Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции
Министерство
Образования Российской Федерации
Кафедра ЭОП
Курсовая
работа
на
тему: «Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции»
Выполнила:
Приняла:
2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….....................................2
1.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ…………………………………………..4
1.1.
Понятие,
оценка и учет выпуска готовой продукции……………………………. .4
1.2.Учет
реализации готовой продукции………………………………………………11
1.3.Анализ
выпуска и реализации готовой продукции……..…………………………15
2.АНАЛИЗ
ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ……………………………………………….…………..........................19
2.1.Анализ
динамики и выполнения плана производства и
реализации
готовой продукции…………………………………....................................19
2.2.Анализ
ассортимента и структуры готовой продукции…………………………...20
2.3Анализ
ритмичности производства и
реализации
продукции…………………………………………………………………..23
2.4.Анализ
факторов и резервов увеличения выпуска и реализации
готовой
продукции………………………………………………………………………25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………..……...………………………..31
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ….…………………………………..…..………………………………33
ВВЕДЕНИЕ
Выпуск готовой
продукции для организаций сферы материального производства является основным
элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов
достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли. Поэтому
вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой
продукции имеют первостепенное значение для формирования информации,
необходимой для принятия управленческих решений.
Основной задачей
промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения
высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции,
повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и
рентабельность предприятия. Предприятия изготавливают продукцию в строгом
соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по
ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам
увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения
качества, изучая потребности рынка.
В настоящих условиях
основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему
экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность
хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная
и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный
счет предприятия или получены векселя.
Таким образом, процесс
реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что
позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками
по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные
затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных
средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями,
задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Готовая продукция
является частью материально-производственных запасов, предназначенных для
продажи. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные
обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим
условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами
бухгалтерского учета готовой продукции являются:
- правильный и
своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах,
холодильниках и других местах хранения продукции;
- контроль за
выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и
обязательств по ее поставкам;
- контроль за
сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
- контроль за
выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за
реализованную продукцию;
- выявление
рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как
правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по
техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте
изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет
готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных
показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных
данных об однородной продукции.
Верно учтенные объемы
реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты
продукций - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно
рассчитанных налогов.
Очень важно уделять особое внимание учету готовой
продукции на предприятии, так как это основное звено любого предприятия.
В
данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой
продукции, она посвящена одному из важнейших разделов анализа хозяйственной
деятельности предприятия – анализу производства и реализации продукции.
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
1.1 Понятие, оценка и учет выпуска
готовой продукции.
Готовой считается продукция, которая прошла полную
обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям
договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой
продукции или передана покупателю.
Под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации,
предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного
процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные
характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других
документов, установленных законодательством».
Готовая продукция, как и другие виды
материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости.
Разумеется, при оценке готовой продукции следует учитывать особенности,
характерные для экономического содержания данного вида активов. Основным
источником поступления материалов и товаров является приобретение за плату.
Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это
противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая
продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении
самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство
запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения
себестоимости соответствующих видов продукции. В соответствии с пунктом 59
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция
отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе
производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям
затрат. Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского
учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов
оценки:
- по фактической себестоимости;
- по нормативной или плановой себестоимости;
- по прямым статьям затрат.
В соответствии со статьей 61 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженная продукция отражается в
бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной
себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты,
связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых
договорной (контрактной) ценой. Разницу между полной и производственной
себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в
бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые
представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по
продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае
(включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на
продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее
отгрузки. Другое следствие, вытекающее из требований, состоит в том, что термин
«полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся
в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в
составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).
Выпущенная из производства продукция передается на
склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется
приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер
склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер,
количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. В большинстве
организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней
производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде
случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются
на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то
в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или
письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной
продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. Если предприятие
выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт
сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух
экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя
передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ
представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для
расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках
складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе
формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на
работы и услуги также поступают в бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный
период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и
актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий
день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая
(нормативная) себестоимость или продажная цена).
Синтетический учет готовой продукции может
осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, готовую продукцию учитывают на
синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной
себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции
осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым
ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой
продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на
отдельном аналитическом счете.
Синтетический учет готовой продукции отгруженной
ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи
которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
(например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые
изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости,
складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по
отгрузке продукции. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы
списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от
продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже,
переданных ему изделий. Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он
используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не
может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета
45 это передача продукции комиссионеру для продажи. Оприходование готовой
продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43
«Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую
себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам
и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет
счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки.
Если готовая продукция полностью используется в
самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и
других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в
зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции,
списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет
счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют
отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от
стоимости ее, но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной
проводкой в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям
для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 и дебет
счета 45 «Товары отгруженные».
