов, не вступая
в трудовые отношения с палатой в качестве работника, не следует рассматривать
вознаграждения, получаемые таким адвокатом за выполнение определенных
установленных полномочий на соответствующей выборной должности, как выплату по
трудовому договору. Отношения между адвокатской палатой и адвокатом, избранным
на соответствующую должность в палате, не являются гражданско-правовыми,
поскольку согласно п. 1 ст. 25 Закона N 63-ФЗ гражданско-правовые отношения
могут возникнуть у адвоката исключительно в связи с его профессиональной
адвокатской деятельностью при заключении соответствующего соглашения об
оказании юридической помощи.
Таким
образом, вознаграждение, выплачиваемое адвокатской палатой указанному адвокату,
не относится к выплатам по договору гражданско-правового характера о выполнении
услуг или работ.
На
основании изложенного адвокатская палата не является плательщиком ЕСН в части
выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности
президента, вице-президента, членов советов адвокатских палат.
Вместе
с тем следует учитывать, что вознаграждение, которое получает адвокат от
адвокатской палаты за выполнение функций на выборной должности, не облагается
ЕСН и для самого адвоката, так как такая выплата не может рассматриваться в
качестве дохода от профессиональной деятельности адвоката за оказание
юридической помощи физическим и юридическим лицам.
Особенности
учета выплат по соглашению с доверителем
Некоторые
адвокатские образования формируют налоговую базу по ЕСН данного адвоката и
производят начисление налога после подписания сторонами акта приемки-передачи
выполненных работ, аргументируя это тем, что в момент поступления аванса у
адвоката еще не определена сумма расходов по соглашению. Между тем в
соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого
календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных
авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки
налога.
Адвокатское
образование по мере отработки адвокатом заключенного с доверителем договора и
по согласованию с адвокатом производит выплаты адвокату за счет поступивших в
кассу (перечисленных на расчетный счет) сумм оплаты оказанной юридической
помощи по этому договору. Указанные выплаты отражаются в лицевом счете адвоката
и являются объектом обложения ЕСН.
Таким
образом, формирование адвокатским образованием налоговой базы адвоката по ЕСН и
начисление ЕСН только после подписания сторонами акта приемки-передачи
выполненных работ, без учета промежуточных выплат адвокату, является нарушением
п. 3 ст. 243 НК РФ.
Применение
упрощенной системы налогообложения
Статьей
1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" (вступившей в силу с 1 января 2006 г.) в пп. 10 п. 3 ст. 346.12
НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, не вправе
применять упрощенную систему налогообложения.
Отнесение
расходов
1. В
соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" адвокаты
независимо от наличия дохода обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в
виде фиксированного платежа. Эти суммы включаются в состав прочих расходов
адвоката, связанных с извлечением доходов, по основаниям, указанным в ст. 264
НК РФ.
2.
При определении налоговой базы адвокатов, осуществляющих деятельность в
адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, следует учитывать
положения ст. ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ о том, что помощник и стажер адвоката
принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с
адвокатским образованием. В связи с этим затраты на оплату труда помощника и
стажера адвоката не могут быть отнесены к затратам, уменьшающим налоговую базу
по ЕСН адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании,
являющемся юридическим лицом, поскольку в этом случае они должны быть отнесены
на затраты адвокатского образования.
3. Не
включаются в состав расходов адвокатов суммы ЕСН, уплаченного в том числе в
виде авансовых платежей с доходов этих адвокатов от адвокатской деятельности,
так как действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации
не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий,
отчетный (иной) период суммы этого налога, уплаченной за предыдущие периоды, в
том числе в виде авансовых платежей.
4. В
соответствии со ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за
счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в
порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее -
собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или
соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены
адвокатским образованием. Поскольку адвокаты вправе осуществлять адвокатскую
деятельность только в качестве членов адвокатской палаты конкретного субъекта
Российской Федерации, высшим органом которой является собрание адвокатов,
определяющее, в частности, и размер обязательных отчислений адвокатов на общие
нужды соответствующей адвокатской палаты, то уплаченные ими в налоговом периоде
суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего
адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к
расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по ЕСН. Суммы отчислений,
превышающие установленный собранием адвокатов для данного адвоката размер,
подлежат включению в налоговую базу по ЕСН (см. Письмо Минфина России от
07.06.2005 N 03-05-02-03/25).
5. В
соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ с учетом положений п. 3 ст. 45
этого Закона адвокат обязан осуществлять страхование риска своей
профессиональной имущественной ответственности. Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ
расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством
Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых
тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и
требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то
расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат. В связи с этим на основании п. 3 ст. 236 НК РФ
затраты адвоката на страхование риска своей профессиональной имущественной
ответственности относятся к прочим расходам адвокатов, уменьшающим налоговую
базу по единому социальному налогу.
6.
При определении налоговой базы адвоката по ЕСН следует иметь в виду, что
согласно п. 5 ст. 25 Закона N 63-ФЗ право адвоката на вознаграждение и
компенсацию расходов, связанных с исполнением поручения, не может быть
переуступлено третьим лицам без специального согласия на то доверителя.
