Виды и учёт удержаний из зарплаты

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ УДЕРЖАНИЯХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………5 Глава 2. ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА УДЕРЖАНИЙ………………..7

Глава3. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ …………….9

3.1. Обязательные удержания……………………………………………9

Отчисления в Пенсионный фонд………………………………………………. 9

Налог на доходы физических лиц…………………………………………….  10

Единый социальный налог……………………………………………………   11

Удержания по исполнительным листам……………………………………….12

3.2. Удержания по инициативе предприятия………………………………………………………………….16..

Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб…………...16

Удержание неизрасходованных и своевременно   не возвращенных

 сумм, полученных под отчет……………………………...................................19

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы……….19

Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного                                                                   отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года……………20

Удержания за допущенный брак……………………………………….............21

Удержание аванса, выданного в счет причитающейся

 заработной латы…………………………………………………………………22

3.3. Удержания, производимые по согласованию между

     физическим лицом и  работодателем ……………………………………22

Удержание стоимости форменной одежды…………………………………....23

Удержания за товары, проданные в  кредит………………………….............................................................................24Удержания сумм займов (ссуд)………………………………………………...25

Удержания, производимые на основании письменных заявлений  или обязательств работников………………………………………………..............26

Глава 4. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………..….………….31

ВВЕДЕНИЕ

   Под оплатой  труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за  их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»(3,с.262).

           В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

      Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

       Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

-правильное  и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

-правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

-правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

-правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

-сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

        В данной курсовой работе мы рассмотрим одну из задач бухгалтерского учета заработной платы - основные виды и учет удержаний.

Для этого мы опишем и проанализируем:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе администрации;

-удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ УДЕРЖАНИЯХ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

      Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

       Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя  для погашения задолженности.

      В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограниче­ния перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

       К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.

      Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.(2)

      Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в по­рядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

      При наличии письменного заявления работника работодатель обя­зан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организа­ции членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. По­рядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

       По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинс­кому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обяза­тельств по кредитам, займам и т.д.

        Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компен­сировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аван­са, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

       Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, из­лишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК ра­ботодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного зара­ботка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удер­жать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

       В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне вы­плаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет пра­ва удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

       В рамках ст. 137 ТК не решен вопрос о порядке расчета с работни­ком при отзыве работника из отпуска по инициативе работодателя.

Глава 2. ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА УДЕРЖАНИЙ

      В первую очередь производятся обязательные удержания страховых взносов в размере 1% с доходов физических лиц в Пенсионный фонд РФ.

     Затем работникам бухгалтерии необходимо исчислить суммы, причитающиеся к удержанию в соответствии с налоговым законодательством РФ, т.е. суммы подоходного налога.  Вслед за подоходным налогом производятся удержания по исполнитель­ным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

      При производстве удержаний по инициативе администрации их последова­тельность определяется работодателем самостоятельно.

Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий раз­мер удерживаемых сумм согласно ст. 138 ТК РФ не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия несколь­ких исполнительных документов.

       Ограничения в размере 50% «не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов»(3,с.286).

Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст. 138 ТК РФ). Если взимание сумм про­изводится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов — не более 70% (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии со ст.69 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» обязательные удер­жания не могут быть произведены из следующих выплат в пользу работника: в возмещение вреда, причиненного здоровью;  в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или  матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Россий­ской Федерации; организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.(6)

С осужденных к исправительным работам взыскание по исполнительным документам должно производиться из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда.

Согласно ст. 138 ТК и ст. 446 Гражданско-процессуального кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользован­ный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законода­тельством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.

Глава 3. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1.Обязательные удержания

Отчисления в Пенсионный фонд

    Отчисления страховых взносов в размере 1% с заработка работающих граж­дан в Пенсионный фонд РФ предусмотрены Федеральным законом от 20 нояб­ря 1999 года № 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год".

     Взносы исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до производства удержаний подоходного налога.

      Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с вознаграждений, выплачиваемых по договорам с индивидуальными предпринимателями (ли­цами, занимающимися частной практикой), осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, о чем последними должны быть представле­ны документы о государственной регистрации в качестве самостоятельного нало­гоплательщика.

Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие посто­янного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются.

Налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налого­плательщиками в календарном году от источников в Российской Федера­ции»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Россий­ской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагают­ся налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

      В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: госу­дарственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

       Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каж­дого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарас­тающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.

   Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работни­ка, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отно­шении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

     Начисление налога производится на полный доход, подлежащий на­логообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

     Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взы­скиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженно­сти; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предпри­ятий не допускается.

Единый социальный налог

     Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.

       Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

      При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исклю­чением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний относятся:

-удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебны­ми исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удер­жанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(13,с.313).

Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твер­дой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность по которому также возлагается на руко­водителей предприятий.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.(4)

В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыс­киваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится админи­страцией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увели­чению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4,с.271).

     При исчислении суммы алиментов бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удер­жанных сумм подоходного налога;   при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабо­чий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из зара­ботной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий рас­четный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удер­жанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен;  удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребен­ком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).

      Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими со­вершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

      Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

      Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, пе­реводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

       При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отмет­ки обо всех удержаниях и сумме оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть пере­дан заказной корреспонденцией в суд по адресу нового места работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(13,с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

      Родители могут заключить соглашение о со­держании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Такое соглашение заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Нотариально заверенное соглашение имеет силу исполнитель­ного листа (п. 3 ст. 100 Семейного кодекса).

      К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям  и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения сво­боды, и т.п.

      Во всех случаях основанием для производства удержаний являются испол­нительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в кото­рых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.

Исполнительная надпись может быть оформлена в случаях:  взыскания задолженности по нотариально удостоверенным сделкам, свя­занным с получением денег, осуществлением возврата или передачи имущества;  взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений (по документам, устанавливающим задолженность по ссудам, выданным предприятиями своим работникам на индивидуальное жилищное строительство и капитальный ремонт жилых домов, а также на хозяйственное обзаведение и по документам, устанавливающим задолженность членов жилищно-стро­ительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных на строитель­ство жилых домов);  взыскания задолженности за товары, купленные в кредит; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отно­шений (по документам, устанавливающим обязанность работника в связи с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и суточ­ные, выданные ему при заключении трудового договора, связанного с переез­дом к новому месту жительства, по документам, устанавливающим задолженность предприятию работ­ника за выданные ему постельные принадлежности и не возвращенные им при увольнении с работы, по документам, устанавливающим задолженность за форменное обмун­дирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которых введено ношение форменной одежды,  по документам, устанавливающим задолженность по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками предприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о погашении указанной задолженности);  взыскания задолженности с родителей за содержание детей в детских учреждениях предприятия;  взыскания задолженности с граждан по оплате за пользование предостав­ленным им имуществом по договору бытового проката.

3.2.Удержания по инициативе предприятия

Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

     Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба про­изводится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.(1)

      В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмеще­ние ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).

     Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут матери­альную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной ча­стью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного разме­ра причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотрен­ных законодательством РФ.

     Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предпри­ятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным счи­тается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, пра­вилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Без­действие работника может быть признано противоправным, если в его обязан­ности входит совершение определенных действий.

    Работник «не может быть привлечен к ответственности в случае причине­ния ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(13,с.323).

     Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

      Прямым действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

     Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны.

    Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной материальной ответственностью подразумевается ответственность работника в размере прямо­го действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (груп­пой работников) и работодателем о полной материальной ответственности за необеспечение сохран­ности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или дру­гих целей;  если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при испол­нении своих трудовых обязанностей;  ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;  в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции);  если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.

      В отдельных случаях действующим зако­нодательством может устанавливаться материальная ответственность в случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

     Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (переда­чей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).        

      Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за дей­ствие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, орга­низации.

    Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по рас­поряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причинен­ного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основа­нии данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестои­мости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

      При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, кото­рые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имуще­ство не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом сто­имости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испор­ченного имущества, в частности лома и отходов.

 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

      Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хо­зяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением под­тверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончатель­ный расчет по ним.

     В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение сумм и непредставление оп­равдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя пред­приятия. Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания.

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

      Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при не­правильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключе­нием случаев расчетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправиль­ного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмеще­ны только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала расчетная (арифмети­ческая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При не­соблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работ­ника.

В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки доку­ментов, взыскание производится в полном размере по решению судебных ор­ганов на основании исполнительных документов.

Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года

      Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотрабо­танные дни отпуска.

      Для производства удержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следую­щим основаниям: «призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продол­жения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение чис­ленности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо со­стояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установ­лен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу»(13,с.333).

Для производства удержаний необходимо:

а)  подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск;

 б)  вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получить количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;

 в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднеднев­ного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продол­жительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду от­пусков и затем результаты суммируются.

Удержания за допущенный брак

     Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответ­ственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о матери­альной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

      Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных частей: дополнительный расход материалов, заработной платы ра­ботника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть обще­производственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за про­шлый год или квартал). 

Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброка­чественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодатель­ством о материальной ответственности.

      Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой фор­ме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся зара­ботной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При без­авансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца произ­водится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

      При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработ­ной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

3.3. Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Удержания за товары, проданные в кредит

     Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», ут­вержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

     При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных лис­тов и других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не по­зднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на рас­четный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорцио­нально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата вклю­чается в очередной взнос.

Удержания сумм займов (ссуд)

      В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданс­ко-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

      На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату по­лученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

       В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия произво­дится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявле­ния-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия.

Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.

Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обя­зательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удер­жаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмот­ренных выше ограничениях.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников явля­ются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предостав­лении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на ак­ции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) рабо­тодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взя­тым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регули­руется, так как не является формой натуральной оплаты труда.

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работо­датель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработ­ной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным дого­вором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

Глава 4.УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на. 70–ый счет «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту 70-ого счета. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство»,23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы   удержаний   по   исполнительным   листам   отражаются   в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1.

                                                                                                                         Таблица 1

Учет удержаний из заработной платы

Приведем пример начисления заработной платы.

Согласно поступившим на предприятие в текущем меся­це исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несо­вершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За январь работнику начислена заработная плата 5500 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

624 руб. ((5500 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный налог в бюджет

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

1219 руб. ((5500 руб. - 624 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

98 руб. (1219 руб. * 8%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д 70 К 50 - 3559 руб. (5500 – 624 - 1219 - 98) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Актуальность темы: “Виды и учет удержаний из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.  Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

     Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

      Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья: По состоянию на 15 апреля 2008года.-М.:Проспект, 2008.-448с.

2. Налоговый кодекс  Российской  Федерации. Части первая и вторая:По состоянию на 10 апреля 2008 года.-М.:Проспект,2008.-624с.

3. Комментарий к Трудовому кодексу Российской  Федерации.-М.:Юрайт-Издат,2007.-752с.

4. Комментарий к Семейному кодексу Российской Федерации.-М.:Юстицинформ,2007.-416с.

5. ФЗ О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год: от 20.11.1999 №197-ФЗ//Российская газета.-1999.-23 нояб.(№232).-С.5-6

6. ФЗ Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ//Российская газета.-1997.-05 авг.(№149).-С.4-7

7.ФЗ О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности: от 12.01.1996 №10-ФЗ//Российская газета.-1996.-20 янв.(№12).-С.3-9.

8. Постановление Правительства РФ Об утверждении правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит:от 09.09.1993

№895//Собрание актов Президента и Правительства РФ.-1993.-27 сент.(№39).-Ст.3613

9. Белов А.А. Бухгалтерский учет: Теория и практика:Учеб.пособие.-М.:Книжный Мир,2004.-748с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких.-М., 2003.-736с.

11. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях/Под ред.В.М.Родионовой.-М.:ТК Велби,2004.-416с.

13. Гейц И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами.-М.:Дело и Сервис,2000.-752с.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2т. Т1.-М.:КноРус,2004.-1000с.

15. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2003.-404с.

16. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник.-М.:Дашков и К,2005.-484с.

17. Кондарков Н.П. Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-М.:Инфра-М,2003.-640с.

18. Меры защиты имущественных прав сторон трудового договора//Справочник кадровика.-2005.-№6.-С.16-24

19. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле.-М.:Приор,2002.-272с.

20. Практика разрешения трудовых споров по оплате труда//Справочник кадровика.-2004.-№10.-С.25-29

21. Теория бухгалтерского учета:Учеб.пособие/Под ред.Е.А.Мизиковского.-М.:Экономистъ,2004.-555с.