При использовании для учета затрат на производство
продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой
продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость
продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную пли плановая
себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции
(работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в
дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции
(работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция»,
90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по
счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости
продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет
счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над
нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию --
способом «красное сторон». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную
дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении
отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости
ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку
выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90
«Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
- по фактической производственной себестоимости
(если не используется счет 40);
- по неполной (сокращенной) фактической
себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются
со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
- по неполной нормативной или плановой себестоимости
(при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26
на счет 90).
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической
себестоимости выпущенной продукции указывается и в журнале-ордере № 10/1 в
дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает
фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации;
оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного
производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов
собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту -
фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.
Для определения фактической себестоимости остатка готовой
продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется
ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной
характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и
учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических
затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в
отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к
учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100%, это означает, что
фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100,
организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации
данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100,
организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую
норму затрат.
Это же процентное отношение фактической
себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может
использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции,
отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка готовой
продукции на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости
необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков
складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому
методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета
материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик
на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход,
расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе
документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы- накладные,
товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета
подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основе карточек складского учета материально
ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых
изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и
передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей
складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным
ценам).
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства
в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах -
приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной,
в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ
складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями,
с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции,
срока отгрузки.
Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги
реализованные, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение
договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной
ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа,
товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения,
коносаменты, акты выполненных работ, и др.
1.2. Учет реализации готовой продукции.
Продажа продукции и поступления от выполненных работ
и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой
организации. Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с
выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов
деятельности.
Доходы организации в зависимости от их характера,
условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) операционные доходы;
3) внереализационные доходы.
В организациях, предметом деятельности которых
является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная
плата).
В организациях, предметом деятельности которых
является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью
(лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых
является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются
поступления, связанные с этой деятельностью.
Если перечисленные выше услуги не являются предметом
деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их
предоставления, относятся к операционным доходам. Указанным Положением
подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском
учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой
выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
д.) расходы, которые произведены или будут
произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств
и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть
выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма
поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и
покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в
договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается
цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо
предоставление во временное пользование аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнения работ и
оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде
отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в
полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.
Величина поступления также определяется с учетом
суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей
понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве
выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой
оценкой этого актива, исчисленному по официальному или иному согласованному
курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского
учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой
выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;
б) сумма выручки может быть определенна;
в) существует уверенность в том, что в результате
конкретной операции организация получит экономическую выгоду;
г) право собственности на продукцию перешло от
организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком;
д) расходы, произведенные в связи с этой операцией,
могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий,
то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а
не выручка.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями
договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщики
и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки,
порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В
международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые
обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных
условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и
другие сведения.
Продажи продукции (работ, услуг) производится
организациями по следующим ценам:
- по свободным (рыночным) ценам и тарифам,
увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и
тарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс»
и услуги производственно-технического назначения);
- по государственным регулируемым розничным ценам
(за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и
тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему
услуг).
При установлении отпускных цен указывается за чей
счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до
покупателя. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска
ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании товарно-транспортных, железнодорожных
накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом
отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах
платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через
банк.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость
учета и реализации продукции, где указывают дату и номер платежного требования,
наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы,
предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой
аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости
отражают по учетным и отпускным ценам.
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая
продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или
предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с
кредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на
добавленную стоимость.
Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается
задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается
перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных
средств).
Стоимость сданных работ и оказанных услуг
списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита
счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в
дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и
услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Нужно также иметь в виду, что если выручка от
продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена,
то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что
в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как
минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации (по
отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ,
услуг.
1.3. Анализ выпуска и реализации готовой
продукции.
Целью анализа выпуска и реализации продукции
является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению
с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании
производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли предприятия.
Основной задачей комплексного анализа выпуска и
реализации продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности
гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта общая
задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:
- оценки выполнения степени плана реализации
продукции и производственной программы;
- оценки динамики выпуска и реализации продукции;
- оценки выполнения договоров по объему. Ритмичности
поставки, качеству и комплексности продукции;
- установление причин снижение объектов производства
и неритмичности выпуска;
количественной оценки резервов роста выпуска и
реализации продукции.
Объем производства промышленной продукции может
выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Основными показателями объема производства является товарная, валовая и
реализованная продукция.
Валовая продукция - это стоимость всей произведенной
продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в
нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный
оборот.
Минимально допустимый (безубыточный) объем
реализации - это такой объем, при котором достигается равенство доходов и
издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.
Максимальный объем обеспечивает максимальную
загрузку производственных факторов.
Оптимальным считается такой объем реализации,
который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях
производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше
теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании
выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.
Ассортимент - перечень наименований изделий с
указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и
внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий
с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП),
а также шифров изделий (номенклатурных номеров) - это номенклатура.
Объем производства, и реализации продукции являются
взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных
возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем
производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не
производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж
является основой разработки производственной программы. Предприятие должно
производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации
продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек,
прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет
важное значение.