7.
Адвокат имеет право включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по
ЕСН, помимо общих расходов обязательного характера расходы, связанные с
получением им доходов от адвокатской деятельности, которые произведены в рамках
заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена
их компенсация. Например, если доверитель компенсирует адвокату стоимость его
проезда и проживания для выполнения поручений в другой местности в рамках
соглашения, то сумма этой компенсации не увеличивает его налоговую базу по ЕСН
при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения
денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо
перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии
включения указанной компенсации в состав доходов адвоката. Оплата суточных
подлежит включению в налоговую базу, поскольку согласно ст. 168 Трудового кодекса
Российской Федерации выполнение указанных поручений не является командировкой в
связи с отсутствием трудовых отношений. Оплата доверителем стоимости питания
адвоката также подлежит включению в его налоговую базу по ЕСН, поскольку эти
затраты непосредственно не связаны с получением дохода от адвокатской
деятельности.
8.
Затраты адвоката на оплату услуг мобильной связи могут быть включены в затраты,
уменьшающие его налоговую базу по ЕСН, только в случае документального
подтверждения связи конкретных разговоров по телефону с извлечением дохода от
адвокатской деятельности, например, если по результатам переговоров заключено
соглашение между адвокатом и доверителем или разговор велся с доверителем либо
с организацией, контакты с которой необходимы в интересах дела. При этом
содержание разговоров является адвокатской тайной. Таким образом, если
доверитель компенсирует оплату услуг мобильной связи адвокату в рамках
соглашения, то сумма этой компенсации не увеличивает его налоговую базу по ЕСН
при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения
денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо
перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии
включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.
9.
При ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся
юридическими лицами, указанные адвокатские образования создают условия труда
для адвокатов в арендуемых адвокатским образованием помещениях, закупая от
своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной
в установленном порядке сметы на их содержание. Таким образом, затраты
адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях,
являющихся юридическими лицами, на приобретение домашнего компьютера, мебели,
автомобиля и другие аналогичные затраты не могут быть признаны затратами,
связанными с осуществлением адвокатской деятельности, и уменьшать налоговую
базу по ЕСН.
10.
Затраты адвоката на оплату транспортных услуг могут быть включены в расходы,
уменьшающие его налоговую базу по ЕСН, только в случае их документального
подтверждения и связи с исполнением поручений по конкретному договору, при
условии компенсации доверителем адвокату таких расходов в установленном
порядке. Не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением
адвокатской деятельности, затраты на приобретение запасных частей, на
проведение ремонтных работ для поддержания личного автомобиля адвоката в
исправном состоянии и уплаченные в бюджет суммы транспортного налога.
11.
Поскольку адвокаты вправе привлекать на договорной основе специалистов для
разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи, их затраты по
оплате оказанных услуг, предусмотренные соглашением адвоката с доверителем,
относятся к затратам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, при условии
компенсации доверителем адвокату таких расходов в установленном порядке.
12.
Согласно п. 1 ст. 245 НК РФ адвокаты (как работающие в адвокатском образовании,
являющемся юридическим лицом, так и учредившие адвокатский кабинет) не
исчисляют и не уплачивают налог в ФСС РФ. Страховые взносы в ФСС РФ,
добровольно уплачиваемые адвокатами в соответствии со ст. 3 Федерального закона
от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному
страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других
категорий граждан", согласно ст. 264 НК РФ не отнесены к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией. Также не являются обязательными для
адвоката страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ. В
связи с этим при исчислении ЕСН в состав расходов, связанных с извлечением
доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, не
включаются суммы страховых взносов в ФСС РФ, фактически уплаченные адвокатом,
добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы
уплаченных адвокатом страховых взносов в ФСС РФ от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
13.
При возврате доверителю сумм, уплаченных им в соответствии с соглашением об
оказании адвокатом юридической помощи, сумма возврата в пределах фактически
полученной адвокатом по данному договору суммы дохода включается в состав
расходов адвоката, уменьшающих налоговую базу по ЕСН.
14.
Затраты адвоката по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде,
связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к
иным расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН при условии компенсации
доверителем адвокату таких расходов в установленном порядке.
15. В
соответствии со ст. 50 УПК РФ и ст. 25 Закона N 63-ФЗ, если адвокат участвует в
производстве предварительного расследования или судебном разбирательстве по
назначению дознавателя, следователя, прокурора или суда, расходы на оплату его
труда компенсируются за счет средств федерального бюджета. Размер и порядок
оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном
судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного
следствия, прокурора или суда, определяются Постановлением Правительства
Российской Федерации от 04.07.2003 N 400. При этом не предусматривается
возможность выплаты компенсации расходов адвоката, связанных с его участием в
качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению. При решении
вопроса о включении в состав расходов адвоката от деятельности, осуществляемой
в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, сумм расходов,
связанных с его участием в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по
назначению, необходимо иметь в виду, что при определении размера оплаты труда
адвоката учитывается сложность уголовного дела, т.е. подсудность (уголовные
дела, рассматриваемые ВС РФ, верховными судами республик в составе Российской
Федерации и приравненными к ним судами в качестве суда первой инстанции), число
и тяжесть вменяемых преступлений, количество подозреваемых, обвиняемых
(подсудимых), объем материалов дела, необходимость выезда адвоката в процессе
ведения дела в другой населенный пункт и др.