Организация анализа хозяйственной деятельности на
предприятии должна соответствовать ряду требований:
научный характер анализа, т.е. анализ должен
основываться на новейших достижениях науки передового опыта, строить с учетом
действия экономических законов в рамках конкретного предприятия и проводиться с
использованием научно-обоснованных методик;
обоснованное распределение обязанностей по
проведению АХД между отдельными исполнителями, т.е. проведение анализа должно
стать органической частью служебных обязанностей каждого специалиста, руководителя,
который имеет отношение к принятию управленческих решений;
аналитическое исследование должно быть эффективным,
т.е. затраты на его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине
анализа и его комплексности.
Аналитическая работа на предприятии подразделяется
на следующие организационные этапы:
1 этап - выделение субъектов и объектов АХД, выбор
организационных форм их исследования и распределение обязанностей между
отдельными исследователями.
2 этап - планирование аналитической работы.
3 этап - информационное и методическое обеспечение
АХД.
4 этап - аналитическая обработка данных о
деятельности предприятия.
5 этап - оформление результатов анализа.
6 этап - контроль за внедрением производства при
вложении, сделанных по результатам анализа.
Документальным оформлением результатов анализа может
быть: объяснительная записка, справка или заключение.
Объяснительная записка обычно составляется при
направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Ее содержание должно
быть достаточно полным, т.е. кроме выводов о результатах хозяйственной
деятельности и предложений по их улучшению, она должна содержать общие вопросы
- экономический уровень развития предприятия, результаты выполнения планов.
При оформлении записки особое внимание нужно уделять
предложению, которое вносится по результатам анализа, они должны быть
обоснованными, и направлены на улучшение результатов хозяйственной
деятельности.
Содержание справки и заключения в отличие от
объяснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на
отражении недостатков или достижений.
2.
АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1 Анализ
динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации
продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста .
Среднегодовой темп роста
(прироста) выпуска и реализации
продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической
взвешенной:
Оперативный анализ
производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором
отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по
объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а
также отклонение от плана .
Анализ реализации продукции
тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам
продукции. Недовыполнение плана по
договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой
штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может
потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
Особо важное значение для
предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных
нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату,
льготы по налогам, кредитам и т.д.
В процессе анализа
определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом
по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются
причины недовыполнения плана, и дается оценка деятельности по выполнению
договорных обязательств.
Процент выполнения договорных
обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки
по договорным обязательствам (
) и его
недовыполнением (
) на плановый объем ():
Недопоставка продукции
отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и
на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций
и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение
обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.
2.2 Анализ ассортимента и структуры
готовой продукции
Большое
влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент
(номенклатура) и структура производства и реализации продукции.
При формировании ассортимента
и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны,
спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование
трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других
ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента
включает в себя следующие основные моменты:
- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к
выпуску продукции;
- изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по
внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из
производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных
изделий;
- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в
ассортименте продукции.
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного
коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического
выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий
плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не
предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Причины недовыполнения плана
по ассортименту могут быть как
внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение
спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического
обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей
предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -
недостатки в организации производства, плохое техническое состояние
оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура
производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.
Увеличение объема производства
(реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к
изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их
выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске
продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.
Изменение структуры
производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем
выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной
продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более
дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и
наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса
высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной
продукции.
Расчет влияния структуры производства
на уровень перечисленных показателей можно произвести способом, цепной
подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме
структуры продукции:
Такой же результат можно
получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для
этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству
продукции, рассчитанными на основании стоимостных (
)
и условно-натуральных показателей (можно в нормо-часах) (
) умножим на запланированный выпуск
валовой продукции в стоимостном выражении):
Для расчета влияния
структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении
можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо
определить, как изменится средний уровень цены 1 туб (
)
за счет структуры:
Затем,
умножая полученный результат на общий фактический объем производства продукции
в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в
стоимостном выражении:
Расчет
влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном
выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная).
Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре
продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический
общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:
Аналогичным
образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму
выручки.
Используя описанные выше
приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели
деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму
затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что
позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и
структурной политики предприятия. Средневзвешенная цена рассчитывается
следующим образом:
Расчет
влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении
можно произвести по всем четырем способам, описанным в предыдущем параграфе,
которые применяются при анализе структуры производства продукции.
Косвенным показателем качества
продукции является брак. Он делится на
исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний
(выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости
продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению
прибыли и рентабельности. В процессе анализа изучают динамику брака по
абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске товарной продукции;
Основными причинами понижения
качества продукции являются плохое
качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства,
квалификации рабочих, аритмичность производства и др.
2.3 Анализ
ритмичности производства и реализации продукции.
При изучении деятельности
предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность
— равномерный выпуск, продукции в соответствии с графиком в объеме и
ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является
основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность
ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции;
увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки
готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;
не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за
несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка;
перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца
рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к
повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению
финансового состояния предприятия.