В
соответствии с изложенным в расходы по ЕСН у адвокатов от деятельности,
осуществляемой в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, не
включается сумма расходов, связанных с его участием в качестве защитника в
уголовном судопроизводстве по назначению, так как в соответствии с Постановлением
N 400 все затраты адвоката учтены при определении размера оплаты труда адвоката
в зависимости от сложности уголовного дела.
Исчисление
и уплата ЕСН
адвокатами
в адвокатских кабинетах
Иной
порядок исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен для адвокатов, учредивших
адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально. В
отношении ведения учета доходов и расходов они приравниваются к гражданам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете").
В
составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете,
можно выделить:
-
расходы, связанные с исполнением поручения доверителя;
-
расходы, связанные с содержанием адвокатского кабинета, а также иные расходы,
связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Включение
произведенных затрат адвокатов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по
ЕСН, производится в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ. Состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку для
адвокатов, осуществляющих свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро
и юридических консультациях с учетом ряда особенностей. В частности, в отличие
от адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях,
являющихся юридическими лицами, при ведении адвокатской деятельности в
адвокатских кабинетах адвокаты самостоятельно создают себе условия для
осуществления адвокатской деятельности - арендуют или приобретают помещения для
адвокатских кабинетов, компьютеры, оплачивают услуги связи, приобретают мебель,
средства вычислительной техники и оргтехники, специальную литературу,
канцелярские товары, несут расходы по информационному обеспечению, оплачивают
труд наемных работников и несут другие аналогичные затраты.
При
определении налоговой базы адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в части
правомерности отнесения тех или иных затрат в расходы, уменьшающие налоговую
базу по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду следующее.
1.
Включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН адвокатов,
использующих на основании ст. 21 Закона N 63-ФЗ для размещения адвокатского
кабинета принадлежащие им жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных
платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходов на
проведение ремонта и уплату налога на имущество физических лиц неправомерно в
связи с тем, что названные расходы непосредственно не связаны с получением
доходов от адвокатской деятельности.
Что
касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые
велись с домашнего телефона, то она включается в состав расходов налогоплательщиков,
уменьшающих налоговую базу по ЕСН, только при наличии документов,
подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением
дохода от осуществления адвокатской деятельности, в частности соглашений, от
выполнения которых получены доходы, счетов телефонных станций и операторов
сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат
переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других
документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно
связаны с получением дохода от адвокатской деятельности.
2.
Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для
использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором
осуществляется профессиональная деятельность и оно используется адвокатом на
основании договора аренды, то суммы начисленной налогоплательщиком по такому
помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету
в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы
оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а
также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов
адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на
самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с
договором аренды нежилого помещения, поскольку, если не доказано обратное,
подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют
целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной
деятельности адвоката.
3.
Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к
клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений
принадлежащий ему на праве собственности автомобиль, то при решении вопроса о
правомерности учета в составе его профессиональных расходов затрат адвоката на
горюче-смазочные материалы, затрат на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля
необходимо руководствоваться следующим.
Принадлежащее
адвокату транспортное средство не относится к основным средствам труда и не
является амортизируемым имуществом. В связи с этим затраты на приобретение
запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном
состоянии, а также амортизационные отчисления и уплаченные в бюджет суммы
налога с владельцев транспортных средств не включаются в состав расходов,
связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не уменьшают налоговую
базу адвоката по единому социальному налогу. Затраты адвоката на
горюче-смазочные материалы могут быть включены в затраты, уменьшающие его
налоговую базу по ЕСН, только в случае документального подтверждения связи
затрат с конкретными поездками в рамках заключенного соглашения и компенсацией
этих затрат доверителем в установленном порядке.
4.
Согласно пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по ведению бухгалтерского
учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией. Поэтому такие расходы адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
вправе включить в состав расходов, связанных с извлечением доходов от
адвокатской деятельности.
5. В
состав расходов адвоката, связанных с адвокатской деятельностью, также
включаются:
-
расходы на оплату труда (выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц
по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), авторским договорам);
-
уплаченный с этих выплат ЕСН, в том числе зачисляемый в ФСС РФ, и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование.
6.
Для адвоката иностранного государства, учредившего адвокатский кабинет на
территории Российской Федерации, не предусмотрено особого порядка уплаты ЕСН и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Литература
·
Киперман
Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской
Федерации. -М.: "Статут", 2006.
·
Бойков О.
В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
–М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2005.
·
Дыбов А.
И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и
обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.