Для оценки выполнения плана
по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые
показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент
аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к
месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к
квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к
годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую
декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.
Косвенные показатели ритмичности — наличие доплат за сверхурочные работы,
оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата
штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие
сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на
складах.
Один из наиболее
распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его
определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый
период, но не более планового их уровня.
Коэффициент вариации (
) определяется как отношение среднеквадратического
отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к
среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному)
плановому выпуску продукции:
где х2
- квадратическое отклонение от среднедекадного задания;
п -
число суммируемых плановых заданий;
х -
среднедекадное задание по графику.
Для оценки ритмичности производства
на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных
и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день
(неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель
аритмичности. Внутренние причины аритмичности - тяжелое финансовое
состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и
материально-технического обеспечения производства, а также планирования и
контроля, внешние — несвоевременная поставка сырья и материалов
поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.
В процессе анализа необходимо
подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с
неритмичной работой. Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и
реализации продукции.
В заключение анализа
разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.
2.4
Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации готовой продукции
Изучив
динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров
поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (Рис. 1.1)
Рис.
1.1 Схема факторной системы объема реализации продукции
Возможны два
варианта методики анализа реализации продукции.
Если
выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс
товарной продукции будет иметь вид:
Отсюда, если выручка
определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно
записать так:
Отсюда
где 
,
- соответственно остатки готовой
продукции на складах на начало и конец периода;
ТП - стоимость
выпуска товарной продукции;
РП - объем
реализации продукции за отчетный период;
,
- остатки отгруженной продукции на
начало и конец периода.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением
фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных
и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов
анализируется баланс товарной продукции.
Особое внимание уделяется
изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:
1) обеспеченность предприятия
трудовыми ресурсами и эффективность их использования:
ВП = ЧР х ГВ,
РП = ЧР х ГВ х Дв,
2) обеспеченность предприятия основными производственными
фондами и эффективность их использования:
ВП = ОПФ х ФО,
РП = ОПФ х ФО х Дв,
3)
обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их
использования:
ВП = МЗ х МО,
РП = МЗ х МО х Дв,
где Дв -
доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.
Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реализованной
продукции можно произвести одним из
приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения
среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует
установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора
соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую
стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных
материальных ресурсов:
Основные
источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны на рис.1.2.
6
Рис.
1.2 Источники резервов увеличения объема и реализации продукции
Определение
величины резервов по первой группе
производится следующим образом:
где 
,
,
- резерв роста валовой продукции
соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего
времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки;
РКР
- резерв увеличения количества рабочих мест;
РФРВ
- резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по
вине предприятия;
РЧВ
- резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники,
технологии, организации производства и рабочей силы;
- возможный фонд рабочего времени с
учетом выявленных резервов его роста.
По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет
увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска
продукции за один машиночас (РЧВ) рассчитываются по формуле:
По третьей
группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются
следующим образом:
а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и
умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по
всем видам продукции:
б)
сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции
и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после
чего полученные результаты суммируются:
в) планируемое сокращение
нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций
умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида
продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается
на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма
резерва валовой продукции:
В
заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и
реализации продукции . Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не
может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере
и по другим группам ресурсов.
При определении резервов
увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть
сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной
покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и
реальную возможность ее реализации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждое предприятие в условиях рынка
стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее
получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в
условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде
всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно
спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно
собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих
обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и
ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства,
которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.
В условиях рыночной системы каждый
производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то
предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на
рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими
аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые
формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии
производства, новые формы доведения продукции до рынка.Как известно,
хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных
взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения
материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта
(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется
труд работников, основные и оборотные средства.
Главными задачами бухгалтерского
учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах
и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного
руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками,
покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и
эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности.
Итак, большую роль в достижении
главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли
при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой
продукции на предприятии.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения
вопроса связанного с учетом готовой продукции на производстве, нельзя не
заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы
условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые
способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной
экономики, прежде всего:
- низкий уровень капитализации российских банков;
- ускорение морального и физического износа
производственной базы;
- возможное ухудшение внешнеэкономической
конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста
мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики,
проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая
конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало
реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства РФ позволили
в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических
показателей на протяжении 2000 года. На фоне данной экономической реалии
необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании
учетной информации для целей оперативного руководства и управления.
Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной
собственности, образование хозяйствующих субъектов различных
организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской
информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем
предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних,
так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании
основных нормативных документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:учебник. –М.: Финансы и
статистика, 2002 г.
2.
Балабанов
И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?- М.: Финансы и
статистика, 2004 г.
3. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление
капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: - Финансы и
статистика, 2004
4.
Крейнина
М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.:- ИКЦ “ДИС”, 1997
год –224с.
5.
Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП
“Экоперспектива”, 1998 г.-498 с.